第09章 非流動負債

湖南財政經(jīng)濟學院會計系

第九章非流動負債第一節(jié)非流動負債概述第二節(jié)借款費用資本化第三節(jié)長期借款第四節(jié)應(yīng)付債券第五節(jié)長期應(yīng)付款第六節(jié)預計負債2/1/20231第九章非流動負債學習目標本章介紹非流動負債的會計確認、計量、記錄與報告的基本原理。通過本章的學習，應(yīng)該掌握：非流動負債的性質(zhì)與種類借款費用的金額確定借款費用資本化的會計處理長期借款的會計處理應(yīng)付債券的會計處理長期應(yīng)付款的會計處理2/1/20232第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債及其特點（一）概念（二）特點（三）長期負債籌資的優(yōu)缺點

1、優(yōu)點：可為原投資者帶來更大經(jīng)濟利益在股份制企業(yè)，不會影響企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有利于股東保持控股權(quán)其利息可作為所得稅的扣除項目，企業(yè)可以少納稅

2、缺點：負債經(jīng)營風險大舉債經(jīng)營會降低企業(yè)的借款能力在一定程度上增加了企業(yè)的負擔2/1/20233第一節(jié)非流動負債概述二、非流動負債的分類長期借款（一）按籌措方式劃分，可分為應(yīng)付債券長期應(yīng)付款

分期償還本息（二）按計息和償還方式分，可分為利息分期付，本金到期付到期本息一次償還人民幣借款（三）按照借款的幣種，可分為外幣借款2/1/20234第二節(jié)借款費用借款費用及其內(nèi)容1借款的范圍2借款費用的計量4借款費用的確認32/1/20235一、借款費用及其內(nèi)容（一）借款費用的概念借款費用：是指企業(yè)承擔的與借入資金相關(guān)的利息及其他費用，又稱借款費用。借款費用本質(zhì)上是因借入資金所付出的代價。（二）借款費用的內(nèi)容1、長期借款的利息2、與借款相關(guān)的溢折價的攤銷3、安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷，如印刷費、宣傳費、手續(xù)費等4、外幣借款產(chǎn)生的匯兌損益2/1/20236二、借款的范圍（一）專門借款專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款通常有明確的用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應(yīng)當具有標明該用途的借款合同。例如：某制造企業(yè)為了建造廠房向某銀行專門貸款1億元、某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了開發(fā)某住宅小區(qū)向某銀行專門貸款2億元，均屬于專門借款。其使用目的明確，而且其使用受與銀行簽訂的相關(guān)合同限制。（二）一般借款一般借款是指除專門借款以外的借款。相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。2/1/20237三、借款費用的確認借款費用的確認主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關(guān)成本，還是將有關(guān)借款費用費用化，計入當期損益的問題。根據(jù)借款費用準則的規(guī)定，借款費用確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。即：

