營(yíng)改增政策講義

11東莞市德方信會(huì)計(jì)師事務(wù)所東莞市德方信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司東莞市德方信企業(yè)管理咨詢有限公司劉元春營(yíng)改增政策解析2目錄Contents營(yíng)改增開展情況營(yíng)改增主要內(nèi)容2增值稅概述33一、什么是增值稅增值稅是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額征收的一種間接稅。對(duì)于繳納增值稅的納稅人而言增值額售出銷售金額購(gòu)入購(gòu)入金額增值稅概述44

不重復(fù)征稅，具有稅收中性；便于對(duì)出口商品實(shí)現(xiàn)退稅；多數(shù)采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，買賣雙方形成有機(jī)的扣稅鏈條。二、增值稅的特點(diǎn)：增值稅概述55增值稅概述三、我國(guó)現(xiàn)行的增值稅稅率17%13%1111%6%66

目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是以貨物和勞務(wù)稅為主體，現(xiàn)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的稅制格局是1994年稅制改革確立的。增值稅概述營(yíng)業(yè)稅增值稅兩種稅制并行增值稅營(yíng)業(yè)稅60%40%77征收范圍稅率應(yīng)納稅額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅（1）交通運(yùn)輸業(yè)；（2）建筑業(yè)；（3）郵電通信業(yè)；（4）文化體育業(yè)；（5）娛樂(lè)業(yè)；（6）金融保險(xiǎn)業(yè)；（7）服務(wù)業(yè)；（8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；（9）銷售不動(dòng)產(chǎn)一律采用比例稅率應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)收入×稅率增值稅（1）銷售貨物、進(jìn)口貨物；（2）提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)?；径惵剩?7%低稅率：13％應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額四、營(yíng)業(yè)稅、增值稅比較增值稅概述區(qū)別一：88區(qū)別二：核算區(qū)別—營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)（營(yíng)業(yè)稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣不可抵扣不可抵扣（1）從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。（2）制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。（3）從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣道道征收全額征稅增值稅概述99

一般納稅人實(shí)行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額必須取得符合國(guó)家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。

在一般計(jì)稅方法下，增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)環(huán)環(huán)征收層層抵扣區(qū)別二：核算區(qū)別—增值稅增值稅概述1010服務(wù)業(yè)（增值稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣

有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于服務(wù)業(yè)出口……增值稅概述小結(jié)11試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)時(shí)間上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江蘇省、安徽省2012年10月1日福建?。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校?012年11月1日天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒑笔?012年12月1日全國(guó)推行2013年8月1日全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)實(shí)施時(shí)間順序營(yíng)改增開展情況12試點(diǎn)行業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增開展情況試點(diǎn)行業(yè)：1+713113納稅人和扣繳義務(wù)人2應(yīng)稅服務(wù)3稅率和征收率4應(yīng)納稅額的計(jì)算5納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限6稅收減免營(yíng)改增主要內(nèi)容1414

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

（一）納稅人的基本規(guī)定：一、納稅人和扣繳義務(wù)人

營(yíng)改增主要內(nèi)容1515

（二）對(duì)境內(nèi)的理解：

《實(shí)施辦法》第十條“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)?！本硟?nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。凡應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)的，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。提供方和接受方，只要有一方在境內(nèi)就可一、納稅人和扣繳義務(wù)人

16不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。提供方和消費(fèi)地都必須在境外一、納稅人和扣繳義務(wù)人

1717（三）納稅人分類：

按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類管理，將納稅人分為增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部總局規(guī)定銷售額的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。銷售額:500萬(wàn)（含本數(shù)）一、納稅人和扣繳義務(wù)人

1818（1）貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù) 超過(guò)50/80萬(wàn)未超過(guò)500萬(wàn)（2）貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù) 未超過(guò)50/80萬(wàn)超過(guò)500萬(wàn)

以上兩種情況均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，且一經(jīng)認(rèn)定，所有銷售額均適用一般計(jì)稅方法，不得對(duì)未達(dá)標(biāo)部分單獨(dú)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一、納稅人和扣繳義務(wù)人

