會計信息學-存貨

存

貨本章內(nèi)容◆存貨的性質(zhì)與范圍◆存貨數(shù)量的確定——存貨的盤存制度◆存貨取得及發(fā)出的計價◆存貨的期末計價

有關(guān)存貨的會計核算問題期末存貨=數(shù)量*單位成本銷貨成本=數(shù)量*單位成本數(shù)量的確定方法： 定期盤存制(PeriodicInventoryMethod)永續(xù)盤存制(PerpetualInventoryMethod)單位成本的確定取決于：歷史成本計價基礎(chǔ)(Cost)非歷史成本計價基礎(chǔ)(LCM,LowerofCostorMarket)一、存貨類別與范圍◆存貨概念與性質(zhì)

概念：存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)（商品或貨物）。

性質(zhì)：存貨屬于流動資產(chǎn)。存貨類別與范圍（續(xù)1）◆商品存貨(MerchandiseInventory)：（商業(yè)）企業(yè)從外部采購來供轉(zhuǎn)手銷售的庫存商品。其基本特點是：〈1〉非本企業(yè)生產(chǎn)，而是外購所獲；〈2〉經(jīng)營過程中基本不改變其實物形態(tài)；〈3〉持有目的是為“銷售”作準備。

存貨類別與范圍（續(xù)2）INVENTORYRAWMATERIALSWORKINPROCESSFINISHEDGOODSFormanufacturers,inventoryhasthreedistinctcategories.存貨類別與范圍（續(xù)3）◆原材料存貨(RawMaterial)：指（工業(yè)）企業(yè)直接用于制造產(chǎn)品，并構(gòu)成產(chǎn)品實體的庫存物品。說明：〈1〉原材料一般是外購的“基本”原料或材料，但有時也包括自制或外購的零件或部件；〈2〉原材料是直接構(gòu)成產(chǎn)品實體“內(nèi)容”的，而非有助于產(chǎn)品形成的“輔助”材料或“工具”。

◆在產(chǎn)（制）品存貨(WorkinProcess)：即已經(jīng)進入加工制造過程但尚未完工（即離開生產(chǎn)線）的貨物?！舢a(chǎn)成品存貨(FinishedGoods)：指已經(jīng)全部完工且已驗收入庫備供銷售的產(chǎn)品。

存貨類別與范圍（續(xù)4）◆存貨范圍 企業(yè)的“存貨”未必真正存放于“本”企業(yè)倉庫；“本”企業(yè)倉庫中的存貨也未必是“本”企業(yè)的存貨。 ◆寄放倉儲公司或其他單位倉庫的存貨； ◆其他單位寄放本企業(yè)倉庫的存貨； ◆委托其他單位代銷/加工的商品/產(chǎn)品/材料； ◆其他單位委托企業(yè)代銷/加工的商品/產(chǎn)品/材料； ◆購入（已付款）但尚未驗收入庫或尚在運輸途中的商品/材料等物資，即“在途物資”（或稱“在途商品”或“在途材料”）。二、存貨的盤存制度

——定期盤存制

◆定期盤存制：也稱“實地盤存制”，即日常只記錄存貨的增加數(shù)量和金額（可以在“存貨”帳戶記錄，也可以另設(shè)“采購”帳戶記錄），不記錄存貨的發(fā)出數(shù)量和金額，期末通過對存貨進行實地盤點，確定存貨結(jié)余數(shù)量和金額，并進而確定本期銷貨成本的存貨盤存制度。其基本計算程序為：期初存貨+本期購貨—期末存貨=銷貨成本

二、存貨的盤存制度

——定期盤存制◆在定期盤存制下，會計處理的基本程序如下：日常采購發(fā)生時，借：存貨貸：銀行存款會計期末，將期初存貨和當期采購存貨予以結(jié)轉(zhuǎn)，借：銷貨成本貸：存貨

根據(jù)期末盤點確認的存貨期末結(jié)余，將期末存貨確認入帳，借：存貨貸：銷貨成本二、存貨的盤存制度

——定期盤存制◆定期盤存制的好處：簡化核算手續(xù)，減少核算工作量。◆定期盤存制的問題：〈1〉缺乏系統(tǒng)記錄，不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)；〈2〉影響成本計算的真實性（損失混于銷貨成本之中），容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。

