江蘇省稅務(wù)培訓(xùn)中心金孟君

稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)江蘇省稅務(wù)培訓(xùn)中心金孟君江蘇省國稅系統(tǒng)2004年處、課分局長輪訓(xùn)2/1/20231(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)第一部分：稅務(wù)稽查規(guī)程與管理一、稅務(wù)稽查概述（一）稅務(wù)稽查的必要性

1、偷、逃稅現(xiàn)狀（1）偷、逃稅歷史悠久，偷稅反偷稅的博弈永無止境（2）受市場經(jīng)濟“效益原則”的負(fù)面影響和管理上的疏漏，偷、逃稅犯罪突出

例情形偷稅金額查處概率處罰程度預(yù)期偷稅成本

A

100001220000B

100000.6212000C

100000.5210000D

100000.3260002/1/20232(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)據(jù)遼寧省公安廳抽樣調(diào)查顯示，全省80%以上的個體戶和私營企業(yè)偷稅，40%的國有和集體企業(yè)偷稅，估計全省每年因偷逃稅造成國家稅款流失至少應(yīng)在30億元以上

（3）偷、逃稅行為的方式和手段呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化和高科技化的趨勢①偷、逃稅手段由公開轉(zhuǎn)向隱蔽

②偷、逃稅方法由土法轉(zhuǎn)向智能

③偷、逃稅心理由畏懼轉(zhuǎn)向抗拒④業(yè)主實行家庭式管理，財務(wù)核算簡化程序，增加了稅收檢查的難度2/1/20233(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)2003年稅務(wù)部門組織收入分稅種情況表(單位：億元)稅收收入合計20461.56其中：國稅14157.73地稅6303.83

國內(nèi)增值稅7341.29

國內(nèi)消費稅1183.2

營業(yè)稅2869.57

內(nèi)資企業(yè)所得稅2340.96

涉外企業(yè)所得稅705.40

個人所得稅1417.18

資源稅83.49

投資方向調(diào)節(jié)稅4.91

城市維護建設(shè)稅550.24

房產(chǎn)稅323.60

印花稅214.89

城鎮(zhèn)土地使用稅91.50

土地增值稅37.30

車船使用稅32.1

屠宰宴席稅2.30

車輛購置稅474.39海關(guān)代征進口稅收2789.23二、出口退稅-2038.98三、其他收入合計2129.81

其中：稅款查補收入390.172/1/20234(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)2、偷、逃稅心理的分析根源性心理

斂財心理不平衡心理實現(xiàn)自我價值心理過渡性心理僥幸心理對偷稅的打擊力度不足以震懾偷稅行為的心理

稅收籌劃和避稅心理2/1/20235(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（二）稅務(wù)稽查的職能與任務(wù)1、稅務(wù)稽查的職能（1）監(jiān)督（2）懲處（3）教育職能2、稅務(wù)稽查的任務(wù)（1）收集稅收違法事實的證據(jù)（2）查明稅務(wù)違法事實，認(rèn)定稅務(wù)違法性質(zhì)（3）查獲稅務(wù)違法者應(yīng)納稅款，處理稅務(wù)違法行為（4）保護國家稅收利益和納稅人及其他當(dāng)事人的合法權(quán)利2/1/20236(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（四）稅務(wù)稽查的管轄

1、職能管轄2、地域管轄3、級別管轄1、日?；?、專項稽查3、專案稽查（三）稅務(wù)稽查的種類

2/1/20237(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)二、稅務(wù)稽查選案

（一）選案的方法1、人工選案2、計算機選案在確定選案方法時。要結(jié)合不同時期的稽查工作重點、目標(biāo)與范圍，有的放矢的選擇，有時需要兩種方法結(jié)合使用，即人機結(jié)合的選案方法。

（二）稅務(wù)稽查計劃

1、稅務(wù)稽查年度計劃

確定稅務(wù)稽查計劃時除了應(yīng)注意稽查計劃的構(gòu)成要素外，還要重點注意以下三個方面的因素

2/1/20238(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（1）合理配置稽查人才資源的因素（2）稅務(wù)稽查的投人和產(chǎn)出的關(guān)系，即效益因素（3）綜合平衡的關(guān)系2、分戶計劃由稽查人員根據(jù)稽查計劃安排，對由其受理實施稽查的被查對象就實施稽查的時間（進度）、內(nèi)容、重點、方法、目標(biāo)、人員配置和分工等作出具體的規(guī)劃。分戶計劃又稱稽查實施提綱

（三）選案指標(biāo)的管理和選案前的分析

1、選案指標(biāo)的確定（1）)選案資料來源A、計算機貯存資料B、財務(wù)報表資料C、外部信息資料D、稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)資料

2/1/20239(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)2、確定選案指標(biāo)和參數(shù)A、流轉(zhuǎn)稅類指標(biāo)：銷售收入應(yīng)納增值稅銷售稅金負(fù)擔(dān)率期未留抵稅款B、納稅申報指標(biāo)：累計兩次不申報

連續(xù)三個月無稅或負(fù)稅申報

累計六個月無稅或負(fù)稅申報

C、財務(wù)會計類指標(biāo)：銷售利潤

銷售利潤率

存貨余額等

2/1/202310(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)3、選案前的分析

A、一般納稅人期初存貨認(rèn)定、動用情況；

B、先征稅后返回執(zhí)行情況；

C、重點稅源戶情況；

D、一般納稅人申報情況；（四）稅務(wù)稽查選案的實施

1、確定選案方法2、確定選案指標(biāo)和重點指標(biāo)A、人機結(jié)合，科學(xué)地實施選案。

B、抓住不同時期的社會和經(jīng)濟熱點，合理確定稽查重點和對象。C、注意稽查結(jié)果的反饋，及時修正選案標(biāo)的。D、加強與橫向部門的溝通和信息、情報交換、及時調(diào)整選案重點。

E、注意對納稅人相關(guān)財務(wù)狀況的分析。

2/1/202311(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)3、進行案頭審計產(chǎn)生納稅異常情況，確定待查納稅人，填寫《稽查項目書》，報經(jīng)主管局長審核批準(zhǔn)，正式確認(rèn)稽查對象。4、將《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》和《待查納稅人清冊》及其有關(guān)附件資料送達稽查實施部門簽收5、對于不屬本局管轄的稽查案源，填制《稅務(wù)案件轉(zhuǎn)、批辦單》，將案件有關(guān)資料轉(zhuǎn)給管轄機構(gòu)辦理。6、對選案確認(rèn)已達稅務(wù)違法案件立案標(biāo)準(zhǔn)的案源，填制《立案審批表》予以立案，并報主管局長審核批準(zhǔn)

7、登錄《稅務(wù)稽查實施臺帳》和《稅務(wù)稽查質(zhì)量臺帳》，以全程監(jiān)督稅務(wù)稽查的實施和作為量化與考核稽查任務(wù)完成的依據(jù)

2/1/202312(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)三、稅務(wù)稽查實施（一）稅務(wù)稽查的權(quán)限和法律限制

（1）查賬權(quán)

（2）場地檢查權(quán)

（3）責(zé)成提供資料權(quán)

（4）詢問權(quán)

（5）查證權(quán)

（6）檢查銀行存款賬戶權(quán)

行使檢查權(quán)限應(yīng)當(dāng)注意：一要正確執(zhí)行檢查程序

二要正確實施檢查手段

三要正確運用執(zhí)法權(quán)力

分析案例一2/1/202313(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（二）稅務(wù)稽查實施前的準(zhǔn)備工作

