企業(yè)政策性搬遷所得稅管理

企業(yè)政策性搬遷所得稅管理國家稅務(wù)總局公告2012年第40號：企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。一、財政性搬遷定義與備案企業(yè)由于下列需要之一，屬于政策性搬遷：

（一）國防和外交的需要；（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

（一）政府搬遷文件或公告；

（二）搬遷重置總體規(guī)劃；

（三）拆遷補償協(xié)議；

（四）資產(chǎn)處置計劃；

（五）其他與搬遷相關(guān)的事項。

二、核算要求就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理。企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

三、政策性搬遷核算指南企業(yè)會計準則解釋第3號：收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

四、搬遷收入與核算企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

（一）搬遷補償收入借記“銀行存款”貸記“專項應(yīng)付款”企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的按被征用土地的凈值，借記“其他應(yīng)收款”貸記“專項應(yīng)付款”（二）搬遷資產(chǎn)處置收入按“清理”進行核算，處置存貨而取得的收入不得計入。借記：銀行存款、其他應(yīng)收款、材料等；貸記：清理。土地置換的：借：專項應(yīng)付款；貸：土地，以后置換借：土地；貸：其他應(yīng)收款。省內(nèi)政策：土地及附屬建筑物不繳營業(yè)稅。搬遷收入=（專項應(yīng)付款+清理）貸方會計應(yīng)對搬遷收入進行明細核算：

1.對被征用資產(chǎn)價值的補償

2.因搬遷、安置而給予的補償

3.對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償

4.資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款

5.搬遷資產(chǎn)處置收入

6.其他搬遷收入五、搬遷支出與核算企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。

以“營業(yè)外支出”歸集搬遷支出；明細核算：

1.安置職工實際發(fā)生的費用

2.停工期間支付給職工的工資及福利費3.臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用

4.各類資產(chǎn)搬遷安裝費用

5.資產(chǎn)處置支出

6.其他搬遷支出支出事項結(jié)束后：⑴借：專項預(yù)付款貸：遞延收益⑵借：遞延收益貸：營業(yè)外收入搬遷支出=（專項預(yù)付款+清理）借方六、搬遷完成年度下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進行搬遷清算，計算搬遷所得：

（一）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。

（二）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實際開始搬遷的年度計算。

企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；

（二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上七、企業(yè)政策性搬遷清算損益表

企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務(wù)處理：（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除（二）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

八、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。

企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

九、征收管理企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)企業(yè)搬遷清算。工商變更