〈3〉只能到期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。二、存貨的盤存制度

——永續(xù)盤存制◆永續(xù)盤存制：也稱“帳面盤存制”，即日常系統(tǒng)的在帳面上記錄存貨的增加、發(fā)出和結(jié)余的數(shù)量及金額的存貨盤存制度。其基本計算程序為：期初存貨+本期采購–本期發(fā)出=期末存貨◆永續(xù)盤存制的好處：便于存貨管理與控制；不進行期末盤點即可編制財務(wù)報表。（注：當然，為了保證“帳實相符”，期末尤其是年末亦須盤點存貨，以確保帳面記錄的真實性）

◆永續(xù)盤存制的問題：核算程序復雜（須連續(xù)記錄；須詳細設(shè)置明細帳）。二、存貨的盤存制度

——存貨盤盈盤虧(OverageandShortage)存貨盤盈經(jīng)有關(guān)部門批準后，“待處理財產(chǎn)損溢”沖減管理費用存貨盤虧和毀損報經(jīng)批準后，“待處理財產(chǎn)損溢”區(qū)分原因做以下處理：自然定額內(nèi)損耗——“管理費用”屬于過失人責任的——“其他應收款”自然災害或意外事故造成的凈損失——“營業(yè)外支出”兩種盤存制度的比較定期盤存制永續(xù)盤存制會計期末結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本銷售發(fā)生時結(jié)轉(zhuǎn)實際清點期末存貨，再計算銷貨成本不需要實際清點存貨就可以得到銷貨成本不能識別售出的存貨和意外丟失的存貨可以識別，記入“待處理財產(chǎn)損溢”適用于數(shù)量多、價值低的商品，如百貨，尤其是自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。適用于數(shù)量少、價值高的商品。三、存貨取得的成本確認與入帳金額原則上，外購存貨的成本應該是為取得該項存貨所付出的一切合理必要的支出。存貨的形成，主要有外購和自制兩個途徑。外購存貨的成本確認自制存貨的成本確認外購存貨的成本確認與入帳金額◆外購存貨所將發(fā)生的支出通常包括：〈1〉買價；〈2〉運雜費（采購過程中發(fā)生的由買方負擔的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）〈3〉運輸途中“合理”損耗（即將損耗分攤于入庫存貨）；

〈4〉入庫前的挑選整理費（增加單位成本）購貨折扣的會計處理：

——總價法與凈價法◆總價法(GrossMethod)：即存貨與應付賬款都按總額記賬，若在折扣期內(nèi)付款而獲得購貨折扣時，就將購貨折扣沖減財務(wù)費用或沖減存貨成本?！魞魞r法(NetMethod)：即存貨與應付賬款都按凈額記賬，若在折扣期之后付款而喪失購貨折扣時，就將喪失的購貨折扣視為財務(wù)費用或增加存貨成本。

購貨折扣的會計處理：

——總價法與凈價法（舉例）◆舉例：A公司從B公司購買商品一批，計10000元。付款條件為：2/10，N/30。按總價法：〈1〉購貨時，借：存貨10000貸：應付賬款10000〈2〉若10天內(nèi)付款，借：應付賬款10000貸：銀行存款9800財務(wù)費用200按凈價法？自制存貨的成本確認與入帳金額

◆自制存貨成本計算的“方法”（“口徑”）

〈1〉完全成本法：自制存貨成本包括與存貨制造直接和間接相關(guān)的全部成本，即直接材料、直接人工、制造費用、管理費用及財務(wù)費用等（但不包括銷售費用）。此法曾在我國93年會計改革前長期采用，但國際上會計實務(wù)中已很少采用。

自制存貨的成本確認與入帳金額（續(xù)2）〈2〉直接成本法：自制存貨成本只包括制造過程中發(fā)生的直接成本，即直接材料和直接人工，而不包括制造過程中發(fā)生的間接費用（即制造費用）和制造過程以外的費用。其主要考慮是：制造費用多為固定費用，即與生產(chǎn)期間更相關(guān)，而不是與“單個”產(chǎn)品更相關(guān)。自制存貨的成本確認與入帳金額（續(xù)3）〈3〉變動成本法：自制存貨成本只包括那些隨產(chǎn)品產(chǎn)量而變動的成本，即直接材料、直接人工和變動性制造費用。

