第9章 財產(chǎn)清查

第9章財產(chǎn)清查

賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實物資產(chǎn)核對第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的意義（一）財產(chǎn)清查的含義

◆根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進行盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會計報表提供信息的一種專門方法。（二）財產(chǎn)清查的意義●為會計信息系統(tǒng)的有效運行提供保證。●為內(nèi)部控制制度的實施創(chuàng)造有利條件。二、財產(chǎn)清查的種類三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作

（一）組織準(zhǔn)備——組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織

制定清查計劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結(jié)

（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

◆會計部門的賬簿資料準(zhǔn)備

◆物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備◆清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備存貨盤存制度的含義

◆在財產(chǎn)清查中確定存貨實存數(shù)量的方法。第二節(jié)存貨的盤存制度

◆包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。

一、永續(xù)盤存制

(一)永續(xù)盤存制的概念◆賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。

【例10-1】

（見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例10－1給出的資料是一致的）庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入10062借18020銷售50借13024銷售90借4028購入20068借24030銷售60借180合計300270借180可隨時計算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織

1.會計部門設(shè)反映存貨的“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細賬，進行存貨數(shù)量、金額的雙重計量。

2.倉儲部門設(shè)保管賬和保管卡，進行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。會計部門與倉儲部門應(yīng)經(jīng)常進行賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬實相符，還應(yīng)定期或不定期的進行財產(chǎn)清查。

（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計算

1.期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：

賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量—本期減少數(shù)量

2.期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨單位成本的具體情況確定。

■（1）如果各批存貨價格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量

■（2）如果各批存貨價格不一致：

★發(fā)出存貨的計價方法？

（四）發(fā)出存貨計價方法與存貨成本計算

1.先進先出法

（1）先進先出法的基本含義◆假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推?！艨呻S時計算，也可月末一次計算。

（2）先進先出法下本期發(fā)出存貨成本的計算

資料：見例10－1庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70604200借806015購入100626200借180606220銷售50603000借13030/100606224銷售9030/60606218003720借406228購入2006813600借24040/200626830銷售4020626825201360借18068合計3001980027016560借18068

（3）先進先出法下期末存貨成本的計算

資料：見例10－1（或上一頁的明細賬）庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70604200借8060480015購入100626200借18060621100020銷售50603000借30/1006062800024銷售9030/60606218003720借4062248028購入2006813600借24040/20062681612030銷售4020626825201360借1806812240合計3001980027016560借1806812240或：9000＋19800－16560＝12240（元）

2.加權(quán)平均法

（1）加權(quán)平均法的基本含義◆月末一次加權(quán)平均法；◆在會計期末先計算出全月材料的平均單價；

◆以加權(quán)平均單價計算本月發(fā)出存貨的成本。

（2）加權(quán)平均法下本期發(fā)出存貨成本的計算資料：見例10－1（或上一頁的明細賬）加權(quán)平均單價：（9000＋6200＋13600）

÷（150＋100＋200）＝64（元）本期發(fā)出存貨成本：（70＋50＋90＋60）×64

＝11520（元）本期發(fā)出存貨成本的賬戶登記見下頁明細賬。庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入100626200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813600借24030銷售60借180合計300198002706417280借180

（3）加權(quán)平均法下期末存貨成本的計算資料：見上一頁的明細賬庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入100626200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813600借24030銷售60借180合計300198002706417280借1806411520或：9000＋19800－17280＝11520（元）

★以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱之為移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法，即平時每當(dāng)購入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類存貨的單位成本不同時，都要和原有存貨一起重新計算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本計算的依據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用。2.個別計價法

（1）個別計價法的基本含義◆每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實際成本分別計價的方法。（2）個別計價法下本期發(fā)出存貨成本的計算

