豐樂種業(yè)審計案例2

豐樂種業(yè)審計案例分析一、案件的起因

2005年1月5日，合肥豐樂種業(yè)股份有限公司（以下簡稱豐樂種業(yè)）開盤即告跌停。之后幾天，其股價持續(xù)下跌，投資者紛紛排隊斬倉，損失極為慘重。經調查，中國證監(jiān)會發(fā)布了豐樂種業(yè)種種造假劣跡：從1997年上市直至2001年，連續(xù)6年財務造假，以及挪用38300萬元募集資金炒股、虛構20608萬元募資項目。然而，受聘為豐樂種業(yè)的審計機構——華證會計事務所有限公司（以下簡稱華證所）為上述年度會計報表均出具了無保留意見審計報告。二、豐樂種業(yè)公司基本情況及主要會計問題以種業(yè)為主導，集科研、生產、銷售為一體企業(yè)，綜合實力堪稱行業(yè)之首，02年更是被評為第一批農業(yè)產業(yè)化國家級重點龍頭企業(yè)。事件的發(fā)生需追溯到豐樂種業(yè)在大連證劵的委托理財。而大連證劵公司因少數(shù)高管人員違法違規(guī)經營而破產。豐樂種業(yè)委托上海博采企業(yè)發(fā)展有限公司（以下簡稱上海博采）理財1.01億元，而該項委托理財行為受大連證劵案牽連，從而豐樂種業(yè)的造假行為受到證監(jiān)會的“關注”，逐漸被暴露出來的。2002年8月，中國證監(jiān)會向豐樂種業(yè)下發(fā)《監(jiān)管函》，要求公司實施募集資金清理，加強募集資金的使用和管理；03年6月4日，中國證監(jiān)會對豐樂種業(yè)涉嫌違反證劵法規(guī)事項進行立案調查；03年6月9日，深交所發(fā)布了對豐樂種業(yè)的譴責公告。05年1月5日，證監(jiān)會更是作出了對豐樂種業(yè)的處罰決定。返回披露的財務數(shù)據(jù)有虛假記載虛擬銷售虛增主營業(yè)務收入虛增主營業(yè)務成本虛構主營業(yè)務利潤將證券投資的收益以及相關補貼收入沖銷虛構主營業(yè)務收入以及由此形成的應收款項將證券投資及委托理財收益計入主營業(yè)務利潤以日常管理費用、營業(yè)費用虛構在建工程1.虛增利潤

從1997年公司上市至2001年底，“豐樂種業(yè)”累計虛構種子銷售收入19,100萬元，同時，累計沖銷虛構主營業(yè)務收入1,100萬元，累計虛構主營業(yè)務成本2,200萬元，實際虛構主營業(yè)務收入18,000萬元，虛構主營業(yè)務利潤15,800萬元。再加上證券投資方面的虛構利潤，1997年至2001年底，“豐樂種業(yè)”共虛構凈利潤4,006萬元。

借：應收賬款18000*（1+17%）

貸：主營業(yè)務收入18000

應交稅費——應交增值稅（銷項）18000*17%借：主營業(yè)務成本2200

貸：庫存商品2200實際結轉利潤借：主營業(yè)務收入15800

貸：本年利潤158005年共計虛增利潤

借：主營業(yè)務收入4006

貸：本年利潤40062、虛假披露募集資金的使用情況1997年至2001年，豐樂種業(yè)把38,300萬元的募集資金投入了證券市場，再通過直接虛構在建工程、把日常管理費用、營業(yè)費用計入在建工程、將其他建設工程替代募集資金項目的方式虛假披露募集資金的使用情況，共虛構募資項目20,608萬元，而且為了避免此投資行為被發(fā)現(xiàn)，豐樂種業(yè)把證券投資收益及委托理財收益10,943萬元計入主營業(yè)務利潤。這些虛構的在建工程，豐樂種業(yè)于2001年底通過轉入固定資產、長期待攤費用、種子成本以及往來款的方式進行了沖賬處理，沖賬金額總計為6,574萬元。涉及的分錄借：長期股權投資貸：其他貨幣資金——募集資金

