財務(wù)成本核算方法培訓(xùn)

公司成本核算方法培訓(xùn)財務(wù)部

主要內(nèi)容二、公司財務(wù)成本核算概況三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)四、與之前核算主要區(qū)別

六、建造合同執(zhí)行中需要關(guān)注的問題

一、公司財務(wù)成本核算基礎(chǔ)工作五、建造合同核算的會計科目含義一、公司財務(wù)成本核算基礎(chǔ)工作（一）財務(wù)部是公司成本核算工作的歸口管理部門，負責(zé)制定成本核算管理制度、監(jiān)督控制各項成本支出及預(yù)算的執(zhí)行、組織成本核算、進行成本分析。

（二）業(yè)務(wù)部門需指定專人管理成本核算基礎(chǔ)資料的原始記錄。負責(zé)本部門成本核算基礎(chǔ)資料收集、數(shù)據(jù)統(tǒng)計，確保按時、準確提供，保證成本核算基礎(chǔ)資料真實可靠。對所承接的工程項目按照《工程項目預(yù)算管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，及時編制并提供經(jīng)審計部審核的項目專項預(yù)算；土建施工階段成本須經(jīng)造價中心審核后報財務(wù)部作為成本核算依據(jù)；對于洽商、變更超過公司規(guī)定標準的，要及時辦理項目預(yù)算的追加調(diào)整，為成本核算提供準確依據(jù)。一、公司財務(wù)成本核算基礎(chǔ)工作（三）庫房管理庫房按照《庫房管理辦法》辦理項目材料采購出入庫手續(xù)。設(shè)立“庫存商品”、“自制半成品”的實物管理臺賬及“原材料”的數(shù)量金額明細臺賬。庫房材料會計負責(zé)“原材料”三級明細賬的記賬和管理。財務(wù)部月末與庫房進行核對，做到賬賬相符。生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料，業(yè)務(wù)部門應(yīng)按月回收交庫房，由公司統(tǒng)一處理。日常經(jīng)營活動中領(lǐng)用材料，需注明項目令號、項目預(yù)算中材料編碼、材料名稱、規(guī)格型號；對超材料定額領(lǐng)料，事業(yè)部須寫出書面說明，報經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準。一、公司財務(wù)成本核算基礎(chǔ)工作（四）存貨的盤點核對：對在產(chǎn)品和原材料應(yīng)有定期盤點核對及年度財產(chǎn)清查。盤點流程：存貨保管人盤點存貨，事業(yè)部負責(zé)人簽字確認盤點結(jié)果，運營管理部負責(zé)抽盤，最后形成由保管人、事業(yè)部負責(zé)人、運營管理部負責(zé)人、公司主管領(lǐng)導(dǎo)簽字的盤點結(jié)果，報送財務(wù)部。生產(chǎn)計劃執(zhí)行完畢或者中途停止執(zhí)行時，所有已領(lǐng)未用的原材料全部退庫。現(xiàn)場材料未使用完或生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料、余料、及試制品回收至庫房，設(shè)計變更的退料，辦理退庫手續(xù)。一、公司財務(wù)成本核算基礎(chǔ)工作（五）供應(yīng)部依公司《招標比價管理辦法》的規(guī)定開展采購業(yè)務(wù)，按事業(yè)部提供的采購計劃進行采購。（六）各事業(yè)部及工程事業(yè)部在項目銷售合同簽訂并接到令號后開始生產(chǎn)、研發(fā)活動；項目建設(shè)過程中，按項目進展提供完工進度確認資料。（七）人力資源部每月25日前向財務(wù)部報送分部門工資匯總表、保險費用匯總表。事業(yè)部每月25日前報送財務(wù)部人工工時等資料。（八）物業(yè)事業(yè)部將當(dāng)月各項能耗、折舊費等費用按支付成本扣除相應(yīng)的增值稅進項稅后分部門匯總，由費用承擔(dān)部門負責(zé)人簽字確認后于每月25日前報送財務(wù)部。