1、成立工作組

2、學(xué)習(xí)有關(guān)文件

3、檢查前的調(diào)查

（1）收集整理被查對象的有關(guān)征管資料

（2）研究被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況

（3）審查分析被查對象的會計報告

（4）擬訂稅務(wù)檢查方案（稽查提綱）

A、明確檢查實施工作的指導(dǎo)思想和紀(jì)律要求

B、人員組織與分工

C、時間安排和檢查進度

D、檢查方法

E、檢查重點

F、經(jīng)費預(yù)算

G、對被查單位的要求

（5）發(fā)出檢查通知書

2/1/202314(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（三）稅務(wù)檢查的具體實施

1、圍繞檢查事項進行調(diào)整

2、檢查會計資料及實物

在檢查中還必須注意以下幾個問題：

（1）對檢查中發(fā)現(xiàn)的差錯或可疑問題，檢查人員必須及時做好檢查底稿。

（2）對于一切疑點，必須反復(fù)查證，必要時可擴大檢查的時間、范圍，前后對照，弄清問題的來龍去脈。（3）在檢查過程中應(yīng)注意態(tài)度，講究方法，妥善處理好各方面關(guān)系。（4）實施檢查時，應(yīng)注意保持各種賬冊、憑證、報表及有關(guān)資料的整潔、完好，防止損壞和丟失。3．收集稅務(wù)檢查證據(jù)。

2/1/202315(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（四）稅務(wù)稽查的立案

1、稅務(wù)稽查立案的條件和標(biāo)準(zhǔn)條件（1）有一定稅務(wù)違法事實；（2）有明確的稅務(wù)違法人；（3）依法應(yīng)當(dāng)或者需要追究其違法責(zé)任；（4）屬于稅務(wù)機關(guān)的管轄范圍；立案標(biāo)準(zhǔn)

（1）偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；

（2）未具有本條第一項所列行為，但查補稅額在5000元至20000元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）；

2/1/202316(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（3）私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；

（4）其他稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。2、立案的依據(jù)（1）單位或個人的舉報材料（2）同級政府有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦涉稅案件的材料（3）上級交辦和情報交換的涉稅案件材料（4）本級稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的涉稅案件材料2/1/202317(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（四）稅務(wù)稽查的取征

分析案例二1、稽查調(diào)查取證的獲取要求

（1）證據(jù)的收集工作必須由稅務(wù)機關(guān)二名（含）以上具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格的人員進行；

（2）稅務(wù)案件證據(jù)的收集地點應(yīng)在被查對象或相關(guān)人員的業(yè)務(wù)場所、稅務(wù)機關(guān)的辦公場所進行。被檢查或被調(diào)查人提請,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)許可,證據(jù)收集也可在第三地進行。

（3）稅務(wù)案件證據(jù)的收集由稅務(wù)機關(guān)的檢查人員在稅務(wù)檢查過程中依法定程序、權(quán)限和條件進行；

①調(diào)查取證的時間要符合《行政訴訟法》第三十三條規(guī)定。

②調(diào)查取證的方式要符合《稅收征管法》第五十八條

2/1/202318(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)③調(diào)查取證的證據(jù)資料來源要符合《稅收征管法》第五十四條的規(guī)定。

（4）調(diào)查取證所獲資料要遵守保密法定原則

2、稅務(wù)稽查證據(jù)的種類與特征

（1）種類①書證；

②物證；

③視聽資料；

④證人證言；

⑤當(dāng)事人的陳述；⑥鑒定結(jié)論；⑦現(xiàn)場筆錄

（2）特征①關(guān)聯(lián)性②合法性

③真實性。

2/1/202319(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)3、稅務(wù)稽查證據(jù)的制作（收集）要求（1）書證的制作要求：《規(guī)程》第二十四條

①原件需要提取與案件有關(guān)資料原件的，可以用統(tǒng)一的《發(fā)票換票證》換取發(fā)票原件或者《提取證據(jù)專用收據(jù)》提取有關(guān)資料；②復(fù)制、影印件不能取得原件的，可以照相、影印和復(fù)制，但必須注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位（個人）簽注“與原件核對無誤”字樣，并由其簽章或者押印。拒絕簽章或者押印的，應(yīng)當(dāng)邀請有關(guān)基層組織或者公證機關(guān)或者原件保存單位的代表到場，說明情況，在相關(guān)證據(jù)上記明拒簽事由和日期，由稅務(wù)檢查人員、見證人簽名或者蓋章。收集人是否簽名收集的報表、會計帳簿、圖紙、專業(yè)技術(shù)資料、科技文獻等書證，應(yīng)當(dāng)附有說明其證明對象的材料。2/1/202320(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（2）物證收集物證時，應(yīng)當(dāng)收集原物。若收集原物確有困難時，可以收集與原物核對無誤的復(fù)制件或證明該物證的照片、錄像等其它具有證明效力的證據(jù)。原物為數(shù)量較多的種類物時，可收集其中具有代表性的一部分，并輔以《現(xiàn)場筆錄》等加以佐證。（3）視聽資料調(diào)取視聽資料時，應(yīng)盡可能調(diào)取有關(guān)資料的原始載體，即：錄音、錄像、計算機儲存資料等信息載體的正本。調(diào)取原始載體確有困難的可提供復(fù)制件，需注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等，并由視聽資料的提交單位或個人提供相應(yīng)的證明材料，簡要說明視聽資料的內(nèi)容，提供視聽資料的時間、地點。調(diào)取錄音、錄象磁帶時，應(yīng)載明磁帶長度。調(diào)取計算機數(shù)據(jù)盤時，應(yīng)提供有關(guān)資料的文件名和讀取密碼。當(dāng)事人向稅務(wù)機關(guān)提供外文書證或外國語視聽資料作為證據(jù)的，應(yīng)附有由具有翻譯資質(zhì)的機構(gòu)翻譯的或者其他翻譯準(zhǔn)確的中文譯本，由翻譯機構(gòu)蓋章或者翻譯人員簽名。

2/1/202321(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（4）證人證言的制作要求《規(guī)程》第二十三條

稅務(wù)檢查中需要證人作證的，應(yīng)當(dāng)事先了解證人和當(dāng)事人之間的利害關(guān)系和對案件的了解程度，并告知不如實提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。證人的證言材料，應(yīng)當(dāng)由證人用鋼筆或毛筆書寫，并有本人簽章或者押?。蛔C人沒有書寫能力請人代寫的，由代寫人向本人宣讀，并由本人及代寫人共同簽章或者押??；如證人認(rèn)為證言有遺漏或者差錯，應(yīng)允許其補充或改正。更改證言的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因，但稅務(wù)機關(guān)不退還原件。2/1/202322(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（5）當(dāng)事人陳述稅務(wù)機關(guān)應(yīng)告知不如實提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。當(dāng)事人為自然人的，陳述材料應(yīng)當(dāng)由其用鋼筆或毛筆書寫，并有本人簽章或者押??；本人沒有書寫能力請人代寫的，由代寫人向本人宣讀，并由本人及代寫人共同簽章或者押??；如被詢問人認(rèn)為筆錄有遺漏或者差錯，應(yīng)允許其補充或改正。如當(dāng)事人認(rèn)為陳述有遺漏或者差錯，應(yīng)允許其補充或改正。更改陳述的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因，但稅務(wù)機關(guān)不退還原件。當(dāng)事人為法人或者其他組織的，陳述材料應(yīng)由其法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽名，并加蓋單位印章。2/1/202323(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（6）《詢問（調(diào)查）筆錄》的制作要求①詢問前應(yīng)向被詢問人發(fā)出或者出示《詢問通知書》②制作《詢問（調(diào)查）筆錄》，檢查人員應(yīng)詢問當(dāng)事人實施與案件有關(guān)行為的動機、目的、手段、結(jié)果等，并要求其對被查出的違法事實進行確認(rèn)；對與案件相關(guān)的其他人員應(yīng)重點詢問其所感知的案件事實情況。③《詢問（調(diào)查）筆錄》應(yīng)當(dāng)用鋼筆或毛筆書寫、制作④《詢問（調(diào)查）筆錄》固定格式部分應(yīng)逐項填寫清楚。正文部分采用問答形式。記錄詢問內(nèi)容要真實、準(zhǔn)確、詳細(xì)、具體，不得隨意取舍。對證人提供的物證、書證，要在記錄中反映出來并記明證據(jù)的來源。詢問人出示證據(jù)提問，也必須寫明出示何物；⑤詢問結(jié)束，應(yīng)將筆錄交由被詢問人核對，對沒有閱讀能力的，應(yīng)向其宣讀。如被詢問人認(rèn)為筆錄有遺漏或者差錯，應(yīng)允許其補充或改正。修改過的筆錄，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人在改動處簽章或者押印。被詢問人認(rèn)為筆錄無誤的，要在筆錄的每頁簽名或者押?。划?dāng)事人拒絕的，應(yīng)當(dāng)注明；詢問人、記錄人、被詢問人要在筆錄末尾簽署日期并簽名，詢問人與記錄人不得互相代簽。

