審計(jì)教案第十四章采購與付款循環(huán)審計(jì)

審計(jì)教案第十四章采購與付款循環(huán)審計(jì)采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括采購業(yè)務(wù)（①－⑥）和付款業(yè)務(wù)（⑦－⑧）兩部分。采購與付款循環(huán)通常要經(jīng)過這樣的程序：請(qǐng)購--->訂貨--->驗(yàn)收--->付款采購與付款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容：一是本循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄；二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄（見教材323頁）二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2023/2/22第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2023/2/23第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2023/2/24第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2023/2/25第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2023/2/26第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序一、概述采購交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表（P327）二、采購交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2023/2/27第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序三、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試（教材331頁2－6）四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度（最重要的部分）

如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可適當(dāng)減少針對(duì)固定資產(chǎn)增加、減少實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的樣本量。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度

企業(yè)資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層的書面認(rèn)可。（實(shí)施的好可以減少實(shí)質(zhì)測(cè)試的樣本量）2023/2/28第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序（三）賬簿記錄制度（四）職責(zé)分工制度（取得、記錄、保管、使用、維修、處置）（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度（申請(qǐng)報(bào)批程序）（七）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度（八）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度（保險(xiǎn)）

2023/2/29第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序

在建工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制

1、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)2023/2/210

一、應(yīng)付賬款的目標(biāo)1、確定期末應(yīng)付賬款是否存在；2、確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；3、確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；4、確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；5、確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

2、根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付第三節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)2023/2/211賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因；（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對(duì)確實(shí)無需支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。（3）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬第三節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)2023/2/212款整體的合理性；（4）分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。

3、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。第三節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)借：預(yù)付賬款

貸：應(yīng)付賬款4、函證應(yīng)付賬款。2023/2/213第三節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)

一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用積極函證方式。

函證的替代程序：檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。2023/2/214

5、檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。（1）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（4）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的付款事項(xiàng)，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時(shí)入賬的第三節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)2023/2/215應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。詢問被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。

6、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。第三節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)2023/2/216一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（教材336頁）二、固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

1．獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表（教材第336頁表14－2）第四節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)【例】2023/2/217

2．實(shí)質(zhì)性分析程序

（重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)）

①以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況（真實(shí)性）；②以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)（完整性）。

第四節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)2023/2/218

4、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)（1）對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；（2）對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；（3）對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃；（4）對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等；第四節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)2023/2/219（5）對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。

5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加調(diào)整分錄注意：審計(jì)的調(diào)整分錄是報(bào)表項(xiàng)目，不是會(huì)計(jì)科目。借：相關(guān)科目貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)2023/2/2206．檢查本期固定資產(chǎn)的減少