符合資本化條件的，應(yīng)當資本化

企業(yè)發(fā)生的借款費用，

不符合資本化條件的，應(yīng)當費用化

2/1/20238三、借款費用的確認（一）符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)：是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外銷售的大型機械設(shè)備等，這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1年以上（含1年）。其中，“相當長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1年以上。如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間較長，不屬于符合資本化條件的存貨。例：2/1/20239三、借款費用的確認（二）借款費用開始資本化的時點以上借款費用如同時滿足以下三條件的，應(yīng)當開始資本化，計入所購建資產(chǎn)的成本。1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式的支出。2、借款費用已經(jīng)發(fā)生。3、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始?！盀槭官Y產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動”，主要是指固定資產(chǎn)的實體建造活動或者存貨的生產(chǎn)活動。2/1/202310三、借款費用的確認（三）借款費用暫停資本化的時間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用資本化。中斷的原因必須是非正常中斷。屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見方面的原因等所導致的中斷。如企業(yè)因與施工單位發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。正常中斷限于該中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序的情況，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷的情況。例：2/1/202311三、借款費用的確認（四）借款費用終止資本化的時點購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：1、符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。2、所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。3、繼續(xù)發(fā)生在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。2/1/202312三、借款費用的確認（四）借款費用停止資本化的時點另外，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，還可能出現(xiàn)資產(chǎn)分別購建或生產(chǎn)，分別完工的情況。應(yīng)區(qū)別不同情況來界定借款費用停止資本化的時點。1、購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外出售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。例：由若干棟建筑物構(gòu)成的工廠廠房，每棟廠房在其他廠房建造期間均可單獨使用，那么，當其中的一棟廠房完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應(yīng)停止該廠房借款費用的資本化。2/1/202313三、借款費用的確認（四）借款費用停止資本化的時點2、購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時才停止借款費用的資本化。例如：涉及幾項工程的鋼鐵廠，只有每項工程都建造完成后，整個鋼鐵廠才能正常運轉(zhuǎn)，因而每一個單項工程完工后不停止資本化，須等到整個鋼鐵廠完工，達到預定可使用狀態(tài)時才停止資本化。2/1/202314四、借款費用的計量（一）借款利息（包括溢折價的攤銷）資本化金額的確定我國會計準則區(qū)分了專門借款和一般借款兩種情況，不同情況下的資本化金額的計算方法不同。1、專門借款利息的資本化金額的確定為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用（包括溢折價的攤銷），減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益的金額確定。即：每一會計期間專門借款利息的資本化金額專門借款當期實際發(fā)生的利息費用尚未動用的借款資金的利息收入尚未動用的借款資金暫時性投資取得的投資收益=－－2/1/202315四、借款費用的計量（一）借款利息（包括溢折價的攤銷）資本化金額的確定1、專門借款利息資本化金額的確定例1：W公司于2011年1月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2011年1月1日支付工程進度款1500萬元、2011年7月1日支付工程進度款2500萬元、2012年1月1日支付1500萬元。公司為建造辦公樓于2011年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。2011年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%，借款利息按年支付。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率均相同）閑置資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。2/1/202316計算過程如下：（1）確定借款費用利息資本化期間為2011.1.1—2012.7.1（2）計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額：2011年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000×7%÷12×6=260（萬元）2012年上半年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%÷12×6+4000×7%÷12×6=200（萬元）（3）計算在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：2011年短期投資的收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75萬元2012年上半年短期投資收益=500×0.5%×6=15萬元（4）計算確定專門借款利息的資本化金額：2011年的利息資本化金額=260－75=185萬元2012年的利息資本化金額=200－15=185萬元2/1/202317（5）有關(guān)賬務(wù)處理如下：2011年12月31日：借：在建工程1850000應(yīng)收利息（銀行存款）750000貸：應(yīng)付利息26000002012年6月30日：借：在建工程1850000應(yīng)收利息（銀行存款）150000貸：應(yīng)付利息20000002/1/202318四、借款費用的計量（一）借款利息（包括溢折價的攤銷）資本化金額的確定2、一般借款利息資本化金額的確定為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。計算公式如下：一般借款利息資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率=×2/1/202319四、借款費用的計量（一）借款利息（包括溢折價的攤銷）資本化金額的確定2、一般借款利息資本化金額的確定累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)Σ（超過專門借款部分的每筆資產(chǎn)支出金額）每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)=×如果資產(chǎn)支出的筆數(shù)較多，為簡化核算，也可按照月份計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。例：2011年1月1日支出30萬；2月1日支出50萬；4月1日支出100萬；6月1日支出40萬。假設(shè)以上資產(chǎn)支出全部為超過專門借款的資產(chǎn)支出。且2011年全年為資本化期間。2/1/2023202011年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計算如下：如果該企業(yè)按年計息，若按天數(shù)算，則：2011年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=30÷360×360+50÷360×330+100÷360×270+40÷360×210=173.67（萬元）如果該企業(yè)按年計息，若按月算，則：2011年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=30÷12×12+50÷12×11+100÷12×9+40÷12×7=173.67（萬元）如果企業(yè)按半年計息，若按天數(shù)算，則2011年上半年累計資產(chǎn)資產(chǎn)加權(quán)平均數(shù)=30÷180×180+50÷180×150+100÷180×90+40÷180×30=128.33（萬元）如果按半年計息，若按月算，則2011年上半年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=30÷6×6+50÷6×5+100÷6×3+40÷6×1=128.33（萬元）2/1/202321四、借款費用的計量（一）借款利息（包括溢折價的攤銷）資本化金額的確定2、一般借款利息資本化金額的確定資本化率的確定原則如下：如果為購建或者符合資本化條件的資產(chǎn)只占用一筆一般借款，則資本化率為該項借款的利率；如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用一筆以上一般借款，則資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。

所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和加權(quán)平均利率=×100%所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ每筆一般借款本金×每筆一般借款在在當期實際占用天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)2/1/202322四、借款費用的計量（一）借款利息（包括溢折價的攤銷）資本化金額的確定2、一般借款利息資本化金額的確定一般借款本金加權(quán)平均數(shù)舉例：若2012年1月1日貸款1000萬元，期限3年，年利率6%；2012年7月1日又貸款2000萬元，期限5年，年利率8%。求2012年一般借款本金加權(quán)平均數(shù)及加權(quán)平均利率2012年一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=1000÷12×12+3000÷12×6=2500（萬元）2012年一般借款加權(quán)平均利率=（1000×6%+3000×8%÷2）/2500=7.2%2013年一般借款加權(quán)平均利率=（1000×6%+3000×8%）/（1000+3000）=7.5%2/1/202323例題2：W公司于2011年1月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預計為1年6個月，工程采用出包方式，分別于2011年1月1日支付工程進度款1500萬元、2011年7月1日支付2500萬元、2012年1月1日支付1500萬元。（以上是沿用例1資料）假定W公司為建造辦公樓沒有占用專門借款，占用的都是一般借款，具體有兩筆：（1）向A銀行長期貸款2000萬元，期限為2010年12月1日至2013年12月31日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于2010年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。假定全年按360天計算。2/1/202324解答如下：（1）計算2011年所占用的一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%（2）計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：2011年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500÷360×360+2500÷360×180=2750萬元2012年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000+1500）÷360×180=2750萬元

