c(學(xué)生)管理會計(jì)作業(yè)案例8

Chapter8作業(yè)成本計(jì)算

2/1/20231managementschool教學(xué)目的：

通過對本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生背景，理解和運(yùn)用作業(yè)成本、成本動因等概念，領(lǐng)會作業(yè)成本計(jì)算程序，了解作業(yè)管理的特點(diǎn)及對企業(yè)管理的貢獻(xiàn)。教學(xué)內(nèi)容：

一：作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生背景二：作業(yè)成本計(jì)算法的基本理論三：作業(yè)成本計(jì)算2/1/20232managementschool第一節(jié)：作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生背景作業(yè)成本計(jì)算(activity-basedcosting),簡稱ABC，早在20世紀(jì)70年代就有學(xué)者提出，美國的Stubus,Kaplan,Cooper等學(xué)者對其進(jìn)行全面研究。20世紀(jì)90年代初，理論上日趨成熟，實(shí)務(wù)界亦有部分企業(yè)試行。我國主要在于吸收和運(yùn)用這種新興的成本計(jì)算與管理思想和方法。2/1/20233managementschool(1)傳統(tǒng)的成本計(jì)算法所固有的缺點(diǎn)，為ABC的產(chǎn)生提供了機(jī)會。傳統(tǒng)的成本計(jì)算法忽視對

或

成本的計(jì)算與控制，導(dǎo)致成本信息失真，從而引起成本控制失效，經(jīng)營決策失誤。(2)高新技術(shù)在企業(yè)的應(yīng)用以及顧客需求多樣化，帶來產(chǎn)品的多樣化，引起間接費(fèi)用的增長，為ABC的產(chǎn)生提供直接動力。2/1/20234managementschool(3)新的適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)JIT與全面質(zhì)量管理TQM的興起，提供了有利于實(shí)施ABC的企業(yè)管理理念。JIT和TQM要求企業(yè)通過改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)過程，減少產(chǎn)品零部件數(shù)量，減少超量過時(shí)的存貨及產(chǎn)品返工等浪費(fèi)問題，也就是要求企業(yè)時(shí)刻檢查并消除其不增值作業(yè)，而傳統(tǒng)的成本會計(jì)制度無法滿足。(4)ABC可以提供“相對準(zhǔn)確”的有用信息，而且對成本性態(tài)的認(rèn)識更加全面而深入，因而可以較好地滿足決策需要。2/1/20235managementschool第二節(jié)：作業(yè)成本計(jì)算法的基本理論作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象的核算方法。作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“”理論：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。2/1/20236managementschool由此可見，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)和產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助

來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。因此，作業(yè)成本法下的成本計(jì)算程序就是把各種

分配給各項(xiàng)

，再將各

成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本計(jì)算法更注重成本信息對決策的有用性，因此，兩者之間存在較大理論差異。2/1/20237managementschool一、作業(yè)成本計(jì)算法的目標(biāo)

作業(yè)成本計(jì)算法是一種適應(yīng)當(dāng)代高新科學(xué)技術(shù)的制造環(huán)境和靈活多變的顧客化生產(chǎn)的需要而形成和發(fā)展起來的成本計(jì)算方法，它改革了

的分配方法，并使產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的

。作業(yè)成本計(jì)算法以更加符合現(xiàn)實(shí)，其結(jié)果也更加精確的成本分解替代了成本分配。2/1/20238managementschool作業(yè)成本計(jì)算法有四個(gè)目標(biāo)：（1）消除

或使之達(dá)到最小。（2）引入

與

，從而使經(jīng)營過程中展開的增值活動銜接流暢，以改善產(chǎn)出。（3）發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正。（4）根除由不合理的假設(shè)與錯誤的成本分配造成的扭曲。2/1/20239managementschool二、產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

傳統(tǒng)成本計(jì)算法認(rèn)為，成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動者為自己所創(chuàng)造價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即

。2/1/202310managementschool作業(yè)成本計(jì)算法認(rèn)為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，企業(yè)成為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，從而形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的“

”。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移給下一個(gè)作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。2/1/202311managementschool最終產(chǎn)品，作為企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)的總產(chǎn)出，凝聚了各個(gè)作業(yè)上形成并最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。因此，“作業(yè)鏈”同時(shí)也表現(xiàn)為“