一、公司財務(wù)成本核算基礎(chǔ)工作（九）運營管理部負責(zé)對事業(yè)部提交的工程項目合同、機電產(chǎn)品等信息資料審核，下達令號；在項目、生產(chǎn)令號下的生產(chǎn)任務(wù)全部完工后，根據(jù)事業(yè)部提供的項目竣工結(jié)算資料、末臺產(chǎn)品的入庫單辦理令號結(jié)題手續(xù)。（十）總師辦在研發(fā)項目立項后，下達研發(fā)令號通知單，根據(jù)研發(fā)預(yù)算和項目實際執(zhí)行情況，確定實際核撥經(jīng)費進度；研發(fā)項目結(jié)題后，根據(jù)事業(yè)部提供的研發(fā)項目結(jié)題資料，審核其研發(fā)執(zhí)行情況、預(yù)算及實際成本情況等，并在結(jié)題當(dāng)月下達結(jié)題通知單。

（一）產(chǎn)品成本核算（二）物業(yè)成本核算（三）環(huán)保工程項目成本核算二、公司財務(wù)成本核算概況二、公司財務(wù)成本核算概況（一）產(chǎn)品成本核算

產(chǎn)品成本核算方法：分批法、品種法、分步法等。食品、高壓產(chǎn)品：采用分批法進行成本核算。模具、鑄鋼鑄造：采用品種法進行成本核算。直接材料：按驗收入庫材料的實際采購成本，計入原材料；根據(jù)材料領(lǐng)用單，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本；直接人工：為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接人工費用；間接費用：按項目消耗工時占部門總工時的比例在各產(chǎn)品之間分配，計入產(chǎn)品成本。二、公司財務(wù)成本核算概況（一）產(chǎn)品成本核算

二、公司財務(wù)成本核算概況（二）物業(yè)成本核算

根據(jù)當(dāng)月實際發(fā)生的成本，全額計入當(dāng)期成本。

制造費用——從事物業(yè)管理活動中發(fā)生的各項費用支出月末將制造費用結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。二、公司財務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

1、建造合同的定義：為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，將合同收入與合同成本進行配比，分配計入實施工程的各個會計年度，能客觀的反應(yīng)項目期內(nèi)的損益情況。2、建造合同收入確認基本方法：

完成合同法——工程完工時確認收入完工百分比法——根據(jù)完工進度確認收入二、公司財務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

二、公司財務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

3、建造合同分為固定造價合同和成本加成合同

：固定造價合同：指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同：指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。二、公司財務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

4、建造合同的分立與合并：

通常應(yīng)按單項建造合同進行會計處理。但在某些情況下，為反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。

1）一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：①每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；②與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；③每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。

二、公司財務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

4、建造合同的分立與合并：2）追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：①該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異。②議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。3）一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：①該組合同按一攬子交易簽訂；②該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；③該組合同同時或依次履行。5、合同收入與合同成本的確認：如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用：同時具備下列條件：①合同總收入能夠可靠地計量②經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)③成本能區(qū)分和計量④完工進度和預(yù)計發(fā)生的成本能夠可靠地確定；二、公司財務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認。②合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認損失，不確認收入。5、合同收入與合同成本的確認：二、公司財務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

6、成本核算的主要步驟：二、公司財務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

6、成本核算的主要步驟：第一步：合同預(yù)計總收入=合同初始收入+合同變更、洽商收入第二步：合同預(yù)計總成本=累計實際發(fā)生的合同成本+尚需發(fā)生的合同成本。第三步：合同預(yù)計總毛利=合同預(yù)計總收入-合同預(yù)計總成本。第四步：完工進度=累計發(fā)生的實際成本/合同預(yù)計總成本*100%。第五步：當(dāng)期合同收入=合同預(yù)計總收入*完工進度-以前會計期間累計確認的合同收入。第六步：當(dāng)期合同毛利=合同預(yù)計總毛利*完工進度-以前會計期間累計確認的合同毛利。第七步：當(dāng)期合同成本=當(dāng)期合同收入-當(dāng)期合同毛利。

二、公司財務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

特別注意：當(dāng)項目預(yù)計總成本大于當(dāng)月項目預(yù)計總收入時，應(yīng)按單個項目計提當(dāng)月項目合同預(yù)計損失準備。當(dāng)月項目合同預(yù)計損失準備＝合同預(yù)計總虧損×（1－完工進度）－以前會計期間累計計提的項目合同預(yù)計損失準備二、公司財務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