19（一）應(yīng)稅服務(wù)范圍：此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)為（1+7）：擴(kuò)圍主要納入了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，生活性服務(wù)業(yè)、金融業(yè)并未納入。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是以“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，而不是以原有的營(yíng)業(yè)稅的稅目注釋為準(zhǔn)。二、應(yīng)稅服務(wù)

20部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)20二、應(yīng)稅服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)

1+7行業(yè)的具體內(nèi)容：交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)（鐵路運(yùn)輸除外）水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)2121二、應(yīng)稅服務(wù)

提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù),但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

（二）應(yīng)稅服務(wù)的概念：2222二、應(yīng)稅服務(wù)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

（三）非營(yíng)業(yè)活動(dòng)：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。即使發(fā)生有償行為，也不屬于應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。23（四）視同提供應(yīng)稅服務(wù)的情形二、應(yīng)稅服務(wù)單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。其他個(gè)人發(fā)生無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)不需作為視同銷售處理。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。24有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%交通運(yùn)輸業(yè)11%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外）6%財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零稅率劃分：三、稅率和征收率25征收率為3%小規(guī)模納稅人一般納稅人選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的。三、稅率和征收率2626三、稅率和征收率26零稅率

1、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；2、境內(nèi)的單位和個(gè)人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)；3、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。27一般計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額==當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 適用范圍：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率適用范圍：1、小規(guī)模納稅人2、一般納稅人選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的。（一）計(jì)稅方法四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

2828四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。屬于以下三種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）在試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；（2）購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；（3）發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算2929四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）扣繳稅額的計(jì)算：

境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率不區(qū)分試點(diǎn)納稅人中的扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。

3030四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）扣繳稅額適用范圍：

僅適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的，且沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的情況。如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳稅額的問(wèn)題。僅限定于提供應(yīng)稅服務(wù)，即：《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍，提供非試點(diǎn)范圍勞務(wù)不在扣繳稅額的范圍內(nèi)。31（四）銷售額四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。如，試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

銷項(xiàng)稅額=銷售額（不含稅）×稅率3232四、應(yīng)納稅額的計(jì)算外幣銷售額的折算：

銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，且確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。（涉及免抵退稅，用免抵退稅匯率）33

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，一般納稅人不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或者銷售額；小規(guī)模納稅人不得扣減當(dāng)期銷售額。

33四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

發(fā)生服務(wù)中止或者折讓的處理3434四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣除折扣額。

未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除?！保▏?guó)稅函[2010]56號(hào)）

折扣方式銷售額的確定3535四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。即：應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率（混業(yè)經(jīng)營(yíng)）納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。（兼營(yíng)）

銷售額確定的特殊規(guī)定：36

36四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

扣除銷售額的規(guī)定

經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

4.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。3737四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。3838四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3939四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率 買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額4040四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

4、接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額4141四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

5、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額4242四、應(yīng)納稅額的計(jì)算2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。原增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

原增值稅納稅人是指按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人。4343四、應(yīng)納稅額的計(jì)算3．原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。原增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定44444.試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

5．原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。原增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定四、應(yīng)納稅額的計(jì)算4545四、應(yīng)納稅額的計(jì)算1、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定46納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后（2013年8月1日）開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算4747四、應(yīng)納稅額的計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定2.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

3.用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。48不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定48四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

4.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

6.接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。4949五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天

50五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

納稅地點(diǎn)5151

我國(guó)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減免、減征稅款、即征即退（稅務(wù)部門）、先征后返（財(cái)政部門）等方式。試點(diǎn)政策規(guī)定中，規(guī)定了直接減免、即征即退兩種方式。

免征的規(guī)定直接免稅是指對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票。

六、稅收減免5252六、稅收減免

1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

2、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

3、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。

4、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。6、自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起2013年12月31日，注冊(cè)在中國(guó)服務(wù)外包示范城市的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。7、臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入

十四項(xiàng)免征增值稅項(xiàng)目5353六、稅收減免

8、臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收

9、美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。10、2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級(jí)