2/1/202325（3）計算每期利息資本化金額=2011年為建造辦公樓發(fā)生的一般借款利息資本化金額=2750×7.67%=210.93萬元2011年實際發(fā)生的一般借款利息費用=2000×6%+10000×8%=920萬元2012年為建造辦公樓發(fā)生的一般借款利息資本化金額=2750×7.67%=210.93萬元2012年上半年實際發(fā)生的一般借款利息費用=2000×6%÷360×180+10000×8%÷360×180=460萬元2/1/202326（4）相關(guān)賬務(wù)處理2011年12月31日：借：在建工程210.93萬財務(wù)費用709.07萬（920-210.93）貸：應(yīng)付利息920萬2012年6月30日：借：在建工程210.93萬財務(wù)費用249.07萬貸：應(yīng)付利息460萬2/1/202327例題3：W公司于2011年1月1日正式興建一棟辦公樓，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2011年1月1日支付工程款1500萬元、2011年7月1日支付工程款2500萬元、2012年1月1日支付工程款1500萬元。（即例1的有關(guān)資料）。假定W公司為建造辦公樓于2011年1月1日借入專門借款2000萬元，借款期限3年，年利率為6%。除此之外，沒有其他專門借款。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.5%。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆：（1）向A銀行長期借款2000萬元，期限為2010年12月1日—2013年12月1日，年利率6%，按年付付息。（2）發(fā)行長期債券1億元，于2010年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年付息。（即例2的有關(guān)資料）。2/1/202328解答：（1）計算專門借款利息的資本化金額：2011年專門借款利息資本化金額=2000×6%－500×0.5%×6=105萬元2012年專門借款利息資本化金額=2000×6%÷360×180=60萬元（2）計算一般借款利息資本化金額：2011年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000－2000）÷360×180=1000萬元2011年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1000×7.67%=76.7萬元2012年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（5500－2000）÷360×180=1750萬元2012年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1750×7.67%=134.23萬元

2/1/202329（4）賬務(wù)處理2011年12月31日：借：在建工程181.7萬（105+76.7）應(yīng)收利息（或銀行存款）15萬（暫時閑置財務(wù)費用843.3萬（倒擠）貸：應(yīng)付利息1040萬（2000×6%+2000×6%+10000×8%)2012年6月30日：借：在建工程194.23萬（60+134.23)財務(wù)費用325.77萬貸：應(yīng)付利息520萬注：2012年上半年的實際借款利息=1040/2=520萬2/1/202330四、借款費用的計量（一）借款利息（包括溢折價的攤銷）資本化金額的確定3、每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。見前面例2、例3的會計分錄

再看教材舉例P229-2312/1/202331又例：某企業(yè)于2010年7月1日從銀行取得一筆專門借款1000萬元，年利率為9%，期限為二年。該借款專門用于固定資產(chǎn)建造，2010年7月1日發(fā)生資產(chǎn)支出700萬元，2011年1月1日又發(fā)生資產(chǎn)支出300萬元，該借款閑置資金的收益為5萬元。該企業(yè)于2011年1月1日從銀行借入1年期一般借款660萬元，年利率為6%，借入款項存入銀行。2011年2月1日用銀行存款支付工程價款300萬元，2011年9月1日用銀行存款支付工程價款360萬元。工程項目于2011年3月31日至2011年6月30日發(fā)生非正常中斷。工程于2011年底達到預定可使用狀態(tài)。要求：計算2010年和2011年借款利息資本化金額。2/1/202332答案如下：（1）2010年專門借款利息資本化金額=1000萬×9%/2-5萬=40萬元（2分）（2）2011年借款利息資本化金額=1000萬×9%/12×9+（300萬/12×8+360萬/12×4）×6%=67.5萬元+19.2萬元=86.7萬元（4分）2/1/202333四、借款費用的計量（二）借款輔助費用資本化金額的確定輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費、傭金等。對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；在所購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用。（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的的確定在高財講，此處略2/1/202334第三節(jié)長期借款長期借款及其種類1長期借款利息的計算2長期借款的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶3長期借款的賬務(wù)處理42/1/202335一、長期借款及其種類（一）長期借款的概念長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的款項。（二）長期借款的種類

抵押借款1、按借款條件分，長期借款信用借款擔保借款基本建設(shè)借款2、按借款用途來分，長期借款技術(shù)改造借款生產(chǎn)經(jīng)營借款人民幣借款3、按借款的幣種來分，長期借款外幣借款定期償還借款4、按還款方式來分，長期借款分期償還借款2/1/202336二、長期借款利息的計算長期借款利息的計算方法有兩種：（一）單利單利：就是只按本金計算利息，其所生利息不再加入本金重復計算利息。用公式來表達：本利和=本金+本金×利率×期數(shù)例：某企業(yè)向銀行借入三年期的長期借款500000元，年利率10%，按單利計算，到期一次還本付息。答案：到期本利和=500000+500000×10%×3=650000元2/1/202337二、長期借款利息的計算（二）復利復利：是經(jīng)過一定期間（如一年），將所生利息加入本金再計利息，逐期滾算。其計算公式如下：

舉例見前例第一年應(yīng)付利息=500000×10%=50000元第二年應(yīng)付利息=（500000+50000）×10%=55000元第三年應(yīng)付利息=（500000+105000）×10%=60500元三年的本利和=500000+50000+55000+60500=665500元3本利和=500000×（1+10%）=665500元2/1/202338二、長期借款利息的計算本利和，是將來某一個時點時的價值，又稱終值，是未來某一時點付款或收款的金額?，F(xiàn)值：是指現(xiàn)在的價值，是現(xiàn)在付款或收款的金額。n終值=現(xiàn)值×（1+i）（復利終值系數(shù)）-n現(xiàn)值=終值×（1+i）（復利現(xiàn)值系數(shù)）2/1/202339二、長期借款利息的計算（三）年金年金：是指每期收到或支付相同的金額。年金終值：是指每期等額付款或收款的終值。其公式如下：年金終值=年金×年金終值系數(shù)年金現(xiàn)值：是指每期等額付款或收款的現(xiàn)值。其公式如下：年金現(xiàn)值=年金×年金現(xiàn)值系數(shù)普通年金：是指在每期期末付款或收款。舉例:2/1/202340（三）長期借款的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶設(shè)“長期借款”賬戶長期借款