例1：某土建項目總收入1000萬，初始預(yù)計總成本900萬，至2013年4月累計已確認收入200萬，累計已發(fā)生成本180萬。5月實際發(fā)生成本300萬，預(yù)計未來發(fā)生成本700萬，則5月收入、成本確認如下：截止5月預(yù)計總收入=1000萬截止5月預(yù)計總成本=300+180+700=1180萬完工進度：(180+300)/（300+180+700）=40.67%5月確認收入1000*40.67%-200=206.7萬

5月毛利（1000-1180）*40.67%-20=-93.3萬5月確認成本206.7+93.3=300萬

或1180*40.67%-180=300萬，由于合同預(yù)計虧損，故應(yīng)于當(dāng)期確認合同減值損失180*（1-40.67%）-0=106.79萬

綜上，此項目5月收入206.7萬，成本300萬，減值損失106.79萬，當(dāng)期此項目形成的損益為206.7-300-106.79=-200.09萬二、公司財務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

根據(jù)準則確認合同收入時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目、“工程施工——毛利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。開出工程結(jié)算單時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。收到工程款時，再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。二、公司財務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)

對環(huán)保工程項目合同工期跨年的采用建造合同核算。（一）前提條件：1、項目預(yù)算2、進度確認依據(jù)

（二）科目設(shè)置

按照“準則”規(guī)定，根據(jù)公司實際情況做了細化，增加明細核算項列示，針對雙月預(yù)算，“工程施工—合同成本—工程管理費”與制造費用、銷售費用明細科目保持一致，方便隨時提取數(shù)據(jù)進行分析。如“差旅費”“辦公費”“汽油費”“檢測費”等。

三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)1、成本歸集：（三）核算方式三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)（1）設(shè)備成本歸集設(shè)備成本根據(jù)到貨驗收后填制的入庫單及相應(yīng)發(fā)票入賬，月末由業(yè)務(wù)部門將實際到貨驗收單匯總，并與庫房核對，編制到貨匯總表，報送財務(wù)部。匯總表中注明已回票與未回票，對已回票的財務(wù)部門根據(jù)入庫單及發(fā)票進行賬務(wù)歸集，對未回票的，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門提供相應(yīng)合同及未回票說明，正常情況下財務(wù)可根據(jù)以上資料確認暫估成本，次月初紅字沖銷，如未回票月末再暫估；待發(fā)票收回后，至庫房辦理暫估沖回，根據(jù)發(fā)票入賬。

1、成本歸集：（三）核算方式三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)（2）土建、安裝成本歸集土建、安裝成本根據(jù)造價中心提供的工程進度審核報告及發(fā)票確認工程成本金額，對實際完工但未回發(fā)票的部分，可根據(jù)進度確認報告及相應(yīng)合同在審定的工作量范圍內(nèi)暫估成本，次月初紅字沖銷，如未回票月末再暫估；待發(fā)票收回后，沖回暫估成本，根據(jù)發(fā)票據(jù)實入賬。

1、成本歸集：（三）核算方式三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)（3）人工成本、間接費用歸集人工成本、間接費用按項目消耗工時占部門總工時的比例在各項目之間分配，間接計入工程項目成本；項目現(xiàn)場直接費用等，直接計入該項目工程成本，不參與分配。

2、確認進度收入、成本：（三）核算方式三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)應(yīng)提供第三方及經(jīng)審核部門審核后的工程進度確認單。（根據(jù)項目各分包方上報的經(jīng)造價、審計確認的工程量清單，以便在確認成本時在各分包方之間分配）

3、確認工程結(jié)算：按合同約定的進度結(jié)算時點，提供業(yè)主簽認的工程結(jié)算單，根據(jù)簽認的結(jié)算單開具發(fā)票，并形成應(yīng)收賬款。此時工程結(jié)算與工程施工余額沖抵后，存貨余額會相應(yīng)下降。

（三）核算方式三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)4、竣工當(dāng)期的核算

合同預(yù)計總收入=工程決算書確認的總收入。合同預(yù)計總成本=實際發(fā)生的總成本。合同預(yù)計總毛利=合同實際毛利?！肮こ探Y(jié)算”科目余額=“工程施工”科目余額