”，作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值即是

。2/1/202312managementschool傳統(tǒng)成本計(jì)算一般以產(chǎn)品為成本計(jì)算對象或以某一步驟(分步法)或某一批訂單(分批法)為成本計(jì)算對象。傳統(tǒng)成本計(jì)算的目標(biāo)主要是滿足計(jì)算存貨成本的需要，進(jìn)而提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)信息。三、成本計(jì)算對象2/1/202313managementschool作業(yè)成本計(jì)算法適應(yīng)于彈性制造系統(tǒng)下適時(shí)制生產(chǎn)方式，生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性極大地增強(qiáng)，同時(shí)，企業(yè)成本控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。這種變化要求成本信息不僅要反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要滿足

和

的要求。當(dāng)作業(yè)成本計(jì)算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時(shí)，就形成了一個(gè)完整的作業(yè)成本體系。2/1/202314managementschool作業(yè)成本計(jì)算的成本對象是多層次的，大體上可以分為以下幾個(gè)層次：

2/1/202315managementschool資源是指企業(yè)花了代價(jià)而獲得的能為其帶來收入的

，如

、

、機(jī)器設(shè)備及

等。作業(yè)成本計(jì)算法把資源作為成本對象，是要在價(jià)值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值。在這個(gè)環(huán)節(jié)成本管理要處理兩個(gè)方面的問題：資源2/1/202316managementschool

一是區(qū)分

和

，把無用消耗價(jià)值單獨(dú)匯集為不增值作業(yè)價(jià)值，而只把有用消耗的資源價(jià)值分解到作業(yè)中去。

二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到

，按

把資源耗費(fèi)價(jià)值分別分解計(jì)入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。2/1/202317managementschool

作業(yè)(activity)是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各

。從作業(yè)成本計(jì)算角度看，作業(yè)是基于一定的

、以

為主體、消耗一定

的特定范圍內(nèi)的工作，如創(chuàng)業(yè)構(gòu)想、籌劃、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、設(shè)備安裝及材料搬運(yùn)等，它是連接資源與產(chǎn)品成本地橋梁。作業(yè)2/1/202318managementschool(1)作業(yè)是一種

和另一種

產(chǎn)出的過程。(2)作業(yè)活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營過程的

。(3)作業(yè)是可以

的，采用一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量。具備如下特征：2/1/202319managementschool成本動因成本動因是指引起成本發(fā)生的

，如采購訂單便是采購作業(yè)的成本動因。成本動因具有隱蔽性，不易識別，需要對成本行為進(jìn)行仔細(xì)分析才能得到，每一項(xiàng)作業(yè)，都有與其相對應(yīng)的作業(yè)成本動因。確定成本動因的因素：(1)成本動因與實(shí)際制造費(fèi)用的

。(2)產(chǎn)品成本的精確度和產(chǎn)品組合的

。2/1/202320managementschool

作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的

的集合。作業(yè)中心既是成本

，也是責(zé)任

。作業(yè)中心2/1/202321managementschool一般說來，作業(yè)中心是基于

的目的而不是專門以

為目的設(shè)置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)營過程被習(xí)慣地分為材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三個(gè)環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本計(jì)算理論，這三個(gè)環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。2/1/202322managementschool

制造中心作為成本計(jì)算對象，實(shí)質(zhì)上是指計(jì)算制造中心產(chǎn)出的

。一般地，一個(gè)大型制造企業(yè)總可以劃定為若干制造中心，劃定制造中心的依據(jù)是各制造中心只生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或某個(gè)系族多種產(chǎn)品。制造中心2/1/202323managementschool第三節(jié)作業(yè)成本計(jì)算

作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)同作業(yè)管理緊密結(jié)合的、以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)。其基本指導(dǎo)思想是：

作業(yè)，作業(yè)

。2/1/202324managementschool

根據(jù)這一指導(dǎo)思想，對成本計(jì)算的方法做了根本性的變革，即著眼點(diǎn)放在了

上。以

為核算對象，首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，其次由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此得出最終產(chǎn)品的成本。

2/1/202325managementschool確認(rèn)

，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各

.2/1/202326managementschool

這一步驟只是價(jià)值歸集過程。在作業(yè)成本計(jì)算法下價(jià)值歸集的方向受兩方面的限制，一是

；二是

。在實(shí)務(wù)操作中，對某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)立

，把該制造中心所耗資源價(jià)值歸集到各資源庫中去。

如圓珠筆生產(chǎn)這個(gè)制造中心，分別對制芯和制殼這兩個(gè)作業(yè)中心設(shè)立材料費(fèi)、動力費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等資源庫。這樣，可以從資源耗費(fèi)的最初形態(tài)上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心的狀況。2/1/202327managementschool確認(rèn)