2/1/202324(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（7）現(xiàn)場筆錄的要求現(xiàn)場筆錄必須由稅務(wù)檢查人員當(dāng)場制作，不得由他人代為制作，也不得事后補作?，F(xiàn)場筆錄的制作應(yīng)當(dāng)全面、客觀。現(xiàn)場筆錄制作完畢后應(yīng)由檢查人員和當(dāng)事人簽名。當(dāng)事人拒絕簽名或者不能簽名的，應(yīng)當(dāng)注明原因。有其他人在現(xiàn)場的，可由其他人簽名。（8）鑒定結(jié)論的要求內(nèi)容欠缺或鑒定結(jié)論不明確的，稅務(wù)機關(guān)可要求鑒定部門予以說明、補充鑒定或重新鑒定。鑒定結(jié)論有鑒定人不具備鑒定資格；鑒定程序嚴(yán)重違法鑒定結(jié)論錯誤、不明確或者內(nèi)容不完整的；三種情形之一不能作為定案依據(jù)2/1/202325(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)制作（收集）稽查證據(jù)中應(yīng)當(dāng)注意：

（1）在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)及時作出處理決定，在此期間當(dāng)事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。（2）稅務(wù)檢查人員對收集的證據(jù)應(yīng)審查核實，對有疑問或有遺漏的，必須消除疑問或者補充證據(jù)。（3）需要收集的證據(jù)在異地的，可以書面委托證據(jù)所在地稅務(wù)機關(guān)收集。受托稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到委托書后，按照委托要求及時完成證據(jù)收集工作，送交委托稅務(wù)機關(guān)。受托稅務(wù)機關(guān)不能完成委托內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)告知委托的稅務(wù)機關(guān)并書面說明原因。

（4）當(dāng)事人向稅務(wù)機關(guān)提供中華人民共和國領(lǐng)域外形成的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)說明來源，經(jīng)所在國公證機關(guān)證明，并經(jīng)中華人民共和國駐該國使領(lǐng)館認(rèn)證，或者履行中華人民共和國與證據(jù)所在國訂立的有關(guān)條約中規(guī)定的證明手續(xù)。

2/1/202326(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（5）當(dāng)事人向稅務(wù)機關(guān)提供中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)內(nèi)形成的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)辦理以下證明手續(xù)：①香港港九工會聯(lián)合會、澳門工會聯(lián)合會等社會團體的成員由所在的團體出具證明；②我駐港、澳新華社香港分社、新華社澳門分社等機構(gòu)的工作人員，由所在的機構(gòu)出具證明；③其他香港居民可由我國委托的香港律師辦理，經(jīng)司法部中國法律服務(wù)（香港）有限公司審核加章傳遞的公證證明；④其他澳門居民可由經(jīng)中國法律服務(wù)（澳門）有限公司和澳門司法事務(wù)部下屬的民事登記局出具公證證明；⑤對來源于臺灣地區(qū)形成的證據(jù)，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)提供臺灣地區(qū)公證機關(guān)或其它部門、民間組織出具的證明文書。但對以“中華民國”名義出具的證明文書應(yīng)通過適當(dāng)途徑變換名義。2/1/202327(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)4、不能作為定案依據(jù)的證據(jù)①嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)；②以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；③以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)；④非法剝奪當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或者聽證權(quán)利所取得的證據(jù)；⑤復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認(rèn)可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)；⑥經(jīng)過技術(shù)處理而無法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)；⑦不能正確表達意志的證人提供的證言；⑧在中華人民共和國領(lǐng)域以外或者在中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)形成的未辦理法定證明手續(xù)的證據(jù)；⑨不具備合法性和真實性的其他證據(jù)。2/1/202328(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)5、下列證據(jù)不能單獨作為定案依據(jù)：（1）未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應(yīng)的證言；（2）與被查對象有親屬關(guān)系、利益關(guān)系或其它密切關(guān)系的證人所作的對該被查對象有利的證言，或者與被查對象有不利關(guān)系的證人所作的對該被查對象不利的證言；（3）難以識別是否經(jīng)過修改的視聽材料；（4）證據(jù)被改動，當(dāng)事人不予認(rèn)可的；（5）其它不能單獨作為定案依據(jù)的證據(jù)。2/1/202329(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)6、稅務(wù)稽查證據(jù)證明力大小的認(rèn)定證明同一事實的多個證據(jù)，其證明效力一般可按下列情形分別認(rèn)定：（1）國家機關(guān)以及其它職能部門依職權(quán)制作的公文文書優(yōu)于其它書證；（2）鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄、檔案材料以及經(jīng)過公證或登記的書證優(yōu)于其他書證、視聽材料和證人證言；（3）原件、原物優(yōu)于其復(fù)印件、復(fù)制品；（4）法定鑒定部門的鑒定結(jié)論優(yōu)于其它鑒定部門的鑒定結(jié)論；（5）原始證據(jù)、直接證據(jù)優(yōu)于派生證據(jù)、間接證據(jù)；（6）其它證人證言優(yōu)于與當(dāng)事人有親屬關(guān)系或者其它親密關(guān)系、利益關(guān)系的證人提供的對該當(dāng)事人有利的證言；（7）數(shù)個種類不同、內(nèi)容一致的證據(jù)優(yōu)于一個孤立的證據(jù)。（8）以有形載體固定或者顯示的電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件以及其它數(shù)據(jù)資料，其制作情況和真實性經(jīng)對方當(dāng)事人確認(rèn)，或者以公證等其他有效方式證明的，與原件具有同等的證明效力。