三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)工程竣工時，計提的合同預(yù)計損失準備應(yīng)在竣工當(dāng)期全部轉(zhuǎn)回，沖減竣工當(dāng)期的合同成本。

（三）核算方式5、報表列示

“工程施工”余額-“工程結(jié)算”余額>0，報表中在存貨項目下“其中：已完工尚未結(jié)算款”中列示，反應(yīng)其尚未與業(yè)主確認金額；“工程施工”余額-“工程結(jié)算”余額<0，報表中在預(yù)收賬款下“其中：已結(jié)算尚未完工工程”中列示，反應(yīng)其為業(yè)主預(yù)付款金額；合同預(yù)計損失準備余額在資產(chǎn)減值表中的對應(yīng)項目列示

三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)（三）核算方式5、報表列示

例2（延續(xù)例1）：某土建項目總收入1000萬，初始預(yù)計總成本900萬，至2013年4月累計已確認收入200萬，累計已發(fā)生成本180萬，已與業(yè)主結(jié)算200萬，款尚未收回。5月實際發(fā)生成本300萬，預(yù)計未來發(fā)生成本700萬，5月確認收入206.7萬，計提合同預(yù)計損失106.79萬，收回4月欠款200萬，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)（三）核算方式

例2（延續(xù)例1）：某土建項目總收入1000萬，初始預(yù)計總成本900萬，至2013年4月累計已確認收入200萬，累計已發(fā)生成本180萬，已與業(yè)主結(jié)算200萬，款尚未收回。5月實際發(fā)生成本300萬，預(yù)計未來發(fā)生成本700萬，5月確認收入206.7萬，計提合同預(yù)計損失106.79萬，收回4月欠款200萬，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。4月科目余額情況如下：工程施工—合同成本借方余額180萬，工程施工—毛利—進度收入借方余額200萬工程施工—毛利—進度成本貸方余額180萬工程結(jié)算貸方余額200萬應(yīng)收賬款借方余額200萬

三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)

例2（延續(xù)例1）：某土建項目總收入1000萬，初始預(yù)計總成本900萬，至2013年4月累計已確認收入200萬，累計已發(fā)生成本180萬，已與業(yè)主結(jié)算200萬，款尚未收回。5月實際發(fā)生成本300萬，預(yù)計未來發(fā)生成本700萬，5月確認收入206.7萬，計提合同預(yù)計損失106.79萬，收回4月欠款200萬，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。

三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)科目名稱期初余額4月增加4月減少4月余額工程施工—合同成本（借方）01800180工程施工—毛利—進度收入（借方）02000200工程施工—毛利—進度成本（貸方）01800180工程結(jié)算（貸方）02000200應(yīng)收賬款（借方）02000200

例2（延續(xù)例1）：某土建項目總收入1000萬，初始預(yù)計總成本900萬，至2013年4月累計已確認收入200萬，累計已發(fā)生成本180萬，已與業(yè)主結(jié)算200萬，款尚未收回。5月實際發(fā)生成本300萬，預(yù)計未來發(fā)生成本700萬，5月確認收入206.7萬，計提合同預(yù)計損失106.79萬，收回4月欠款200萬，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。

4月報表列示：

存貨：0（180+200-180-200）

應(yīng)收賬款：200萬

主營業(yè)務(wù)收入：200萬

主營業(yè)務(wù)成本：180萬

利潤總額：20萬

三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)

例2（延續(xù)例1）：某土建項目總收入1000萬，初始預(yù)計總成本900萬，至2013年4月累計已確認收入200萬，累計已發(fā)生成本180萬，已與業(yè)主結(jié)算200萬，款尚未收回。5月實際發(fā)生成本300萬，預(yù)計未來發(fā)生成本700萬，5月確認收入206.7萬，計提合同預(yù)計損失106.79萬，收回4月欠款200萬，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。

4月報表解讀：由于4月已與業(yè)主辦理結(jié)算，導(dǎo)致工程結(jié)算與工程施工余額對沖，存貨為0；賬面成本余額為0（實際發(fā)生的180萬均有報量，并經(jīng)審核簽字確認）；但款項尚未收回，應(yīng)收賬款增加200萬。由工程施工、工程結(jié)算、應(yīng)收賬款科目可知，項目累計確認收入200萬，累計確認成本180萬，累計已與業(yè)主結(jié)算200萬，應(yīng)收未收結(jié)算款200萬。