〈2〉〈3〉兩種方法對自制存貨成本的考慮不全面，故GAAP和稅法不采納，但企業(yè)內(nèi)部管理中比較有用。

自制存貨的成本確認（4）制造成本法：自制存貨成本只包括制造成本，即直接材料、直接人工和制造費用，但不包括與制造過程間接相關(guān)的管理及財務(wù)費用。此法為國際通行的成本計算方法。我國會計準則也要求采用此法。管理及財務(wù)費用不計入自制存貨成本，而是作為期間費用計入當期損益。

存貨成本的確認

——制造成本法存貨的加工成本，是指在存貨加工的過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)（即可否直接確定其服務(wù)的產(chǎn)品對象）。企業(yè)在存貨加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費用，如果能夠直接計入有關(guān)的成本核算對象，則應直接計入。否則，應按照一定方法分配計入有關(guān)成本核算對象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的成本分配應通過成本核算方法進行計算確定。存貨成本的確認例子：假定南江公司2016年1月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)向華美公司購入A材料2000公斤，每公斤單價5元，價款共計10000元，價款已由銀行存款支付，材料尚未運到企業(yè)。

借：在途材料—華美公司10000貸：銀行存款10000存貨成本的確認(2)上項A材料運達企業(yè)，驗收入庫。同時，采購部門交來該批材料的運輸費單據(jù)計500元，當即以現(xiàn)金支付。

借：原材料—A材料10500貸：在途材料—華美公司10000現(xiàn)金500直接費用：按對象直接計入“原材料”帳戶存貨成本的確認(3)向津京公司購入B材料500公斤，價款5000元。價款及對方代墊運輸費400元均未支付，材料已驗收入庫。借：原材料—B材料5400貸：應付帳款—津京公司5400存貨成本的確認(4)以銀行存款支付A、B材料市內(nèi)運輸、裝卸費等共計1000元；采購員徐飛報銷本月采購A、B兩批材料的采購費共計1200元，沖銷前欠款項，交回余額現(xiàn)金300元。材料運輸、裝卸費應按照所裝卸材料的重量進行分配：A材料：[1000/(2000+500)]×2000=800B材料：[1000/(2000+500)]×500=200存貨成本的確認采購人員發(fā)生的費用，應當按所采購材料的批次進行分攤；如果一次采購兩種以上材料，應按所采購材料的發(fā)票價格分攤。A材料：[1200/(10000+5000)]×10000=800B材料：[1200/(10000+5000)]×5000=400借：原材料—A材料1600—B材料600現(xiàn)金300貸：銀行存款1000其他應收款—徐飛1500存貨成本的確認產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)成本(ProductionCost)當期發(fā)生的應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用(直接材料、直接人工、制造費用)期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本存貨成本的確認

制造費用(ManufacturingOverhead)發(fā)生的各種制造費用(制造部門管理人員的工資及福利費、機器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、水電費等不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用)月末按一定標準分配結(jié)轉(zhuǎn)給各種產(chǎn)品負擔的制造費用存貨成本的確認

庫存商品(GoodsonHand)已完工驗收入庫的各種成品的實際生產(chǎn)成本發(fā)出各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本期末庫存產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本存貨成本的確認(1)南江公司本月倉庫發(fā)出材料匯總?cè)缦拢喉椖緼材料B材料合計數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額產(chǎn)品耗用車間一般耗用管理部門領(lǐng)用10002003006.056.056.056050121018156001002001212127200120024001325024104215合計1500——9075900——1080019875借：生產(chǎn)成本13250制造費用2410管理費用4215貸：原材料—A材料9075—B材料10800存貨成本的確認(2)結(jié)算本月應付職工的工資15000元。其中生產(chǎn)人員工資9000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元。借：生產(chǎn)成本9000制造費用3000管理費用3000貸：應付工資15000存貨成本的確認(3)按工資總額的14%計提職工福利費。借：生產(chǎn)成本1260(9000×14%)制造費用420(3000×14%)管理費用420(3000×14%)貸：應付福利費2100存貨成本的確認(4)從銀行存款中提取現(xiàn)金15000元，并發(fā)放職工工資。借：現(xiàn)金15000貸：銀行存款15000借：應付工資15000貸：現(xiàn)金15000存貨成本的確認(5)以銀行存款90000元預付二、三兩個季度的廠房租金(每月15000元)，并分攤本月的費用。借：預付帳款90000貸：銀行存款90000借：制造費用15000貸：預付帳款15000存貨成本的確認(6)計提本月固定資產(chǎn)折舊4000元，其中車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊3000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊1000元。借：制造費用3000管理費用1000貸：累計折舊4000存貨成本的確認(7)匯總本月發(fā)生的制造費用，并進行結(jié)轉(zhuǎn)(假定只生產(chǎn)一種產(chǎn)品)。借：生產(chǎn)成本23830貸：制造費用23830(8)本月生產(chǎn)均為本月投入且均在月末完工，產(chǎn)品驗收入庫，共計200件。借：庫存商品47340貸：生產(chǎn)成本47340四、期末存貨與銷售成本計價方法