2/1/202330(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)7、稅務(wù)稽查證據(jù)的審查A、證據(jù)關(guān)聯(lián)性的審查：①證據(jù)與案件事實之間有無客觀聯(lián)系；②證據(jù)與案件事實之間聯(lián)系的形式和性質(zhì)；③證據(jù)與案件事實之間聯(lián)系的確定性程度。B、證據(jù)合法性的審查：①主體是否符合法定要求；②形式是否符合法定要求；③程序是否合法；④手段是否合法。2/1/202331(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)C、證據(jù)真實性的審查①證據(jù)形成的原因；②發(fā)現(xiàn)證據(jù)時的客觀環(huán)境；③證據(jù)是否為原件、原物，復(fù)印件、復(fù)制品與原件、原物是否相符；④提供證據(jù)的人或證人與當(dāng)事人是否具有親屬關(guān)系、利害關(guān)系或其他密切關(guān)系；⑤影響證據(jù)真實性的其其它因素.分析案例三2/1/202332(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（六）《稅務(wù)檢查工作底稿》的編制——教材P741、種類——按其職能分為（1）稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)管理工作底稿包括：稅務(wù)稽查計劃（包括稽查程序、稽查日程）、工作事項表、備忘錄、查賬日記工作底稿等。（2）稽查證據(jù)工作底稿。包括計算表工作底稿、賬戶調(diào)整工作表、帳目調(diào)節(jié)表工作底稿、分類工作底稿等。2、編制的要求（1）編制的目的明確（2）工作底稿中所列資料應(yīng)當(dāng)詳實、準(zhǔn)確（3）表中所列項目應(yīng)具體完整應(yīng)逐筆如實記錄發(fā)現(xiàn)的問題及所涉及的帳戶、記賬憑證、金額等細(xì)節(jié)（4）檢查結(jié)束時，檢查人員應(yīng)將工作底稿交由被查對象有關(guān)負(fù)責(zé)人逐欄核對認(rèn)可，簽注“屬實無誤”字樣并蓋章。2/1/202333(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（七）稅務(wù)稽查中的稅收保全措施——教材P80-831、限期交納稅款2、納稅擔(dān)保3、凍結(jié)存款4、阻止處境3、工作底稿的復(fù)核（1）復(fù)核工作底稿的編制是否符合規(guī)定，其內(nèi)容和稽查報告是否一致（2）復(fù)核工作底稿的內(nèi)容是否完備（3）復(fù)核工作底稿中所記錄的內(nèi)容和收集的有關(guān)證據(jù)，對形成稽查報告是否有充分的說明力2/1/202334(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（八）《稅務(wù)稽查報告》的制作——教材P87-881、《稅務(wù)稽查報告》的內(nèi)容2、《稅務(wù)稽查報告》的編制要求（1）內(nèi)容應(yīng)真實、具體（2）數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確可靠（3）態(tài)度客觀明朗，結(jié)論慎重準(zhǔn)確（4）要詳細(xì)描述稽查出的納稅人違法事實①按照分類順序發(fā)映納稅人違反稅收法規(guī)的事實②注明反映違法事實的原始會計記錄；③考慮到對違法行為定性和處理的需要，要具體寫明納稅人違法行為的目的、手段、情節(jié)和違法行為所造成實際后果；④對選案中作出的案件提示獲要求要有完整具體的要求；⑤分稅種完整列示違法事實涉及的金額和稅款。2/1/202335(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（九）稅務(wù)稽查實施的終結(jié)1、立案的稅務(wù)稽查案件2、未經(jīng)立案的稅務(wù)稽查案件（1）檢查完畢未發(fā)現(xiàn)問題；——《稅務(wù)稽查結(jié)論》（2）檢查發(fā)現(xiàn)問題但未立案的——簡易程序處理（3）檢查發(fā)現(xiàn)問題且立案的2/1/202336(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)四、稅務(wù)稽查審理（一）審理和對象條件——教材P891、對象立案查處的各類稅務(wù)違法案件2、條件（1）必須經(jīng)過立案稽查并實施稽查完畢（2）被稽查對象的稅收違法事實已經(jīng)查清，證據(jù)確鑿、充分、完整和齊備（3）送審案件在程序上必須合法、規(guī)范2/1/202337(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（二）審理時限和終審權(quán)的確定1、審理時限《稽查工作規(guī)程》第四十四條的規(guī)定，審理人員必須在接到送審材料次日起10天內(nèi)審理完畢，但下列時間不計算在內(nèi)：（1）稽查人員增補證據(jù)資料時間或?qū)徖矸祷匮a充稽查時間；（2）就有關(guān)政策和業(yè)務(wù)問題書面請示上級答復(fù)期間的時間；（3）因?qū)徖戆讣趯徖憝h(huán)節(jié)直接發(fā)函協(xié)查或外調(diào)的時間；（4）符合集體審理標(biāo)準(zhǔn)的案件，報送集體審理的時間；（5）報送案件審理委員會集體審理和定案的時間。2、待審案件的終審權(quán)限確定（1）審理部門的會審（2）稽查局局長會議的會審（3）案件審理委員會的會審2/1/202338(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（三）稽查審理的內(nèi)容1、違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全2、適用的稅收法律、法規(guī)規(guī)章是否得當(dāng)3、是否符合法定程序（1）檢查實施程序的審查（2）回避制度執(zhí)行情況的審查（3）取征程序的審查（4）稅收保全程序的審查4、擬定的處理意見是否得當(dāng)2/1/202339(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)總結(jié)：稅務(wù)機關(guān)的告知義務(wù)

第一，執(zhí)法內(nèi)容、時間等的告知義務(wù)第二，執(zhí)法者身份的告知義務(wù)第三，稅收行政處罰告知義務(wù)

1．處罰依據(jù)與理由的告知2．納稅人權(quán)利等的告知３．行政處罰內(nèi)容的告知第四，其他告知義務(wù)

1．行政復(fù)議的告知義務(wù)２．減免稅中的告知義務(wù)3．稅收舉報中的告知義務(wù)

2/1/202340(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（四）稽查審理的終結(jié)1、同意《稅務(wù)稽查報告》2、補正《稅務(wù)稽查報告》3、不同意《稅務(wù)稽查報告》

（五）稅務(wù)稽查的聽證程序—教材P85-861、聽證的適用范圍2、聽證的內(nèi)容分析案例四2/1/202341(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)(六)涉稅案件的移送1．納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額得百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的；或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的；2．扣繳義務(wù)人采取非法手段，不繳或少繳已扣、已收稅款的，數(shù)額占應(yīng)繳稅額百分之十以上且數(shù)額在一萬元以上的；3．納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱匿手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠稅的數(shù)額在一萬元以上的；4．納稅人采取欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的；5．以暴力威脅拒不繳納稅款的；6．虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票，或者虛開、偽造、擅自制造、出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票構(gòu)成犯罪的包括：2/1/202342(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)(1)虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙在五千元以上的；(2)偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面累計在十萬元以上的；(3)非法出售增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面累計在十萬元以上的；(4)非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面累計在十萬元以上的；(5)偽造、擅自制造偽造或者出售偽造、擅自制造的可以用于出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上的；(6)偽造、擅自制造偽造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票50份以上的；(7)非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票50份以上的；(8)非法出售普通發(fā)票50份以上的。2/1/202343(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)五、稅務(wù)處理決定的執(zhí)行（一）稅務(wù)文書的送達1、直接送達2、留置送達3、委托送達4、郵寄送達5、公告送達分析案例五2/1/202344(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（二）稅務(wù)處理決定的強制執(zhí)行——教材P110-113

1、稅務(wù)行政強制執(zhí)行的條件

2、稅收強制執(zhí)行的對象（1）稅收強制執(zhí)行的被執(zhí)行人（當(dāng)事人）包括從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人。（2）采用稅務(wù)行政強制執(zhí)行措施一般是適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人應(yīng)繳未繳的稅款和滯納金。如果稅務(wù)當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議的，也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施。

2/1/202345(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)

3、稅收強制執(zhí)行的方式

（1）扣繳稅款（2）拍賣、變賣扣押、查封的商品、貨物、財產(chǎn)

4、應(yīng)當(dāng)注意的問題

(1)適用范圍僅限于未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人。不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。(2)必須堅持告戒在先的原則(3)未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行(4)扣押、查封、拍賣應(yīng)當(dāng)以應(yīng)納稅款為限。對于被執(zhí)行人本人及其所撫養(yǎng)家屬維持必需生活的住房和用品應(yīng)當(dāng)予以保留，不得對其扣押、查封和拍賣。(5)對拍賣收入超過應(yīng)抵繳稅款、滯納金和保管、拍賣費用的部分，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)退還給當(dāng)事人；對不足抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法補征。2/1/202346(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)5、稅務(wù)司法強制執(zhí)行分析案例六1、維持稽查局處罰決定的理由市稽查局對該公司的違法行為認(rèn)定為偷稅，并處以所偷稅款１倍的罰款，法律依據(jù)充分，定性準(zhǔn)確。此外，市稽查局在下達《稅務(wù)處罰決定書》之前對處罰事項已告知并應(yīng)公司要求舉行了聽證，所有程序都合法。

2、認(rèn)定市稽查局實施強制執(zhí)行措施不合法的原因。

《征管法》第八十八條第三款規(guī)定：

對納稅人提出行政復(fù)議申請或提起訴訟的法定期限，法律有明確規(guī)定。按照《中華人民共和國行政復(fù)議法》第九條規(guī)定，可自收到《稅務(wù)處罰決定書》之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請；按照《中華人民共和國行政訴訟法》第三十九則規(guī)定；公民、法人和其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起三個月內(nèi)提出。也即在法定的復(fù)議申請期限60日內(nèi)和訴訟期三個月內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)對行政行為不能采取強制執(zhí)行措施。

2/1/202347(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)