三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)

例2（延續(xù)例1）：某土建項目總收入1000萬，初始預(yù)計總成本900萬，至2013年4月累計已確認收入200萬，累計已發(fā)生成本180萬，已與業(yè)主結(jié)算200萬，款尚未收回。5月實際發(fā)生成本300萬，預(yù)計未來發(fā)生成本700萬，5月確認收入206.7萬，計提合同預(yù)計損失106.79萬，收回4月欠款200萬，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。

5月科目余額情況如下：工程施工—合同成本借方余額480萬，工程施工—毛利—進度收入借方余額406.7萬工程施工—毛利—進度成本貸方余額480萬工程結(jié)算貸方余額200萬應(yīng)收賬款借方余額0萬

三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)

例2（延續(xù)例1）：某土建項目總收入1000萬，初始預(yù)計總成本900萬，至2013年4月累計已確認收入200萬，累計已發(fā)生成本180萬，已與業(yè)主結(jié)算200萬，款尚未收回。5月實際發(fā)生成本300萬，預(yù)計未來發(fā)生成本700萬，5月確認收入206.7萬，計提合同預(yù)計損失106.79萬，收回4月欠款200萬，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。

三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)科目名稱期初余額5月增加5月減少5月余額工程施工—合同成本（借方）1803000480工程施工—毛利—進度收入（借方）200206.70406.7工程施工—毛利—進度成本（貸方）1803000480工程結(jié)算（貸方）20000200應(yīng)收賬款（借方）20002000

例2（延續(xù)例1）：某土建項目總收入1000萬，初始預(yù)計總成本900萬，至2013年4月累計已確認收入200萬，累計已發(fā)生成本180萬，已與業(yè)主結(jié)算200萬，款尚未收回。5月實際發(fā)生成本300萬，預(yù)計未來發(fā)生成本700萬，5月確認收入206.7萬，計提合同預(yù)計損失106.79萬，收回4月欠款200萬，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)科目名稱4月余額5月余額工程施工—合同成本（借方）180480工程施工—毛利—進度收入（借方）200406.7工程施工—毛利—進度成本（貸方）180480工程結(jié)算（貸方）200200應(yīng)收賬款（借方）2000

例2（延續(xù)例1）：某土建項目總收入1000萬，初始預(yù)計總成本900萬，至2013年4月累計已確認收入200萬，累計已發(fā)生成本180萬，已與業(yè)主結(jié)算200萬，款尚未收回。5月實際發(fā)生成本300萬，預(yù)計未來發(fā)生成本700萬，5月確認收入206.7萬，計提合同預(yù)計損失106.79萬，收回4月欠款200萬，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。

5月報表列示：

存貨：206.7萬

（480+406.7-480-200）

存貨跌價準備：106.79萬

存貨凈值：99.91萬

應(yīng)收賬款：0萬

主營業(yè)務(wù)收入：206.7萬

主營業(yè)務(wù)成本：300萬

存貨減值準備：106.79萬

利潤總額：-200.09萬

三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)

例2（延續(xù)例1）：某土建項目總收入1000萬，初始預(yù)計總成本900萬，至2013年4月累計已確認收入200萬，累計已發(fā)生成本180萬，已與業(yè)主結(jié)算200萬，款尚未收回。5月實際發(fā)生成本300萬，預(yù)計未來發(fā)生成本700萬，5月確認收入206.7萬，計提合同預(yù)計損失106.79萬，收回4月欠款200萬，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)報表項目名稱4月5月存貨0206.7存貨跌價準備0106.79存貨凈值099.91應(yīng)收賬款2000主營業(yè)務(wù)收入200206.7主營業(yè)務(wù)成本180300存貨減值準備0106.79利潤總額20-200.09

例2（延續(xù)例1）：某土建項目總收入1000萬，初始預(yù)計總成本900萬，至2013年4月累計已確認收入200萬，累計已發(fā)生成本180萬，已與業(yè)主結(jié)算200萬，款尚未收回。5月實際發(fā)生成本300萬，預(yù)計未來發(fā)生成本700萬，5月確認收入206.7萬，計提合同預(yù)計損失106.79萬，收回4月欠款200萬，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。5月報表解讀：由于5月未與業(yè)主辦理結(jié)算，導(dǎo)致工程施工余額406.7萬大于工程結(jié)算余額200萬，存貨為206.7萬；賬面成本余額為0（實際發(fā)生的480萬均有報量，并經(jīng)審核簽字確認）；款項已經(jīng)收回，應(yīng)收賬款減為0。

