企業(yè)虛增利潤的手段及甄別

4/4企業(yè)虛增利潤的手段及甄別財務報告是綜合反映企業(yè)一定時期財務狀況、經營成果以及現金流量的書面文件，也是會計核算工作的總結。編制財務報告的目的是為了滿足現有的和潛在的投資者、債權人、政府及其機構對財務信息的需求。而實際上，一些企業(yè)的管理層往往通過做假賬、編假報表、虛報利潤，蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會，嚴重損害國家和社會公眾的利益。因此，分析企業(yè)常用的虛增利潤的手段并提出相應的甄別方法，對財務信息使用者判別企業(yè)利潤的優(yōu)劣、識別財務信息的真?zhèn)问怯袔椭?。一、企業(yè)常用的虛增利潤的手段(一)利用賒銷或虛構銷售一些企業(yè)利用企業(yè)間的利害關系，年底前大搞虛假賒銷，次年再銷售退回;有些企業(yè)甚至通過虛擬銷售客戶，偽造經濟合同、銀行賬單、稅務發(fā)票、海關報關單等一系列法律憑證，虛列銷售收入和應收賬款，進而虛增利潤，如銀廣廈、黎明股份、麥科特和藍田股份等案件均屬此類性質。(二)采用少結轉成本、遞延攤銷費用等方式個別企業(yè)違背配比原則和權責發(fā)生制的核算要求，不及時結轉銷售成本，導致企業(yè)庫存商品賬實不一致;將應確認為當期的費用，虛列在“待攤費用”、“長期待攤費用”、“其他應收款”等科目中，采取少攤、甚至不攤的方式。(三)違背費用資本化的原則利息費用能否計入工程成本在《企業(yè)會計準則》中是有嚴格限制的，而有些企業(yè)為了減少當期財務費用和少提折舊，將已達預定可使用狀態(tài)的工程成本長期掛賬，不轉作固定資產。甚至將一些日常生產經營中發(fā)生的利息費用支出予以資本化，以達到虛增利潤的目的。(四)勾結關聯(lián)方，采用資產置換、債務重組、非貨幣交易等手段如資產溢價轉讓就是上市公司提高當期利潤的最便捷的手段，特別是對于控股股東實力雄厚的上市公司，控股股東對其支持的主要手段便是溢價收購上市公司的不良資產;采用不良實物資產與控股股東合資成立公司，以此來降低不良資產給上市公司帶來的損失;另外，通過債務重組和非貨幣性交易等方式虛增營業(yè)外收入，以虛增當期利潤。(五)利用會計政策、會計估計的變更如隨意變更預計折舊年限、折舊方法和無形資產攤銷期限;在資產減值準備的提取和沖回上，隨意調節(jié)提取比例和改變長期股權投資的核算方法等。(六)隨意改變收入和費用發(fā)生的會計期間如把下期銷售收入提前計入當期，部分企業(yè)在年末對當年發(fā)生的如修理費、銷售費、辦公費、旅差費、廣告費等不及時報銷入賬，以減少當期費用發(fā)生額。(七)隱瞞負債漏計、少計或不計利息費用或少估應付費用，虛增當期利潤。二、對虛增利潤造假的甄別既然企業(yè)有充分的空間來虛增利潤，而且這些虛增利潤的結果最終必然反映在財務報告上，我們就可以通過分析企業(yè)的財務報告來識別其造假手段。(一)財務報表比較法企業(yè)提供的財務報表一般都是比較報表，直接拿來就可以進行縱向對比;還可以在同類公司間進行橫向對比，通過對比，就不難發(fā)現異常現象，而且對比越多，識破假賬的概率就越大。(二)財務比率分析法如應收賬款周轉率，當該指標過高或過低時就應引起警覺;主營業(yè)務利潤率也是一個敏感指標，一般，我們習慣將主營業(yè)務利潤的增長作為判斷主營業(yè)務盈利能力提升的依據，如果企業(yè)的該項指標大大超過同行業(yè)的平均水平，我們就應該視為異常。(三)重點報表項目分析法應收賬款、其他應收款、壞賬準備、固定資產、累計折舊、營業(yè)外收入等項目，都是重點分析的對象。當資產負債表上出現大量應收賬款項目，利潤表上出現巨額利潤增加，而現金流量表卻沒有出現大量現金凈流入時，就該懷疑利用賒銷之名虛增利潤;用其他應收款的手法來虛增利潤更是隱蔽，需專業(yè)人士進行詳細調查;對于壞賬準備，我們在閱讀公司財務報表的時候，要特別注意它是否公布了應收賬款的賬齡，是否按照賬齡確定壞賬準備金，是否及時轉銷了因長期拖欠或對方破產而無法償還的應收賬款。(四)泡沫剔除法應將資產負債表中的待攤費用、長期待攤費用、3年以上的應收賬款加以剔除，因為上述資產不能或者很難再給企業(yè)帶來收益。另外，還可以通過審閱注冊會計師的審計報告來發(fā)現問題，尤其應關注審計報告的意見類型。對保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告，應著重分析其發(fā)表審計意