【例】的假定各批銷售（發(fā)出）商品的購進批次分別為：

●6月8日銷售的商品70件為期初結(jié)存的存貨：即銷售成本＝70×60＝4200（元）

●6月20日銷售的商品50件為6月15日的進貨：即銷售成本＝50×62＝3100（元）

●6月24日銷售的商品中有60件為期初結(jié)存的存貨；30件為6月15日的進貨。即銷售成本＝60×60＋30×62＝7320（元）

●6月30日銷售的商品中有5件為期初結(jié)存的存貨；10件為6月15日的進貨；另45件為6月28日的進貨。即銷售成本＝5×60＋10×62＋45×68

＝3980（元）本期發(fā)出存貨成本：4200＋3100＋7320＋3980

＝16740（元）

（3）個別計價法下期末存貨成本的計算

【例1】（見上例）期末存貨成本：15×60＋10×62＋155×68

＝12060（元）

注：上式中的各個被乘數(shù)為期末時各種單位成本的W商品的結(jié)存數(shù)量?！镆陨蠘I(yè)務(wù)的賬戶登記情況見表10－4。某企業(yè)6月份甲材料的期初數(shù)額與本期收入、支出數(shù)額如下：6月1日上期轉(zhuǎn)入100噸，單價20元/噸。6月5日發(fā)出材料40噸。6月10日購入材料80噸，單價21元/噸。6月15日發(fā)出材料80噸。要求：分別按存貨發(fā)出采用先進先出法和一次加權(quán)平均法計算在永續(xù)盤存制下月末結(jié)存存貨成本和本月發(fā)出存貨成本。

先進先出法：本月發(fā)出存貨成本=40*20+60*20+20*21=2420元

期末結(jié)存存貨成本=60*21=1260元一次加權(quán)平均法：一次加權(quán)平均單價=（100*20+80*21）/（100+80）=20.44元/噸本月發(fā)出存貨成本=（40+80）*20.44=2453.33元期末結(jié)存存貨成本=100*20+80*21-2453.33=1226.67元。

先進先出法：本月發(fā)出存貨成本=40*20+60*20+20*21=2420元

期末結(jié)存存貨成本=60*21=6120元一次加權(quán)平均法：一次加權(quán)平均單價=（100*20+80*21）/（100+80）=20.44元/噸本月發(fā)出存貨成本=（40+80）*20.44=2453.33元期末結(jié)存存貨成本=100*20+80*21-2453.33=1226.67元。（五）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點

1.優(yōu)點（1）有利于進行存貨數(shù)量和金額的雙重控制（2）有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺（3）有利于及時獲取存貨的積壓或不足信息

2.缺點存貨的明細核算工作量較大，需要較多的人力和財力

3.適用范圍為多數(shù)企業(yè)所采用。

二、實地盤存制（一）實地盤存制及其一般程序

1.實地盤存制的概念◆在期末時通過盤點實物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認發(fā)出存貨數(shù)量，借以計算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。

2.實地盤存制的一般程序◆設(shè)置存貨明細賬，平時只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。

◆在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本。◆根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計算發(fā)出存貨成本。

（二）期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定

1.進行實地盤點，確定庫存存貨的盤存數(shù)

2.調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實際結(jié)存數(shù)在確定庫存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量。（三）期末存貨的計價和本期發(fā)出存貨成本的計算

1.期末存貨的計價同樣采用先進先出法、一次加權(quán)平均法和個別計價法。

2.本期發(fā)出存貨成本的計算

【例10-2】

（見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期M商品的期初結(jié)存、本期購入和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例10－2給出的資料是一致的）庫存商品明細賬

會計科目：M商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借2001020005購入400124800借600680018購入200153000借800980030合計借220期末盤點確認

（1）按先進先出法計算期末存貨成本：200×15+20×12＝3240（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－3240

＝6560（元）（2）按一次加權(quán)平均法計算加權(quán)平均單位成本：（2000＋4800＋3000）÷

（200＋400＋200）＝12.25（元）期末存貨成本：220×12.25＝2695（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－2695

＝7105（元）

（3）按個別計價法計算假定期末結(jié)存的220件M商品中，有50件為期初存貨，70件為5日購入；100件為18日購入.期末存貨成本：50×10＋70×12＋100×15

＝2840（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－2840

＝6960（元）（四）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點

1.優(yōu)點

核算簡單，工作量小。

2.缺點

◆核算不及時，不利于及時獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對存貨進行控制與監(jiān)督

3.適用范圍

商品流通企業(yè)等對價值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。第三節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查

（一）庫存現(xiàn)金的清查

1.清查方法——實地盤點法。

2.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。（※重要的原始憑證）

（二）銀行存款的清查

1.清查方法：與銀行“對賬單”核對。

2.清查手續(xù)：若存在“未達賬項”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

3.未達賬項：

A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導(dǎo)致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項?！?/p>

未達賬項例示吸收存款(對賬單)