稽查局6月17日向該公司下達《稅務(wù)處罰決定書》后，7月5日就強行從該公司銀行扣取12萬元罰款，這種做法明顯違反了上述法律的規(guī)定。

如果在稅務(wù)檢查中出現(xiàn)作出稅務(wù)行政處罰但并未得到履行如何處理？

正確的處理方法是：根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，對于當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰的行政機關(guān)可采取三種強制措施，（1）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3％加處罰款；（2）將查封、扣押的財物拍賣或?qū)鼋Y(jié)的存款劃撥抵繳罰款。即在法定的復(fù)議申請期和訴訟期滿后，才能采取諸如凍結(jié)當(dāng)事人存款等強制措施。（3）依法或者申請人民法院強制執(zhí)行。

對于行政處罰的執(zhí)行，有一還應(yīng)注意的是，如果當(dāng)事人履行行政處罰是因為確有經(jīng)濟困難，需要延期或者分期繳納罰款，經(jīng)當(dāng)事人申請和行政機關(guān)批準(zhǔn)，是可以暫緩或者分期繳納。

2/1/202348(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)分析案例7對稅收征管法第27條規(guī)定，我們應(yīng)當(dāng)明確這樣幾點：1、稅務(wù)機關(guān)查封、扣押的財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是屬于納稅人和納稅擔(dān)保人自己的商品、貨物或其他財產(chǎn)，即所有權(quán)屬于納稅人或納稅擔(dān)保人的財產(chǎn)，包括所有權(quán)屬于納稅人但卻正為他人占有的財產(chǎn)。2、稅務(wù)機關(guān)查封的商品、貨物不限于與納稅有關(guān)的商品和貨物，即使和納稅無關(guān)的商品和貨物，只要屬于納稅人和納稅擔(dān)保人所有的財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)原則上都可以扣押和查封。

3、“應(yīng)納稅款”應(yīng)當(dāng)包括稅款和滯納金，而不應(yīng)包括罰款。4、“相當(dāng)于應(yīng)納稅款”中的“相當(dāng)于”是什么意思，如果存款或留存現(xiàn)金，即為“等于”的意思；當(dāng)扣押、查封的是可分割的非貨幣財產(chǎn)時，則稅務(wù)機關(guān)扣押查封的應(yīng)是其估價約大于稅額的財產(chǎn)，以確保國家稅款能及時足額入庫，在這里“約大于”，若扣押、查封的是不可分割或分割就會改變其使用價值的財產(chǎn)，當(dāng)該財產(chǎn)的2/1/202349(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)估價遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過應(yīng)納稅款時，稅務(wù)機關(guān)仍應(yīng)將其整體進行扣押、查封，并予以拍賣后，以拍賣所得的部分價款抵繳稅款，其余返還于納稅人或納稅擔(dān)保人；如若劃扣的納稅人的賬上存款和現(xiàn)金不夠抵繳稅款，稅務(wù)機關(guān)又扣押、查封納稅人財產(chǎn)的，則應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)估價，加上存款和現(xiàn)金來綜合衡量其是否“相當(dāng)于”。如財產(chǎn)估價加上存款和現(xiàn)金已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過“應(yīng)納稅款”，但僅憑存款和現(xiàn)金又不夠抵繳稅款的，這時仍應(yīng)對財產(chǎn)整體予以扣押、查封，通過拍賣抵繳所剩稅款。

通過以上分析，我們可以看出，稅務(wù)機關(guān)扣押托運站為他人托運的貨物，這一措施明顯不當(dāng)，是錯誤的。但稅務(wù)機關(guān)對倉庫予以整體查封，以拍賣后的部分款項抵繳稅款，這樣做并不違反稅收征管法第２７條的規(guī)定。

2/1/202350(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)第二部分：增值稅和消費稅的檢查一、小規(guī)模納稅人增值稅檢查的一般方法和技巧小規(guī)模納稅人增值稅的計算比較簡單，即依據(jù)銷售額乘以征收率而得。征收率的差錯極易發(fā)現(xiàn)，難點或關(guān)鍵在于如何查核銷售額，防止納稅人瞞報少報銷售額而偷稅。小規(guī)模納稅人因賬證不全，財務(wù)核算水平低，因此，稅務(wù)檢查主要應(yīng)以賬外檢查為主。

（一）掌握經(jīng)營動態(tài)，分析稅源異動1、在檢查時，應(yīng)對其開業(yè)、停業(yè)等異動情況進行分析，防止其隱瞞銷售額。2、通過調(diào)查了解生產(chǎn)經(jīng)營過程(或了解施工現(xiàn)場，或了解進貨渠道，掌握偷稅之實

2/1/202351(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（二）收集各種信息，研究貨運規(guī)律

研究貨運規(guī)律，是堵塞個體經(jīng)濟偷稅逃稅的重要手段。

（三）加強發(fā)票檢查

進貨發(fā)票主要從三個方面檢查：

一查以假亂真

二查以低瞞高

三查以多報少

銷貨發(fā)票，主要從四個方面進行檢查

一查大頭小尾

二查相互借用發(fā)票或代開發(fā)票

三查發(fā)票的專業(yè)倒賣

四查張冠李戴，開具假發(fā)票

2/1/202352(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)（四）利用部門資料有些部門規(guī)定必須使用的資料卻可以為稽查提供核實納稅營業(yè)額的根據(jù)。如：工商行政管理局收取市場管理費的收費單據(jù)。（五）查對銀行賬戶

1、查多頭開戶

2、查借用賬戶

3、查轉(zhuǎn)讓賬戶

（六）測算保本營業(yè)額

案例分析1基本案情：某市某家電精品總匯，私營獨資企業(yè)，辦有法人營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，商業(yè)零售業(yè)，現(xiàn)有從業(yè)人員8人，主要從事家電產(chǎn)品的銷售，屬增值稅小規(guī)模納稅人，適用4％的稅率。2/1/202353(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)

2003年12月份，稽查局對該單位2003年度納稅情況進行檢查，經(jīng)賬面檢查沒有發(fā)現(xiàn)任何情況，在其商店查看時，發(fā)現(xiàn)該單位銷售商品種類繁多，營業(yè)面積約120多平方米，其二層還有一個30多平方米的倉庫，銷售商品與其庫存明細(xì)賬賬面數(shù)極不相符，其每年房屋租賃費8萬，銷售費用及人員工資3萬元，2003年平均每月申報收入10萬元左右，與經(jīng)營規(guī)模存在較大差距；檢查人員懷疑有賬外經(jīng)營情況，遂對該單位經(jīng)理進行詢問，并要其提供相應(yīng)的資料，其經(jīng)理百般辯解，說部分貨物是朋友放在他這里代售的。在檢查人員的一再要求及稅法的強大震懾下，才拿出文件夾，發(fā)現(xiàn)其中夾著大量供貨合同及進賬單，其中大部分賬面沒有記載，隨后又在其辦公抽屜中，發(fā)現(xiàn)該單位自記的真實內(nèi)部收入賬；經(jīng)調(diào)查核實該單位2003年1—11月申報收入115000元，實際收入875600元，隱瞞收入760600元，造成偷稅29253.85元，在鐵的證據(jù)面前，該經(jīng)理不得不承認(rèn)賬外經(jīng)營，造成偷稅的事實。案件處理：按《稅收征管法》和《增值稅暫行條例》的規(guī)定，該單位應(yīng)補繳稅款29253.85元，加收滯納金4668.36元，處以罰款29253.85元。鑒于該企業(yè)以上偷稅事實，建議移送司法機關(guān)，另案處理。

2/1/202354(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)案例：對定期定額個體工商戶未如實申報銷售額如何處理

某市某木業(yè)經(jīng)營部是個體工商戶，2002年開業(yè)，主要經(jīng)營木材、木板、裝飾材料批發(fā)、零售業(yè)務(wù)。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定為建帳戶，實行查帳征收與定期定額征收相結(jié)合的征收方式征收稅款。該經(jīng)營部自報月經(jīng)營收入額為15