借入的本金數(shù)額償還的本息計提的到期付息的利息余：尚未歸還的本息對于長期借款分期付息的利息，應(yīng)通過”應(yīng)付利息“賬戶核算。“長期借款”賬戶按“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”設(shè)明細賬戶2/1/202341（四）長期借款的核算1、取得長期借款借：銀行存款（長期借款——利息調(diào)整）（較少見）貸：長期借款——本金2、購建固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（在建工程）貸：銀行存款2/1/202342（四）長期借款的核算3、借款利息的處理不論是單利計算，還是復利計算，只是金額不同，其賬務(wù)處理一樣。借：在建工程（資本化的借款利息）制造費用（資本化第借款利息）財務(wù)費用（費用化的借款利息）貸：長期借款——應(yīng)計利息（到期付息的情況）應(yīng)付利息（分期付息的情況）

（長期借款——利息調(diào)整）（較少見）2/1/202343（四）長期借款的核算4、歸還長期借款本息借：長期借款——本金長期借款——應(yīng)計利息應(yīng)付利息貸：銀行存款例：甲公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模興建廠房一棟，經(jīng)審批，于2010年1月1日從銀行取得3年期借款1000萬元，年利率為8%，每年年底支付借款利息，到期一次還本。取得借款同時工程開工并支付工程款400萬元，2011年11月1日支付工程款460萬元，2011年底工程如期竣工。假設(shè)借款存入銀行，每月月利率為0.5%。根據(jù)上述資料進行相關(guān)會計處理。2/1/202344答案如下：（1）2010年1月1日，取得借款時：借：銀行存款10000000貸：長期借款——本金10000000（2）2010年1月1日，支付工程款400萬元（假設(shè)為出包工程）借：在建工程4000000貸：銀行存款4000000（3）2010年12月31日：專門借款年度應(yīng)付利息=1000萬×8%=80萬元本年度專門借款利息資本化金額=1000萬×8%－（1000萬－400萬）×0.5%×12=44萬元借：在建工程440000應(yīng)收利息360000貸：銀行存款8000002/1/202345（4）2011年11月1日支付工程款460萬元。借：在建工程4600000貸：銀行存款4600000（5）2011年12月31日：專門借款年度應(yīng)付利息=1000萬×8%=80萬元本年度專門借款利息資本化金額=1000萬×8%－（1000萬－400萬）×0.5%×10－（1000萬－400萬－460萬）0.5%×2=48.6萬元借：在建工程486000應(yīng)收利息314000貸：銀行存款8000002/1/202346（6）2011年年終時，工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本952.6萬元。借：固定資產(chǎn)9526000貸：在建工程9526000（7）2012年底計息：借：財務(wù)費用800000貸：銀行存款800000暫時閑置資金的收益：140萬×0.5%×12=8.4萬元借：應(yīng)收利息84000貸：財務(wù)費用84000這兩筆分錄也可合并做賬。（8）到期還本：借：長期借款——本金10000000貸：銀行存款100000002/1/202347第四節(jié)應(yīng)付債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類一應(yīng)付債券的發(fā)行二應(yīng)付債券入賬價值三應(yīng)付債券的核算四2/1/202348一、應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類（一）應(yīng)付債券的性質(zhì)

債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動負債。企業(yè)債券一般都記載以下幾個方面的內(nèi)容：1、發(fā)行債券企業(yè)的名稱、地址2、債券的票面額及票面利率3、還本付息的期限和方式；4、發(fā)行債券的日期和編號；5、發(fā)行企業(yè)的印鑒和法定代表人的簽字；6、審批機關(guān)文號、日期。