由工程施工、工程結(jié)算、應(yīng)收賬款科目可知，截止5月末項目累計確認收入406.7萬，累計確認成本480萬，累計已與業(yè)主結(jié)算200萬，應(yīng)收未收結(jié)算款0；存貨有206.7萬尚未與業(yè)主結(jié)算，應(yīng)視為潛在的應(yīng)收款項。三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)6、賬務(wù)處理①購進材料、設(shè)備等（主要附件：入庫單、發(fā)票）借：原材料貸：銀行存款、應(yīng)付預(yù)付賬款

發(fā)生建安成本（主要附件：工程量確認單（可用目前的工程款支付審批單代替）、發(fā)票）借：工程施工—合同成本—土建、安裝—生產(chǎn)令號等輔助核算—成本核算項目（料工費等，專項費下設(shè)費用明細）貸：銀行存款、應(yīng)付預(yù)付賬款三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)（三）核算方式

6、賬務(wù)處理

②領(lǐng)料生產(chǎn)（主要附件：出庫單）借：工程施工—合同成本—設(shè)備—生產(chǎn)令號等輔助核算—成本核算項目貸：原材料

③項目直接成本費用（主要附件：發(fā)票）借：工程施工—合同成本—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號等輔助核算—成本核算項目貸：銀行存款、應(yīng)付預(yù)付賬款三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)（三）核算方式三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)6、賬務(wù)處理

④項目間接成本費用（主要附件：發(fā)票、工時分配表）借：制造費用貸：銀行存款等借：工程施工—合同成本—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號等輔助核算—成本核算項目貸：制造費用（三）核算方式三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)⑥節(jié)點與業(yè)主結(jié)算工程量：（主要附件：業(yè)主監(jiān)理結(jié)算單）借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號等輔助核算

⑤結(jié)轉(zhuǎn)進度收入、成本（預(yù)算，按進度；主要附件：業(yè)主監(jiān)理等第三方確認的工程量）借：主營業(yè)成本—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號等輔助核算工程施工—合同毛利—進度收入—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號等輔助核算貸：主營業(yè)收入—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號等輔助核算工程施工—合同毛利—進度成本—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號等輔助核算（三）核算方式⑧合同發(fā)生損失，確認合同減值準備（預(yù)計合同成本大于預(yù)計合同收入）借：資產(chǎn)減值準備貸：存貨跌價準備-工程合同減值準備

⑦收進度款：（主要附件：進賬單、收款確認單（業(yè)務(wù)部門自制））借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)（三）核算方式⑨工程竣工（主要附件：竣工驗收報告、生產(chǎn)令號結(jié)題單等必要資料）

將此前計提的跌價準備余額轉(zhuǎn)入成本借：存貨跌價準備-工程合同減值準備貸：主營業(yè)務(wù)成本借：工程施工—合同毛利—進度成本—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號等輔助核算工程結(jié)算—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號等輔助核算貸：工程施工—合同毛利—進度收入—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號等輔助核算工程施工—合同成本—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號等輔助核算三、公司執(zhí)行《建造合同準則》核算方式及確認依據(jù)（三）核算方式四、與之前核算主要區(qū)別1、賬面應(yīng)收帳款的變化：之前的核算方法，確認收入但尚未回款的情況下會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的上升；建造合同在合同進度節(jié)點結(jié)算前，確認進度收入、成本時，賬面暫時不會反映應(yīng)收賬款，待與業(yè)主就進度節(jié)點結(jié)算或開票后，才會形成應(yīng)收賬款掛賬。

2、賬面存貨的變化：之前的核算方法，在確認收入成本時，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨；建造合同中，確認收入成本后與業(yè)主結(jié)算之前，存貨不會減少，在賬面仍以“存貨形式”掛賬，待業(yè)主對進度節(jié)點開單結(jié)算后，確認應(yīng)收賬款，相應(yīng)確