◆存貨計價概述◆存貨計價的基本方法◆存貨計價的非歷史成本方法——成本與市價孰低法

存貨計價概述◆存貨計價，是指在會計期末確定本期已售（發(fā)出）存貨的價值（成本）和期末結(jié)余存貨價值（成本）的過程（方法）?！舸尕浻媰r問題的提出〈1〉如果各批（次）取得的存貨（含期初存貨和本期采購或生產(chǎn)形成的存貨）的單位成本（單價）一致，那么，存貨計價就很簡單：期初存貨+本期增加存貨數(shù)量×單價—本期銷售存貨數(shù)量×單價=期末存貨。〈2〉當各批（次）取得的存貨單價不一時，如何將“期初存貨+本期增加存貨”的總成本在“銷售成本”與“期末存貨”之間分攤會不易確定。

存貨計價概述[舉例]某公司經(jīng)營的某商品在某月份的有關(guān)進、銷、存數(shù)據(jù)如下：

存貨增加發(fā)出結(jié)余

數(shù)量單位成本數(shù)量數(shù)量1月1日（初存）20001020009日購貨300011500013日發(fā)貨4000100019日購貨400011.6500025日發(fā)貨3000200030日購貨100012.43000

存貨計價概述企業(yè)的存貨進出量很大，品種繁多，單位成本多變，難以保證各種存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致在存貨被銷售和耗用后，不必逐一辨別哪一種實物被發(fā)出，哪一種實物被留作庫存，成本的流轉(zhuǎn)順序和實物的流轉(zhuǎn)順序可以分離，只要按照不同的成本流轉(zhuǎn)順序確定已發(fā)出存貨的成本和庫存存貨的成本即可。采用某種存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè)，在期末存貨和發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計價方法。存貨計價概述◆存貨計價的目的〈1〉存貨計價是為了恰當反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營盈利情況和期末財務(wù)狀況?！?〉基于上述目的，存貨計價時關(guān)注的是存貨“成本流動”，而非存貨“實物流動”。

Slide6-13存貨計價方法（1）個別認定法(SpecificIdentification)（2）加權(quán)平均法(AverageCost)（3）先進先出法(FIFO)（4）后進先出法(LIFO)存貨計價的基本方法

存貨計價的基本方法

（一）個別計價法個別計價法，亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，在具體辨認每次發(fā)出存貨所屬購貨/生產(chǎn)批次的基礎(chǔ)上，按原該批別的存貨單位成本計算確定銷貨成本和存貨價值。即按每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。優(yōu)點：存貨“成本流動”完全符合“實物流動”問題：〈1〉必須能夠辨認發(fā)出貨物/期末存貨的批次〈2〉容易導致企業(yè)為了某種目的而任意選用較高或較低的單位成本進行存貨計價。適用性：適用于專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品適用。存貨計價的基本方法

（二）先進先出法先進先出法是依據(jù)先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價。〈1〉假設(shè)存貨按“先收進先發(fā)出”的規(guī)律流動。〈2〉發(fā)出存貨的成本為較早購入的存貨；結(jié)余存貨的成本為較（最）遲購入的存貨。存貨計價的基本方法

（二）先進先出法〈3〉[舉例]某公司經(jīng)營的某商品在某月份的有關(guān)進、銷、存數(shù)據(jù)如下：

存貨增加發(fā)出結(jié)余

數(shù)量單位成本數(shù)量數(shù)量1月1日（初存）20001020009日購貨300011500013日發(fā)貨4000100019日購貨400011.6500025日發(fā)貨3000200030日購貨100012.43000