債券的主要內(nèi)容是面值、價格、償還期限和利率。

2/1/202349按有無擔保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式

，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。一、應(yīng)付債券的性質(zhì)和分類

（二）應(yīng)付債券的分類按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式，

可以分為一次還本債券和分期還本債券。應(yīng)付債券2/1/202350二、應(yīng)付債券的發(fā)行（一）債券的發(fā)行條件根據(jù)《公司法》的規(guī)定，發(fā)行公司債券必須符合以下條件：1、股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于3000萬元，有限責任公司的凈資產(chǎn)不低于6000萬元；2、累計債券總額不超過企業(yè)凈資產(chǎn)的40%；3、最近3年平均可分配利潤足以支付公司債券1年的利息；4、籌集的資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策；5、債券的利率不得超過國務(wù)院規(guī)定的利率水平；6、國務(wù)院規(guī)定的其他條件。2/1/202351二、應(yīng)付債券的發(fā)行（二）債券的發(fā)行程序1、發(fā)行債券議案經(jīng)企業(yè)決策機構(gòu)或董事會決定；2、須經(jīng)職代會或股東大會批準；3、企業(yè)應(yīng)經(jīng)合格的資信評級機構(gòu)進行評級；4、應(yīng)報經(jīng)中央銀行或其分支機構(gòu)批準；5、印制確定金額的債券；6、選擇發(fā)行代理機構(gòu)，簽代發(fā)協(xié)議；7、公開發(fā)行債券。2/1/202352二、應(yīng)付債券的發(fā)行（三）債券的發(fā)行方式通常有以下幾種：1、由企業(yè)直接將債券出售給一家大金融機構(gòu)，如銀行、保險公司等。2、由企業(yè)將債券出售給包銷商，包銷商再以略高的價格售與廣大公眾。3、委托包銷商代售債券，受托方本身不購買債券，只收取手續(xù)費。2/1/202353二、應(yīng)付債券的發(fā)行（四）應(yīng)付債券的發(fā)行價格應(yīng)付債券的發(fā)行價格就是發(fā)行債券時實際向債券投資者收取的款項。債券的發(fā)行價格=債券本金現(xiàn)值+債券利息現(xiàn)值即：1、債券本金現(xiàn)值=債券面值×復利現(xiàn)值系數(shù)債券的發(fā)行價格到期償還的面值按市場利率折算的現(xiàn)值票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值=+2/1/202354二、應(yīng)付債券的發(fā)行（四）應(yīng)付債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行價格=債券本金現(xiàn)值+債券利息現(xiàn)值2、債券利息現(xiàn)值債券利息現(xiàn)值因債券付息方式的不同而有所不同。當債券分期付息時，債券利息現(xiàn)值=每期應(yīng)付票面利息×年金現(xiàn)值系數(shù)當債券到期一次付息時，債券利息現(xiàn)值=債券到期應(yīng)付全部利息×復利現(xiàn)值系數(shù)2/1/202355二、應(yīng)付債券的發(fā)行（四）應(yīng)付債券的發(fā)行價格影響債券發(fā)行價格的一個重要因素是發(fā)行時的市場利率。1、當票面利率>市場利率時，債券的發(fā)行價格>債券的面值，即溢價發(fā)行債券2、當票面利率<市場利率時，債券的發(fā)行價格<債券的面值，即折價發(fā)行債券3、當票面利率=市場利率時，債券的發(fā)行價格=債券的面值，即面值發(fā)行債券2/1/202356二、應(yīng)付債券的發(fā)行（五）應(yīng)付債券的溢折價溢價：企業(yè)發(fā)行債券時多收的溢價款，實質(zhì)上是在債券到期前對各期多付利息的一種補償。是對債券票面利息費用的一種調(diào)整。即：各期實際利息費用=各期票面利息－該期溢價攤銷額折價：企業(yè)發(fā)行債券時少收的折價款，實質(zhì)上是預先付給債券購買者的利息。同樣也是對債券票面利息費用的一種調(diào)整，也就是說在債券存續(xù)期內(nèi)，逐期轉(zhuǎn)化為利息費用。即：

各期實際利息費用=各期票面利息+該期折價攤銷額2/1/202357三、應(yīng)付債券的入賬價值應(yīng)付債券的初始計量就是要確定應(yīng)付債券的入賬金額。而確定債券的入賬金額還需弄清楚與債券發(fā)行相關(guān)的交易費用。與債券發(fā)行相關(guān)的交易費用，是指與債券發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費、宣傳費、傭金等費用。實際上就是我們前面講的借款費用的一部分。因此，債券的溢折價可以和交易費用合在一起考慮。債券的入賬金額=債券的發(fā)行價格－交易費用債券的溢折價=（發(fā)行價格－交易費用）－面值2/1/202358四、應(yīng)付債券的核算（一）應(yīng)付債券的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券“賬戶，并在其下設(shè)置“面值”、“應(yīng)計利息”、“利息調(diào)整”明細賬戶。即：應(yīng)付債券——面值（核算債券的本金）——應(yīng)計利息（核算到期付息的利息）——利息調(diào)整（核算債券的溢折價及其攤銷額）

若為分期付息，應(yīng)通過“應(yīng)付利息”賬戶核算。另外，“利息調(diào)整”賬戶在債券到期時無余額。無論債券發(fā)行價格如何，債券到期時都是按面值還本，按票面利息付息。2/1/202359四、應(yīng)付債券的核算（二）債券發(fā)行的核算1、面值發(fā)行債券：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值2、溢價發(fā)行債券：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值——利息調(diào)整（債券總溢價）3、折價發(fā)行債券：借：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整（債券總折價）貸：應(yīng)付債券——面值舉例：見教材P207－2082/1/202360四、應(yīng)付債券的核算（三）債券按期計息的核算1、面值發(fā)行債券計息：由于票面利率=市場利率，因此票面利息=實際利息借：在建工程（資本化的部分）制造費用（資本化的部分）財務(wù)費用（費用化的部分）貸：應(yīng)付利息（分期付息的利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（到期付息的利息）例：2/1/202361四、應(yīng)付債券的核算（三）債券按期計息的核算2、溢價發(fā)行債券計息：由于票面利率>市場利率，因此票面利息>實際利息溢折價的攤銷方法有直線法和實際利率法，準則規(guī)定采用實際利率法。某期債券實際利息=該期期初債券的攤余成本×實際利率某期債券溢價攤銷額=該期票面利息－該期實際利息

借：在建工程（資本化的部分）制造費用（資本化的部分）財務(wù)費用（費用化的部分）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（該期票面利息－該期實際利息）貸：應(yīng)付利息（分期付息的利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（到期付息的利息）舉例：見教材P211實際利息票面利息2/1/202362四、應(yīng)付債券的核算（三）債券按期計息的核算3、折價發(fā)行債券計息：由于票面利率<市場利率，因此票面利息<實際利息準則規(guī)定采用實際利率法攤銷溢折價。某期債券實際利息=該期期初債券的攤余成本×實際利率某期債券折價攤銷額=該期實際利息－該期票面利息

借：在建工程（資本化的部分）制造費用（資本化的部分）財務(wù)費用（費用化的部分）

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（該期實際利息－該期票面利息）應(yīng)付利息（分期付息的利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（到期付息的利息）