000元。稅務(wù)機關(guān)審核后確定為30

000元，并告知該業(yè)戶月經(jīng)營收入額實際有出入時要及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整。2002年2月至8月該經(jīng)營部一直按稅務(wù)機關(guān)核定的收入額填報申報表進行納稅申報。2002年9月稅務(wù)機關(guān)在專項檢查時發(fā)現(xiàn)，該經(jīng)營部2002年2月至8月共實現(xiàn)銷售收入7

268

477.52元（含稅），月最低經(jīng)營收入為292

916元，月最高經(jīng)營收入為2252716.77元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過核定的數(shù)額，存在嚴(yán)重的偷稅行為。稅務(wù)機關(guān)依法對該經(jīng)營部偷稅行為作出如下處理：追繳少繳增值稅271156.83元，加收滯納金10，436.78元；處少繳稅款一倍罰款271156.83元。該業(yè)戶不明白：我已按稅務(wù)機關(guān)核定的銷售額申報納稅，還存在偷稅嗎？

2/1/202355(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)按照有關(guān)規(guī)定，該業(yè)戶在稅務(wù)上有兩處違反了稅收法律、法規(guī)：一是未按規(guī)定如實辦理納稅申報。

《征管法》第二十五條規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報。

二是對超出核定額的部分收入未及時向稅務(wù)機關(guān)報告。

《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》（國稅發(fā)[1997]101號）第八條規(guī)定：定期定額戶經(jīng)營情況發(fā)生重大變化以至影響其稅務(wù)機關(guān)原核定定額繳納稅款的，必須向主管稅務(wù)機關(guān)提出要求調(diào)整定額的申請。第十五條規(guī)定：定期定額戶在核定期內(nèi)的實際經(jīng)營額高于稅務(wù)機關(guān)核定定額20%至30%而不及時如實向主管稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整定額的，按偷稅處理。

2/1/202356(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)二、一般納稅人增值稅納稅審查要點（一）稅率方面：

1、增值稅稅率分別為17%、13%，檢查運用是否正確，有否擴大低稅率的適用范圍。

稽查時，要深入企業(yè)了解情況，從投入產(chǎn)出和產(chǎn)品（商品）的性能、用途、生產(chǎn)工藝等方面嚴(yán)格對照稅法規(guī)定的征稅范圍及注釋，審定使用的稅率是否正確。例：某縣國有農(nóng)機公司為增值稅一般納稅人，某月銷售給農(nóng)戶農(nóng)機零配件，開具了普通發(fā)票，收取銷貨款65088元，企業(yè)記賬為：借：現(xiàn)金65088貸：主營業(yè)務(wù)收入57600應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)7488農(nóng)機零配件不屬低稅率貨物，應(yīng)按17%的銷售金額計繳增值稅，這樣處理少繳了增值稅。應(yīng)補增值稅：65088÷（1＋17%）×17%-7488＝1969.23（元）2/1/202357(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)2、是否正確運用免征增值稅項目和增值稅零稅率。

稽查時，一是要注重從貨物本身的性質(zhì)、特點及特別規(guī)定，嚴(yán)格界定征稅貨物和免稅貨物的界限，防止相互串戶。二是對于定期減免稅，應(yīng)審查納稅人享受該種優(yōu)惠的起止時間是否符合規(guī)定，特別要注意審查企業(yè)減免稅期頭一個月和臨近最后一個月的憑證，既要防止企業(yè)將減免稅期以前的銷售額推遲入賬，記入減免稅期內(nèi)，也要防止減免稅期滿后實現(xiàn)的收入提前入賬或買空賣空，先開假發(fā)票虛列銷售，待以后月份再作退貨處理，變相延長減免稅期限，偷逃稅收。3、增值稅稅率變動過的貨物，是否按稅率變動的規(guī)定執(zhí)行日期正確計算納稅。

2/1/202358(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)4、兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。

稽查時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，對照會計憑證，查核是如何核算銷售額和銷項稅額的。凡未分設(shè)明細(xì)賬分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和銷項稅額的，應(yīng)按規(guī)定追補增值稅。

（二）銷項稅額方面：A、是否將征稅范圍的銷售項目納入計稅項目中

1、等級品、副次品、廢品、廢料銷售，是否通過“其他業(yè)務(wù)收入”等科目核算而漏計銷項稅額。

2、企業(yè)以物易物或銷售給聯(lián)營企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)企業(yè)或個人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)，是否以明顯偏低的價格結(jié)算，換取其他經(jīng)濟利益，沒準(zhǔn)確在會計核算中反映，隱瞞計稅銷售額。2/1/202359(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)

3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算單位將貨物從一個機構(gòu)移送不同縣（市）的其他機構(gòu)銷售時，是否按兩個情形之一，即分支機構(gòu)是否向購買方收取貨款或向購買方開具專用發(fā)票來確定計算銷項稅額。

4、將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物有否計算銷項稅額。

5、以自產(chǎn)或委托加工的貨物，用于固定資產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、修繕、裝飾建筑物），投資、分配給股東或投資者、集體福利、個人消費、贈送他人非應(yīng)稅項目（指繳納營業(yè)稅的項目），是否按“視同銷售”在貨物移送的當(dāng)天計算銷項稅額

2/1/202360(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)

6、出售使用過固定資產(chǎn)是否按政策規(guī)定，確定免征或計征規(guī)定計算銷項稅額。

7、已逾一年未退還或不需退還的包裝物押金，是否及時清理，在相關(guān)會計科目核算和計算銷項稅額。稽查時，可從以下兩個方面入手：一是審查出租出借包裝物有關(guān)合同、協(xié)議，掌握各種包裝物的回收期限，

二是審查“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬借方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶，看有無奇異的對應(yīng)關(guān)系。8、屬應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為，如銷售貨物同時送貨上門收取的運輸費等是否計算銷項稅額。

稽查時，應(yīng)根據(jù)混合銷售行為的標(biāo)志開展稽查。一是稽查企業(yè)混合銷售行為是以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為主，還是以非應(yīng)稅勞務(wù)為主。

二是稽查混合銷售行為申報銷項稅額的收入額是否正確。

2/1/202361(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)9、從事貨物生產(chǎn)、銷售為主的工商企業(yè)，兼營應(yīng)征營業(yè)稅的項目，不能分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否按規(guī)定一并繳納增值稅。

稽查時，主要審查“其他業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬貸方發(fā)生額，看有無摘要記錄、價格和金額的異常情況。并調(diào)閱原始憑證，從發(fā)票注明的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，查明銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額混入非應(yīng)稅勞務(wù)的情況。

10、對一些不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的事業(yè)單位、社會團體、科研單位、學(xué)校、醫(yī)院、報社附設(shè)的工廠、商店發(fā)生銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物，有無少計、不計銷項稅額。

11、境外的單位或個人，在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其代理的單位或個人，是否按規(guī)定代扣代繳增值稅稅款。

2/1/202362(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)B、對計稅依據(jù)的確定是否正確

1、納稅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取的價外收費，是否并入銷售額按規(guī)定計算銷項稅額。

主要的表現(xiàn)形式是：將價外收費直接轉(zhuǎn)為職工福利費或用來沖減待攤費用；有的直接掛結(jié)算往來賬戶或沖減材料成本差異和轉(zhuǎn)作盈余公積；還有的將價外收費作為“小金庫”或暫寄存在購貨方，如此等等?；闀r，應(yīng)根據(jù)開具發(fā)票所列產(chǎn)品(商品)或勞務(wù)名稱，嚴(yán)格界定價外費用的性質(zhì)，結(jié)合賬務(wù)處理，查實價外費用的入賬情況，凡有違反規(guī)定，未按價外費用計算銷項稅額的，應(yīng)按原發(fā)生額依價外費用收入所屬產(chǎn)品（商品）的增值稅稅率追補增值稅

2/1/202363(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)