，將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配到各

中2/1/202328managementschool

作業(yè)確認(rèn)后，一般不得輕易發(fā)生變動。這樣，在對資源庫資源耗費(fèi)價(jià)值進(jìn)行分配時(shí)，面臨的是已確定的作業(yè)種類。我們?yōu)槊恳豁?xiàng)作業(yè)設(shè)立一個(gè)成本庫，該成本計(jì)算步驟就演化為如何將

結(jié)轉(zhuǎn)到

這一具體分配問題。

在成本分配過程中，各資源庫價(jià)值要根據(jù)

一項(xiàng)一項(xiàng)分配到各作業(yè)中去。這樣，我們可以為每個(gè)作業(yè)庫按資源類別設(shè)立作業(yè)資源要素，將每個(gè)作業(yè)庫各作業(yè)資源要素價(jià)值相加就形成了作業(yè)成本庫價(jià)值。2/1/202329managementschool將各

價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本2/1/202330managementschool應(yīng)為制造中心投產(chǎn)的每一種(或批)產(chǎn)品設(shè)立

，在每一張成本計(jì)算單中還應(yīng)按該產(chǎn)品生產(chǎn)所涉及作業(yè)種類開立作業(yè)成本項(xiàng)目。這樣，該成本計(jì)算步驟就是要把各作業(yè)成本庫的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計(jì)算單上，這一步驟反映的作業(yè)成本計(jì)算規(guī)則是：

產(chǎn)出量的多少

.

2/1/202331managementschool在把作業(yè)庫成本計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單以后，如何得出完工產(chǎn)品成本是一個(gè)簡單的問題。如果把作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)用于財(cái)務(wù)會計(jì)，則在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本(此問題在后面結(jié)合實(shí)例說明)，如果認(rèn)為作業(yè)成本計(jì)算法只是一種管理會計(jì)手段，則用成本計(jì)算單追蹤到產(chǎn)品全面完工即可。2/1/202332managementschoolPPC公司為公用事業(yè)公司，其開單部為兩類主要客戶---居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務(wù)，目前有120000個(gè)居民戶和20000個(gè)商業(yè)戶。案例應(yīng)用兩個(gè)因素正影響公司的獲利能力：一是行業(yè)競爭加劇，收費(fèi)更低，要想獲利必須降低成本；二是市場規(guī)模擴(kuò)大，預(yù)計(jì)居民戶上升50%，商業(yè)戶上升10%。2/1/202333managementschool而公司正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，需有良策對應(yīng)。現(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶3.5元（不分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務(wù)。

為此，PPC公司對兩類客戶單位成本進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行成本計(jì)算，有關(guān)計(jì)算如下圖1：

以統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)的當(dāng)前成本計(jì)算

----總成本565340元

2/1/202334managementschool2/1/202335managementschool按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行當(dāng)前兩類客戶單位成本的計(jì)算，結(jié)果如下：2/1/202336managementschool對于上述結(jié)果管理當(dāng)局認(rèn)為存在問題:一是按此結(jié)果進(jìn)行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價(jià)，因而將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益，但公司經(jīng)營將空心化；二是管理局認(rèn)為，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于21.74%。如商業(yè)戶平均每張帳單50行，而居民戶平均每張只有12行。2/1/202337managementschool

因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高成本信息的決策有用性，釆用作業(yè)成本計(jì)算法。

首先，管理局為開單部確定的四個(gè)作業(yè)中心:2/1/202338managementschool成本動因必須按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)選擇：1、成本動因與資源消耗及（或）支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的

關(guān)系。2、有關(guān)成本動因的數(shù)據(jù)必須是

的。其次，制作一個(gè)描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖（圖2）。2/1/202339managementschool2/1/202340managementschool每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動因的實(shí)物流量。如下圖中賬戶開單作業(yè)的可追溯成本為235777元，包括打印機(jī)成本（55000元）加支持開單活動的其他資源成本（紙張、占地、計(jì)算機(jī)、開單人工）。圖中可追溯成本總額為：205332+35384+235777+88847=565340元，等于圖1中的間接成本總額。再次，收集關(guān)于成本和成本動因在資源和作業(yè)實(shí)物流動的相關(guān)數(shù)據(jù)。2/1/202341managementschool開單部作業(yè)中心間接成本總額565340元205332元帳戶查詢3300人工小時(shí)單位人工小時(shí)62.2235384元通信2800封信每封信12.6488847元單據(jù)審核20000個(gè)帳戶每個(gè)帳戶4.44成本對象第一對象成本動因?qū)嵨锪髁靠勺匪莩杀咀鳂I(yè)成本動因?qū)嵨锪髁繂挝粍右?/p>