舉例：見教材P210實際利息票面利息2/1/202363四、應(yīng)付債券的核算（四）債券到期還本付息的核算不論債券的發(fā)行價格是多少，到期時都是按面值還本，按票面利息付息。1、分期付息債券到期：借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付利息（最后一期利息）貸：銀行存款2、到期付息債券到期：借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——應(yīng)計利息貸：銀行存款例：見教材P2132/1/202364舉例說明：甲公司于2011年1月1日發(fā)行面值為800萬元、票面利率為10%、期限三年的公司債券，發(fā)行日的市場利率為8%，發(fā)行價格為841.2萬元，發(fā)行費用可忽略不計，每年年末付息一次，到期還本。債券發(fā)行款全部用于某生產(chǎn)線的改造，該生產(chǎn)線于2011年底改造完工并投入使用。債券溢價采用實際利率法攤銷。要求：做出各個時點時的會計處理。

2/1/202365答案如下：（1）2011年1月1日，發(fā)行債券收款：借：銀行存款8412000貸：應(yīng)付債券——債券面值8000000應(yīng)付債券——利息調(diào)整412000（2）2011年12月31日計息并付息：借：在建工程672960（841.2萬×8%）應(yīng)付債券——利息調(diào)整127040（倒擠）貸：應(yīng)付利息800000（800萬×10%）借：應(yīng)付利息800000貸：銀行存款800000這兩筆分錄也可合并。

2/1/202366（3）2012年12月31日付息：借：財務(wù)費用662797[（841.2－12.704）×8%]

應(yīng)付債券——利息調(diào)整137203（倒擠）貸：銀行存款800000（800萬×10%）（4）2013年12月31日付息：借：財務(wù)費用652243應(yīng)付債券——利息調(diào)整147757

（41.2－12.704－13.7203）

貸：銀行存款800000（800萬×10%）（5）2013年12月31日還本：借：應(yīng)付債券——債券面值8000000貸：銀行存款8000000以上（4）、（5）也可合并。2/1/202367課堂作業(yè)：甲公司于2011年1月1日發(fā)行面值為800萬元、票面利率為10%、期限三年的公司債券，發(fā)行日的市場利率為12%，發(fā)行價格為762萬元，發(fā)行費用可忽略不計，每年年末付息一次，到期還本。債券發(fā)行款全部用于某生產(chǎn)線的改造，該生產(chǎn)線于2011年底改造完工并投入使用。債券溢價采用實際利率法攤銷。要求：做出各個時點時的會計處理。2/1/202368答案：（1）2011年1月1日發(fā)行債券收款：借：銀行存款7620000應(yīng)付債券——利息調(diào)整380000貸：應(yīng)付債券——債券面值8000000（2）2011年12月31日付息：借：在建工程914400（762萬×12%）貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整114400銀行存款800000（800萬×10%）（3）2012年12月31日付息：借：財務(wù)費用928128[（762+11.44）×12%]貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整128128銀行存款800000（800萬×10%）