存貨計價的基本方法

（二）先進先出法永續(xù)盤存制下，如果每次發(fā)貨時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本,則13日銷貨的成本為：2000*10+2000*11=42000；25日的銷貨成本為：1000*11+2000*11.6=34200期末存貨價值為:2000*11.6+1000*12.4=35600

存貨計價的基本方法

（二）先進先出法定期盤存制下，如果存貨計價集中于期末進行，即日常發(fā)貨銷售時，不立即結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，則首先確定期末存貨價值，即：2000*11.6+1000*12.4=35600，那么，本期銷貨成本為：期初存貨+本期采購–期末存貨。本例中即為：2000*10+3000*11+4000*11.6+1000*12.4–35600=76200。

存貨計價的基本方法

（二）先進先出法優(yōu)點：期末存貨價值比較接近現(xiàn)行市價問題：①計算工作量較大；②在物價上漲條件下，銷貨成本偏低，收益計量過于樂觀。存貨計價的基本方法

（三）加權(quán)平均法定期盤存制下運用加權(quán)平均法，亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算存貨的平均單位成本的公式如下：1．存貨單位成本=（月初庫存存貨的實際成本+本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量）/（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）2．本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本3．本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本存貨計價的基本方法

（三）加權(quán)平均法◆沿用前例，加權(quán)平均的單位成本為：（2000*10+3000*11+4000*11.6+1000*12.4）/（2000+3000+4000+1000）=11.18則，期末存貨價值為：3000*11.18=33540本期銷貨成本為：111800–33540=78260

存貨計價的基本方法

（三）加權(quán)平均法優(yōu)點：①計算較簡單；②從技術(shù)角度講，加權(quán)平均比較合理（折中）。問題：在物價變動較劇烈的情況下，存貨價值計量結(jié)果會失真。

存貨計價的基本方法

（四）移動平均法永續(xù)盤存制下運用移動平均法，亦稱移動加權(quán)平均法，指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為對下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。計算存貨平均單位成本的公式如下：1．存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨的數(shù)量+本次進貨的數(shù)量）2．本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本3．本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本存貨計價的基本方法

（四）移動平均法沿用上例，計算如下：

存貨增加發(fā)出結(jié)余單位單位單位

數(shù)量成本總成本數(shù)量成本總成本數(shù)量成本總成本1日初存200010200009日購貨30001133000500010.60*5300013日發(fā)貨400010.6042400100010.601060019日購貨400011.646400500011.40*5700025日發(fā)貨300011.4034200200011.402280030日購貨100012.412400300011.73*35200注:帶“*”者為每次購貨后“新的加權(quán)平均單位成本”。

存貨計價的基本方法

（四）移動平均法◆優(yōu)點：〈1〉便于隨時結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；〈2〉期末存貨價值比較接近現(xiàn)行市價。◆問題：計算工作量大。存貨計價的基本方法

（五）后進先出法后進先出法是假定后收進的存貨先發(fā)出，按最近收進存貨的單位成本確定發(fā)出存貨與期末存貨的實際成本。存貨計價的基本方法

（五）后進先出法◆后進先出法:假設(shè)后收進的存貨先發(fā)出◆ 存貨增加發(fā)出結(jié)余

數(shù)量單位成本數(shù)量數(shù)量1月1日（初存）20001020009日購貨300011500013日發(fā)貨4000100019日購貨400011.6500025日發(fā)貨3000200030日購貨100012.43000

存貨計價的基本方法

（五）后進先出法永續(xù)盤存制下，如果每次發(fā)貨時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本,則13日銷貨的成本為：3000*11+1000*10=43000；25日的銷貨成本為：3000*11.6=34800。定期盤存制下，如果期末一次計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，則先確定期末存貨價值（后進先出，則先進留存）：2000*10+1000*11=31000。則本期銷貨成本為：111800–31000=80800優(yōu)點：〈1〉使現(xiàn)行收入與現(xiàn)行費用配比;〈2〉在通貨膨脹條件下，有利于財務(wù)穩(wěn)健。問題：對政府稅收有不利影響存貨計價方法（中國會計準則）企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性