B.未達賬項的四種情況

見教材P.200-201舉例。企業(yè)銀行銀行存款日記賬

月初余額（略）……

例14000例236000…………

本月合計（略）本月合計（略）月末余額112000吸收存款（對賬單）

……月初余額（略）例416000例320000…………

本月合計（略）本月合計（略）月末余額148000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法（見下圖）

企業(yè)銀行銀行存款日記賬

月初余額（略）……

例14000例236000…………

本月合計（略）本月合計（略）月末余額112000吸收存款（對賬單）

……月初余額（略）例416000例320000…………

本月合計（略）本月合計（略）月末余額148000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收銀行存款余額調(diào)節(jié)表200×年8月31日★調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實際動用的銀行存款數(shù)?！铩般y行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付1120002000016000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148000400036000調(diào)整后存款余額116000調(diào)整后存款余額116000某企業(yè)2013年7月31日銀行存款日記賬賬面余額691600元，銀行對賬單上企業(yè)存款余額為681600，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項：（1）7月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。（2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項4000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。（3）7月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行尚未登記入賬。（4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費2000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。以上內(nèi)容，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2*12年7月31日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額691,600銀行對賬單余額681,600加：銀行已收企業(yè)未收4000加：企業(yè)已收銀行未收15000減：銀行已付企業(yè)未付2000減：企業(yè)已付銀行未付3000調(diào)節(jié)后的存款余額693600調(diào)節(jié)后的存款余額693600

二、實物財產(chǎn)的清查

（一）清查方法◆實地盤點法

◆技術(shù)推算法◆抽樣盤存法

◆函證核對法（二）清查手續(xù)

應(yīng)填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。(見下圖)賬存實存對比表單位名稱：年月日盤點人簽章：保管人員簽章：財產(chǎn)名稱實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧清查盤點的財產(chǎn)（盤點后確認的實際余額）（賬面現(xiàn)有余額）（實際余額大于賬面余額）（實際余額小于賬面余額）

★

賬存實存對比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證賬存實存對比表的參考格式根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列賬存實存對比結(jié)果三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查

(一）清查方法：詢證核對法。

（二）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項對賬單”。第四節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟

（一）財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義

（二）處理步驟：▲核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見?！{(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符?！?jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。二、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理

（一）賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金、庫存商品原材料、固定資產(chǎn)××××××庫存現(xiàn)金、庫存商品、原材料××××××管理費用營業(yè)外收入××××××★不包括盤盈固定資產(chǎn)（二）核算舉例1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會計處理見【例10－4、10－5】2.存貨清查結(jié)果的會計處理見【例10－6】～【例10－9】3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理見【例10－10】（應(yīng)注意的問題見下頁）★固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理應(yīng)注意的問題▲固定資產(chǎn)盤盈不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算▲固定資產(chǎn)盤虧時，其原價和折舊的賬面資料應(yīng)一并進行處理

固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢營業(yè)外支出

××××××盤虧或毀損盤虧等轉(zhuǎn)銷×××

累計折舊

××××××固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理W企業(yè)2012年在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈機器設(shè)備一臺，賬面原值為300,000元，估計已計提折舊額為5萬元。借：固定資產(chǎn)300000

貸：累計折舊50000

以前年度損益調(diào)整250000

4.應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會計處理

(1)應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會計處理★需要處理的內(nèi)容——壞賬損失。①賬戶設(shè)置平時借方期末余額：表示壞賬準(zhǔn)備少提數(shù)，應(yīng)于年末時補提◆不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；◆“壞賬準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。②核算舉例

見【例10－11】資產(chǎn)減值損失費用類賬戶年末如有貸方余額，應(yīng)從為下年提取的壞賬準(zhǔn)備中扣除

(2)

應(yīng)付賬款清查結(jié)果的會計處理

★需要處理的內(nèi)容——無法付出的應(yīng)付款項。①處理方法：

◆不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；◆發(fā)生無法付出的應(yīng)付款項，可直接借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

②核算舉例見【例10－12】1、某企業(yè)進行庫存現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)長款200元，后經(jīng)核查，未查明原因。2、某企業(yè)進行庫存現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)短款200元，后經(jīng)核查，應(yīng)由出納員王芳負責(zé)。3、盤盈庫存商品4000元，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費用。4、盤虧庫存商品4000元，經(jīng)查明屬非常事故造成的，保險公司賠償1000元。5、某企業(yè)盤虧固定資產(chǎn)一臺，原件20000元，折舊500元，批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷。1、批準(zhǔn)前

借：庫存現(xiàn)金