2/1/202369（4）2013年12月31日付息：借：財務(wù)費用937472貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整137472銀行存款800000（380000－114400－128128）（5）2013年12月31日還本：借：應(yīng)付債券——債券面值8000000貸：銀行存款8000000以上是分期付息債券。若為到期一次還本付息，見教材舉例P208、P2122/1/202370下面我們再來看P229-231的舉例這個例子的復雜之處：1、借款費用資本化，既有專門借款（兩筆），又有一般借款（一筆）2、專門借款中的一筆是應(yīng)付債券，此債券為溢價發(fā)行，且還要計算實際利率（在已知發(fā)行價格的情況下計算實際利率，用插值法計算）3、資本化期間是按季度算的，這樣就要計算每一季度的資本化金額，因此年資本化率要換算成季度資本化率，年利息及年攤銷額要換算成月利息及月攤銷額。2/1/202371第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)一可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行二可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換三可轉(zhuǎn)換債券的償付四2/1/202372一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券?？赊D(zhuǎn)換債券具有債權(quán)性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，可稱為混合性證券。對于可轉(zhuǎn)換債券持有人來說，一方面，他可以定期獲取利息收入，到期收回本金，因而可轉(zhuǎn)換債券投資具有一般債券投資的性質(zhì)；另一方面，當債券發(fā)行企業(yè)的股票價格上漲時，可以將債券按規(guī)定比率轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行企業(yè)的股票，從而享受股票增值的收益。2/1/202373一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)對于債券發(fā)行企業(yè)來說，一方面，要定期支付債券的利息，到期償還債券的本金，因而可轉(zhuǎn)換債券具有一般債券的債務(wù)性質(zhì)；另一方面，由于賦予了債券持有人按規(guī)定條件將債券轉(zhuǎn)換為本企業(yè)股票的權(quán)利，即轉(zhuǎn)換權(quán)，這種轉(zhuǎn)換權(quán)與認股權(quán)證相似，從這個意義上說，可轉(zhuǎn)換債券又具有所有者權(quán)益的性質(zhì)。從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價格由兩部分構(gòu)成：一是債券面值及票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值；二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價值。2/1/202374二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時的會計處理方法有兩種：一是確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值；二是不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值。我國現(xiàn)行會計準則要求采用第一種方法，即確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值。確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值：采用這種方法，在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時，要將轉(zhuǎn)換權(quán)的價值單獨入賬。由于轉(zhuǎn)換權(quán)的價值源于債券能轉(zhuǎn)換為普通股，因而應(yīng)列作資本公積。采用這種方法的前提條件是，能夠比較客觀地確定轉(zhuǎn)換權(quán)的價值。不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值：采用這種方法，在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時，不單獨確認轉(zhuǎn)換權(quán)的價值，而將全部發(fā)行價格都作為債券本身的發(fā)行價格。采用這種方法，也就是將可轉(zhuǎn)換債券視同不可轉(zhuǎn)換債券，作同樣的會計處理。2/1/202375二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行發(fā)行時確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值的方法：企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應(yīng)當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。2/1/202376二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行例：甲公司2011年1月1日發(fā)行三年期的可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負債成份的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行時另支付發(fā)行費用300萬元。問：甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認的應(yīng)付債券的金額是（）萬元。解析：發(fā)行費用在負債成份和權(quán)益成份之間按公允價值比例進行分攤。負債成份應(yīng)承擔的發(fā)行費用=300÷100000×90000=270萬元應(yīng)確認的應(yīng)付債券的金額為90000－270=89730萬元2/1/202377三、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換當債券持有人按規(guī)定將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時，企業(yè)一方面要注銷這部分債券的賬面價值，另一方面要反映所有者權(quán)益的增加。問題的關(guān)鍵是企業(yè)是否應(yīng)確認轉(zhuǎn)換損益。對此，有賬面價值法與市價法兩種會計處理方法。我國現(xiàn)行會計準則要求采用賬面價值法。（一）賬面價值法這種方法的特點是：將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值，作為換發(fā)股票的價值，不確認轉(zhuǎn)換損益。理由是：企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應(yīng)計入資本公積或沖減留存收益。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時，就已準備接受債券的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)在發(fā)生的債券轉(zhuǎn)換，是按照預定條款辦理的，由此發(fā)生的債券回收與股票發(fā)行是一筆不可分離的交易，因而無損益可言。2/1/202378三、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換（二）市價法這種方法的特點是：換發(fā)股票按轉(zhuǎn)換日股票的市價或債券的市價入賬，股票的入賬價值與債券的賬面價值之間的差額，確認為轉(zhuǎn)換損益。其理由主要有兩個：債券的轉(zhuǎn)換可視為債券收回與股票發(fā)行兩筆交易的混合，股票的發(fā)行應(yīng)以市價為入賬依據(jù)。債券的轉(zhuǎn)換屬于企業(yè)的重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而且股票與債券的市價比較容易取得，轉(zhuǎn)換損益可以比較客觀地確定，因此應(yīng)當單獨確認債券轉(zhuǎn)換損益。2/1/202379四、可轉(zhuǎn)換債券的償付可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行后，除了債券持有者按規(guī)定主動將債券轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)的股票之外，還可能發(fā)生提前償付與誘導轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)。至于到期償付，與一般債券類似。（一）提前償付提前償付：是指由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前購回。對于這種提前償付的性質(zhì)，有兩種不同的觀點。其會計處理也有兩種不同的方法。一種觀點認為，可轉(zhuǎn)換債券的提前償付，與不可轉(zhuǎn)換債券的提前償付一樣，屬于債券的收回。因此，債券收回價格與債券賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為當期損益。2/1/202380四、可轉(zhuǎn)換債券的償付（一）提前償付可轉(zhuǎn)換債券的提前償付，是指由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前購回。對于這種提前償付業(yè)務(wù)的性質(zhì)，有兩種不同的觀點：一種觀點認為可轉(zhuǎn)換債券的提前償付，與不可轉(zhuǎn)換債券的提前償付一樣，屬于債券的收回，因此債券收回價格與債券賬面價值的差額，應(yīng)確認為當期損益。2/1/202381四、可轉(zhuǎn)換債券的償付（一）提前償付另一種觀點認為，可轉(zhuǎn)換債券具有股票的某些特征，這種債券在發(fā)行之后，其價值會隨著債券發(fā)行企業(yè)的債券具有股票的某些特征，這種債券在發(fā)行之后，其價值會隨著債券發(fā)行企業(yè)的股票價值的波動而發(fā)生變動，在這種情況下提前償付債券，可視為股票的收回。因此，債券收回價格與債券賬面價值的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，不應(yīng)計入當期損益。2/1/202382四、可轉(zhuǎn)換債券的償付（二）誘導轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換，這種轉(zhuǎn)換稱為誘導轉(zhuǎn)換。誘導轉(zhuǎn)換的手段一般有三種：提高轉(zhuǎn)換比例；發(fā)給額外的認股權(quán)；轉(zhuǎn)換現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。與一般轉(zhuǎn)換一樣，誘導轉(zhuǎn)換的會計處理方法有賬面價值法與市價法兩種。所不同的是，在誘導轉(zhuǎn)換的情況下，若采用賬面價值法，則應(yīng)按多交付的證券及資產(chǎn)的公允市價確認債券轉(zhuǎn)換費用。2/1/202383五、可轉(zhuǎn)換債券的核算核算要點：1、未轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按期計提利息，并攤銷溢折價。2、債券持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股份時，如債券面額不足轉(zhuǎn)換為1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當以現(xiàn)金償還。3、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算設(shè)置的賬戶：“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——面值——可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整——可轉(zhuǎn)換債券——應(yīng)計利息”2/1/202384五、可轉(zhuǎn)換債券的核算見教材P214-215又例：甲公司于2010年1月1日發(fā)行面值為50000萬元、5年期、票面利率為4%的可轉(zhuǎn)換債券，發(fā)行時實際收款50000萬元（不考慮發(fā)行費用），實際利率為6%。自2011年起，每年1月1日付息。債券發(fā)行一年后，債券持有人可申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值將其轉(zhuǎn)換為普通股，普通股每股面值1元，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元，不足轉(zhuǎn)換為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。相關(guān)資料如下：1、2010年1月1日，該可轉(zhuǎn)換債券的40%轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)費已于當日辦妥；未轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。2、利率為6%期數(shù)為5的普通年金系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473