例：某縣稽查局對某食品有限公司進行稽查時發(fā)現(xiàn)，該公司產(chǎn)量增加、價格與上榨季相持平，而收入?yún)s沒有上升?；槿藛T通過對該公司的銷售費用明細(xì)賬進行檢查，并與上一榨季的銷售費用明細(xì)賬進行對比分析，發(fā)現(xiàn)費用明細(xì)賬上的裝卸費明顯減少，而從產(chǎn)成品賬上看這一榨季，糖和蔗渣的產(chǎn)量又比上一榨季多。通過銷售合同，稽查人員了解到裝卸費的核算情況：該公司銷售蔗渣給某股份公司和某建材有限公司等單位，并按5元/噸收取裝卸費?；槿藛T在檢查了企業(yè)會計原始憑證后發(fā)現(xiàn)，該公司2001年12月，2002年1月、2月、3月、4月銷售蔗渣給上述單位時收取了裝卸費166488.60元，但該公司作賬時并未把收取的裝卸費作銷售收入申報納稅。其憑證反映為：借：應(yīng)收賬款——某公司，貸：其他業(yè)務(wù)收入—蔗渣，應(yīng)交稅金—銷項稅款，其他應(yīng)付款—裝車費166488.60元。

2/1/202364(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)在檢查該公司糖運費時，稽查人員通過該公司與個體運輸戶簽訂的運輸合同了解到，合同雙方在運費結(jié)算時，由承運方按該公司的要求按37元/噸開具運費發(fā)票給該公司，運輸發(fā)票上客戶名稱是購貨方的，該公司就以收取代墊運費（37元/噸）的名義直接沖減銷售收入。通過這種方式，該公司2001年11月～2002年7月銷售白糖時以收取代墊運費的名義沖減了銷售收入964765.75元。其憑證反映為：借：應(yīng)收賬款——某公司，貸：產(chǎn)品銷售收入—白糖，應(yīng)交稅金—銷項稅款，其他應(yīng)付款—糖運費964765.75元。對這種做法，該公司財務(wù)人員辯解說，這兩起業(yè)務(wù)中的裝卸費和糖運費是公司先代墊給對方，在收貨款時再一起收回，不算是價外費用，不應(yīng)計收入。然而根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，這兩起業(yè)務(wù)中的裝卸費和糖運費并不屬于代墊運費，而是以代墊運費的名義沖減了銷售收入。2/1/202365(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)2、采取“以舊換新”方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價格或市場價格計算銷項稅額，是否出現(xiàn)只按實收銷售貨款核算銷售收入和計算銷項稅額或按收回舊貨的折價金額沖減銷售成本而減少銷售收入。

稽查時，主要審查納稅人的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，看有無該種產(chǎn)品（商品）銷售價格明顯低于正常時期的銷售價格的情況。如有異常情況，所銷貨物價格明顯偏低而又無其他特殊情況者，一般多為實行以舊換新讓價銷售造成的。經(jīng)稽查核實后，應(yīng)補記銷售收入和銷項稅額。

3、采取“還本銷售”方式銷售貨物，是否減除還本支出后計算銷項稅額。對這類問題的稽查，首先應(yīng)了解納稅人有無還本銷售業(yè)務(wù)。如有，應(yīng)重點稽查“營業(yè)費用”或“經(jīng)營費用”明細(xì)賬的摘要記載，看該賬戶有無還本支出核算業(yè)務(wù)，列賬是否正確。如果沒有還本支出核算，一般就是扣除還本支出后的余額記銷售的問題。對此，則要按照還本支出憑證的匯總數(shù)補記銷售收入，追補增值稅。

2/1/202366(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)4、以貨物償還債務(wù)的，是否按貨物銷售價計算銷項稅額；

5、賒銷貨物，規(guī)定限期收回貨款的，對逾期收取的利息，其利息是否并入銷售額計算銷項稅額。

6、銷售自制產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品價格的，是否按稅法規(guī)定的產(chǎn)品組成價計算銷項稅額。

7、采取賒銷或分期付款方式銷售的貨物，其合同規(guī)定收取的日期已到，但對方未按規(guī)定限期付款，是否按合同收款期計算銷項稅額。稽查時，應(yīng)以賒銷合同為依據(jù)，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬等，核實到期應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)收入額和應(yīng)計提的銷項稅額。同時審查“分期收款發(fā)出商品”賬戶貸方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的計算資料，看有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷售成本的問題。分析案例八2/1/202367(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)9、采取預(yù)收貨款方式銷售的貨物，在發(fā)出貨物的當(dāng)天，是否確認(rèn)為銷售收入計算銷項稅額。

稽查時，應(yīng)以期末“預(yù)收賬款”明細(xì)賬為中心，結(jié)合預(yù)收賬款合同規(guī)定的交貨日期，將“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬和“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬相關(guān)的銷售數(shù)量與“預(yù)收賬款”明細(xì)賬進行核對，查明有無產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出而未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售的情況。對已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)品而未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整銷售收入，核算銷售成本，計繳銷售稅金，核算銷售利潤。

分析案例九10、已實現(xiàn)的貨物銷售收入或勞務(wù)收入、加工、修理工、修配收入，有無掛在往來帳戶反映或不入帳，未計算銷項稅額。

2/1/202368(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)對前類問題的稽查，應(yīng)以貸方余額較大的“應(yīng)付賬款”或久掛“其他應(yīng)付款”往來賬戶為中心進行審查，追溯業(yè)務(wù)發(fā)生月份，查核賬戶的核算內(nèi)容是否符合制度規(guī)定，調(diào)閱結(jié)算憑證予以查證落實。并按照含增值稅銷售價換算為不含增值稅銷售價或直接以不含增值稅銷售價，依適用稅率或消費稅單位稅額計算應(yīng)補增值稅和消費稅，并據(jù)實調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入和銷售成本?；楹箢悊栴}的基本思路是：首先將“產(chǎn)成品（庫存商品）”賬戶的貸方數(shù)額與“主營業(yè)務(wù)成本”和“分期收款發(fā)出商品”賬戶的借方數(shù)額之和相核對，看是否相符，在無自產(chǎn)自用產(chǎn)品（商品）的情況下，若差異較大，產(chǎn)成品（庫存商品）貸方發(fā)出數(shù)額大于“主營業(yè)務(wù)成本”和“分期收款發(fā)出商品”賬戶借方發(fā)生數(shù)額，說明可能存在漏記銷售，應(yīng)進一步追溯情況，一一查明發(fā)出產(chǎn)品（商品）的去向，并運用賬證核對法，核實應(yīng)列未列銷售收入的問題。