其實，從1997年以來，豐樂種業(yè)一直存在委托理財及證券投資行為，累計金額達67,760萬元，其中用募集資金38,300萬元進行證券投資，如果投資失敗，將導致豐樂種業(yè)的投資者遭受巨大損失，而公司僅2000年年報中披露過委托給上海博采企業(yè)有限公司的6,100萬元理財款，其他重要事項未予以披露。此項收入就作為了豐樂的表外收入。投資獲益時借：長期股權投資貸：投資收益借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項）

用類似于東墻補西墻的方法，用投資收益彌補虛構主營業(yè)務而產生的應收賬款，達到沖銷虛構的應收賬款的目的。

豐樂如何虛構營業(yè)成本豐樂通過虛做各類農作物種子銷售19100萬元，增加了主營業(yè)務收入，同時結轉主營業(yè)務成本，當主營業(yè)務成本增加，進項稅額也會增加，根據(jù)增值稅=銷項稅-進項稅，那么增值稅減少，從利潤表可得利潤增加。三、從審計目標分析其營業(yè)收入、營業(yè)成本營業(yè)收入營業(yè)成本需從實質性程序獲取的保證程度注：根據(jù)財務報表項目的重要性、評估的各認定的重大錯報風險以及控制測試（如有）的結果填寫營業(yè)收入的審計程序營業(yè)成本的審計程序返回五、在建工程的入賬存在哪些問題?虛構在建工程建設內容替代募集資金項目將日常管理費用、營業(yè)費用虛構在建工程借:在建工程貸:管理費用(營業(yè)費用)管理費用跟營業(yè)費用不屬于在建工程所發(fā)生的費用?。?！四、企業(yè)固定資產管理問題豐樂種業(yè)的問題主要是：以虛構在建工程方式虛增固定資產總價值，這也說明它的固定資產管理，審批制度不明確，沒有有效的防止固定資產管理過程中隨意增加固定資產總價，造成舞弊違法行為六、在建工程轉入固定資產條件

在建工程轉固定資產，首先必須有所有的工程支出發(fā)票，沒有發(fā)票不能計入在建工程科目，在固定資產完工后，要有工程驗收記錄、工程結算單（竣工結算單），需要強制檢測安全性的固定資產（如壓力管道、配電設備等）還必須取得相關主管部門的檢查認定報告。以上單據(jù)齊全，就可以將在建工程結轉為固定資產。七、在建工程的審計目標及審計程序審計目標①確定在建工程是否存在；②確定在建工程是否歸被審計單位所有；③確定在建工程增減變動的記錄是否完整；④確定在建工程的年末余額是否正確；⑤確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。審計程序①獲取或編制在建工程明細表，核對明細賬與總賬的余額是否相符；②檢查在建工程項目、規(guī)模是否經授權批準；③檢查在建工程項目期末余額的構成內容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在；④檢查在建工程減值準備的計提；⑤驗明在建工程是否已在資產負債表上恰當披露。固定資產審計目標確定是否存在確定是否歸屬被審計單位所有確定固定資產與累計折舊增減變動記錄是否完整確定其計價和折舊政策是否恰當確定其期末余額是否正確確定在財務報表上的披露是否恰當固定資產審計程序索取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表實施分析程序固定資產增加及減少的審計

①增加或減少的項目是否列入、是否合法②審查其計價是否符合規(guī)定③所有權是否歸企業(yè)所有④減少時會計處理上是否正確，累計折舊是否沖銷對固定資產進行實地觀察調查未使用和不需用的固定資產檢查固定資產的抵押、擔保情況檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露豐樂種業(yè)的審計，最主要的問題出在什么地方

注冊會計師未充分檢查已完工項目的竣工決算報告、驗收交接單等其他憑證以及其他轉出數(shù)的原始憑證，在未取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，確認了豐樂種業(yè)對以前年度虛構在建工程的沖賬處理。如何借鑒一、應重視工程實地觀察審計程二、應關注在建工程項目的分類歸集

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