2/1/202385五、可轉(zhuǎn)換債券的核算要求：（1）編制甲公司2010年1月1日發(fā)行債券、2010年12月31日計提利息并確認利息費用、2011年1月1日支付利息的會計分錄。（2）編制2011年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會計分錄。（3）計算甲公司2011年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券利息及應(yīng)確認的利息費用，并編制會計分錄。2/1/202386答案：（分錄中的金額用萬元表示）（1）可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8（萬元）權(quán)益成份的公允價值=50000－45789.8=4210.2（萬元）2010年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時：借：銀行存款50000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整4210.2貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——面值50000資本公積——其他資本公積4210.22010年12月31日計提債券利息時：借：財務(wù)費用2747.39（45789.8×6%）貸：應(yīng)付利息2000（50000×4%）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整747.392/1/2023872011年1月1日支付上年利息：借：應(yīng)付利息2000貸：銀行存款2000（2）轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價值=（45789.8+747.39）×40%=18614.88（萬元）轉(zhuǎn)換的股數(shù)=18614.88÷10=1861.49（萬股）支付的現(xiàn)金=0.49×10=4.9（萬元）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——面值20000資本公積——其他資本公積1684.08（4210.2×40%）貸：股本1861應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整1385.12庫存現(xiàn)金4.9資本公積——資本溢價18433.06（倒擠）注：（4210.2－747.39）×40%2/1/202388（3）2011年12月31日應(yīng)付利息=50000×60%×4%=1200（萬元）應(yīng)確認的實際利息費用=[（45789.8+747.39）×60%]×6%=27922.31×6%=1675.34（萬元）借：財務(wù)費用1675.34貸：應(yīng)付利息1200應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券475.342012年1月1日支付上年利息：借：應(yīng)付利息1200貸：銀行存款12002/1/202389第六節(jié)長期應(yīng)付款應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款1應(yīng)付融資租賃款22/1/202390一、應(yīng)付引進設(shè)備款（一）概念應(yīng)付引進設(shè)備款：是采用補償貿(mào)易方式引進設(shè)備應(yīng)當付給外商的款項。補償貿(mào)易：是一種以信貸為基礎(chǔ)的貿(mào)易方式，是指企業(yè)從國外引進設(shè)備，然后用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品返銷給外商以歸還設(shè)備價款，即雙方約定：賣方向賣方提供機器設(shè)備、專有技術(shù)等，買方在投產(chǎn)后，以一定數(shù)量的產(chǎn)品和其他雙方商定的商品分期計價償還，償還期限最長可達7年。補償?shù)姆绞街饕校褐苯赢a(chǎn)品補償、非直接產(chǎn)品補償和勞務(wù)補償?shù)?，其中用直接產(chǎn)品補償是最常見的方式。2/1/202391一、應(yīng)付引進設(shè)備款（二）核算要點1、引進設(shè)備及疫病引進的工具和零配件，應(yīng)按外幣價款和規(guī)定的匯率折合人民幣記賬，在“長期應(yīng)付款”科目核算，并進行雙重記錄。2、以人民幣或人民幣借款支付的進口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費、安裝費等，不通過“長期應(yīng)付款”科目核算。3、引進設(shè)備的應(yīng)計利息及外幣匯兌損益，同長期外匯借款處理相同。由于涉及外幣業(yè)務(wù)核算，因此在高財講授。2/1/202392二、應(yīng)付融資租賃款（一）概念應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長期負債。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒有所有權(quán)，但由于其風險和報酬已經(jīng)實質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有的固定資產(chǎn)進行核算。在租賃期內(nèi)，企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一般應(yīng)能補償出租方墊付的資本并使其獲得相應(yīng)的報酬。2/1/202393二、應(yīng)付融資租賃款（二）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值

按我國《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，按最低租賃付款額確認長期應(yīng)付款，并將兩者的差額作為未確認融資費用。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。2/1/202394二、應(yīng)付融資租賃款（三）最低租賃付款額最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，并且所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)包括在內(nèi)。資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。2/1/202395二、應(yīng)付融資租賃款（四）折現(xiàn)率承租人在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時，如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)但采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。從理論上講，應(yīng)付融資租賃款作為非流動負債，應(yīng)按現(xiàn)值入賬。在實務(wù)中，按照我國現(xiàn)行準則的規(guī)定，所設(shè)置的“未確認融資費用”科目實質(zhì)上是“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目的備抵科目。因此，從整體上講，負債的入賬價值與融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值是一致的。2/1/202396二、應(yīng)付融資租賃款（五）核算1、融資租入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（在建工程）未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款2、每年年末支付租金：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時攤銷未確認融資費用，按實際利率法攤銷：借：財務(wù)費用（費用化的融資費用）（在建工程）（資本化的融資費用）貸：未確認融資費用（長期應(yīng)付款期初攤余成本×實際利率）2/1/202397二、應(yīng)付融資租賃款3、在建工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：在建工程4、租賃期滿，將設(shè)備轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)核算舉例：見教材P218-2202/1/202398第七節(jié)或有事項

一、或有事項的