2/1/202369(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)例：某市紙廠主要生產(chǎn)銷售各類包裝紙，屬增值稅一般納稅人，2003年入庫增值稅62萬元，比上年減少16萬元。2004年3月，市國稅局稽查局對該廠2003年度的增值稅納稅情況進行了稽查。該廠平常申報納稅比較正常，繳納稅款也及時。但從往年的納稅申報檔案上分析，該廠的稅負(fù)呈逐年下降趨勢?？墒菗?jù)稽查人員了解，該廠的生產(chǎn)經(jīng)營與往年相比并無明顯的滑坡情形，產(chǎn)品銷路也一直不錯。檢查中，稽查人員發(fā)現(xiàn)了一個奇怪的現(xiàn)象，該廠有幾個明細(xì)賬簿都不逐月計算填寫累計數(shù)，問及該廠財務(wù)人員，回答是他們“嫌麻煩”?；槿藛T沒有相信這種解釋，他們不“嫌麻煩”，首先對庫存產(chǎn)品明細(xì)賬的產(chǎn)成品驗收入庫欄和產(chǎn)成品發(fā)出欄進行了逐欄統(tǒng)計。統(tǒng)計出賬面期初庫存數(shù)為168.6噸，當(dāng)年完工入庫產(chǎn)品2814.876噸，銷售出庫產(chǎn)品為2644.038噸，期末庫存數(shù)應(yīng)為339.438噸，而總賬賬面年末結(jié)存數(shù)僅為166.405噸，差額達173.033噸。2/1/202370(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)接著稽查人員又核查了產(chǎn)品銷售明細(xì)賬，該賬也無累計數(shù)。通過逐筆計算銷售數(shù)量，稽查人員發(fā)現(xiàn)該廠當(dāng)年只有2444.038噸產(chǎn)品做了銷售收入，比庫存產(chǎn)品明細(xì)賬的銷售發(fā)出數(shù)2644.038噸又少了200噸。合計共比總賬上少了373.033噸產(chǎn)品，少計銷售收入1181435.81元?；槿藛T通過進一步調(diào)查取證，并對相關(guān)人員進行了深入詢問，經(jīng)過反復(fù)努力，該廠負(fù)責(zé)人和會計不得不道出了實情。原來該廠由于資金短缺，有些貨款一時又收不回，就打起了稅收的主意，這短少的370余噸產(chǎn)品其實早已經(jīng)銷售了。銷售對象都是一些不需要正式發(fā)票的零散客戶，銷售收入則記載在另一本賬外賬上。2/1/202371(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)例：江西省龍南縣某稀土礦，為從事稀土生產(chǎn)銷售的增值稅一般納稅人。日前，稅務(wù)稽查人員對該礦2002年度的增值稅納稅情況進行日?；?，在對其提供的總賬、明細(xì)賬及有關(guān)報表資料進行了詳細(xì)檢查核對之后，沒有發(fā)現(xiàn)問題。但稽查人員卻對該企業(yè)2002年1月預(yù)收廣東某公司稀土貨款20萬元長期掛在預(yù)收賬款貸方產(chǎn)生了懷疑。為什么對方會平白無故電匯一筆貨款給該礦，而該礦一年多的時間沒有發(fā)貨給對方呢？于是，稽查人員對企業(yè)銷售費用的有關(guān)單據(jù)進行了全面細(xì)致的審查，發(fā)現(xiàn)該礦運雜費單據(jù)中有運輸發(fā)票一張，發(fā)票上注明2002年2月26日送20噸稀土給廣東某公司，同時附有產(chǎn)品出庫單（運費結(jié)算聯(lián)）一張，產(chǎn)品出庫單上注明的購貨單位也為廣東某公司，同時，在差旅費單據(jù)中也發(fā)現(xiàn)了該礦銷售人員押運稀土到廣東某公司的差旅費報銷單。

2/1/202372(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)在確鑿的證據(jù)面前，該礦財務(wù)人員不得不道出了貨款長期掛賬的秘密。原來，該稀土礦與廣東某公司簽訂了一份預(yù)收貨款方式銷售合同，廣東某公司先預(yù)付貨款20萬元，余款待該公司收到貨物后再支付。2002年1月9日收到廣東某公司預(yù)付貨款后，該礦即將20噸貨物全部發(fā)出。依據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)于貨物發(fā)出時即2002年1月份確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)，計繳增值稅，但該稀土礦以廣東某公司違約，至今未將剩余25萬元貨款付清為借口，未及時將該項已實現(xiàn)的銷售收入記賬，也未計提銷項稅額65384.62元申報繳納，企圖逃避國家稅收。

2/1/202373(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)11、隨貨物銷售的作價包裝物，是否并入銷售額計算銷項稅額。12、銷售貨物采取折扣方式的，銷售額和折扣額必須在同一發(fā)票上注明才可按實際收入銷售計算銷項稅額，如不在同一發(fā)票上注明的，則不得從銷售額中減除折扣額。

例：前一段時期，某地一摩托車修理修配企業(yè)為開展促銷活動，在銷售應(yīng)稅勞務(wù)的同時，給接受應(yīng)稅勞務(wù)的客戶贈送摩托車機油，并在開具發(fā)票時，在同一張發(fā)票上分別反映了應(yīng)稅勞務(wù)收入與折扣額（機油價款），并以應(yīng)稅勞務(wù)收入與機油價款的差額作為計稅依據(jù)計提增值稅。對該企業(yè)贈送機油的行為，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為屬于視同銷售，應(yīng)征增值稅，該企業(yè)對此表示不理解。

2/1/202374(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)該企業(yè)認(rèn)為，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。該企業(yè)的財務(wù)處理方式完全符合稅法規(guī)定，應(yīng)屬于以折扣方式銷售貨物的行為。其實，該企業(yè)的認(rèn)識有誤區(qū)。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》明確規(guī)定，對企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，屬于視同銷售行為，應(yīng)征增值稅。如果稅收政策所指的“折扣”包括實物折扣，并可以抵減銷售額，那么就與《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定相抵觸，根據(jù)上位法優(yōu)于下位法的原則，《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》屬于規(guī)范性文件，而《增值稅暫行條例實施細(xì)則》屬于行政規(guī)章，有較優(yōu)的效力。

據(jù)此推定折扣銷售僅限于對貨物的價格折扣，而不包括實物折扣，因此該企業(yè)贈送機油不應(yīng)視為以折扣方式銷售貨物的行為。2/1/202375(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)12、是否存在加工材料抵加工的行為

例：某市拉絲廠是一家工業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，主要從事不銹鋼絲的生產(chǎn)銷售。2004年3月，某市國稅稽查局對該廠2003年度增值稅納稅情況實施日常檢查。經(jīng)查，該拉絲廠2003年度共實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅銷售280萬元，其中不銹鋼絲直接銷售取得收入160萬元，將本廠生產(chǎn)的不銹鋼絲發(fā)出委托加工成不銹鋼絲清潔球銷售取得收入120萬元。但是稽查人員在該廠的會計賬上沒有發(fā)現(xiàn)有委托加工的加工費結(jié)算情況，詢問有關(guān)當(dāng)事人卻說加工費已經(jīng)結(jié)算了，稽查人員感覺有點蹊蹺。稽查人員在檢查“委托加工材料”明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)當(dāng)期發(fā)出不銹鋼絲合計80噸，成本計83萬元，當(dāng)期收回不銹鋼絲清潔球合計70噸，成本83萬元。檢查人員經(jīng)過調(diào)查了解，用不銹鋼絲生產(chǎn)不銹鋼絲清潔球，整個生產(chǎn)過程只是一個物理變化的過程，從不銹鋼絲到不銹鋼絲清潔球，2/1/202376(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)只有外形會發(fā)生變化，但質(zhì)量基本不會發(fā)生變化，成品率應(yīng)在98%以上，下腳料就是一些不能繼續(xù)加工的短頭絲。而該廠發(fā)出80噸不銹鋼絲卻只收回70噸不銹鋼絲清潔球，這與實際明顯不符。結(jié)合前面廠方說加工費已結(jié)算而賬面上無記錄這一情況，檢查人員估計廠方可能是用材料抵了加工費。經(jīng)過一番詢問，廠方道出了實情。該廠委托加工不銹鋼絲清潔球，在發(fā)出委托加工材料時，就將應(yīng)支付的加工費折算成材料一并發(fā)給受托方了。2003年度，該廠發(fā)給受托方的80噸不銹鋼絲中，有9噸不銹鋼絲是用于抵沖應(yīng)付的加工費10.15萬元。這樣，該廠在賬簿上少列銷售收入計86752.14元，少繳增值稅14747.86元。

2/1/202377(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)13、是否從銷售收入中坐支費用14、銷貨退回沖減銷售收入是否合法

稽查時，應(yīng)重點審查以下幾個問題。其一，審查記賬有無合法扣減依據(jù)。其二，審查賬務(wù)處理是否正確。其三，審查退貨的原因及其責(zé)任。

（三）

進項稅額方面：A、申報抵扣的憑證是否符合規(guī)定方面。

1、進項稅額無抵扣聯(lián)，只取得記賬聯(lián)；或者與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不符的專用發(fā)票作申報抵扣。2、以填寫不符合要求的專用發(fā)票進行抵扣；如字跡不清、內(nèi)容涂改、項目填寫不全、計算錯誤、票物金額不符、章不全、不按規(guī)定時限開具的專用發(fā)票進行進項稅額抵扣。

2/1/202378(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)3、一般