第四章 營改增會計

營改增會計營改增會計任務一了解營改增的基本規(guī)定任務二學會應納稅額的計算任務三掌握應稅服務增值稅的會計處理任務四掌握應稅勞務營業(yè)稅的會計處理任務一了解營改增的基本規(guī)定一、什么是“營改增”（一）“營改增”及其意義即營業(yè)稅改征增值稅。是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。營改增消除了重復征稅，有利于社會專業(yè)化分工，促進第二、第三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于降低企業(yè)納稅成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經(jīng)濟健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。（二）“營改增”的進程2011年11月，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京9月啟動。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2015年擴大到建筑業(yè)和不動產(chǎn)，金融保險業(yè)，生活服務業(yè)（餐飲業(yè)，旅游業(yè)，酒店業(yè)，娛樂業(yè)）。尚未改革的行業(yè)：建筑業(yè)、金融業(yè)、服務業(yè)（生活性服務）、部分轉讓無形資產(chǎn)（如轉讓土地使用權）、銷售不動產(chǎn)（房地產(chǎn)業(yè)）二、納稅人和扣繳義務人在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，依法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（一）一般納稅人應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準（500萬元）的納稅人為一般納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（二）小規(guī)模納稅人應稅服務年銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。未超過規(guī)定標準的納稅人，如果會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。一經(jīng)認定為一般納稅人，不得轉為小規(guī)模納稅人。三、應稅服務范圍和稅率、征收率行業(yè)應稅服務稅率（征收率）交通運輸業(yè)陸路運輸服務11%（3%）水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務郵政業(yè)郵政普通服務郵政特殊服務其他郵政服務部分現(xiàn)代服務業(yè)研發(fā)和技術服務6%（3%）信息技術服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務17%（3%）鑒證咨詢服務6%（3%）廣播影視服務電信業(yè)基礎電信服務11%（3%）增值電信服務6%（3%）行業(yè)大類服務類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動

陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸】水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動【遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務】航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動?！竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務】管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動交通運輸業(yè)（11%）濕租和期租業(yè)務納入營業(yè)稅改征增值稅后屬于交通運輸服務還是有形動產(chǎn)租賃服務？根據(jù)（財稅〔2013〕37號）《應稅服務范圍注釋》規(guī)定：遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。(11%)期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。(11%)濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。收入類型業(yè)務范圍所屬征稅范圍是否免征增值稅函件業(yè)務信函、印刷品、通信用郵票、賬單、普通郵資封片、無名址函件和函件郵政普遍服務是包裹業(yè)務普通包裹、家鄉(xiāng)包裹和愛心包裹郵政普遍服務是報刊發(fā)行業(yè)務訂閱和零售郵政普遍服務訂閱免稅機要業(yè)務是國家保密通信的重要組成部分郵政特殊服務是集郵業(yè)務集郵郵票、紀特郵資封片、集郵品、集郵用品、拓展郵品等其他郵政服務否代理業(yè)務代理金融、代理速遞物流、代理電信、代理票務等其他郵政服務代理速遞、代理金融免稅信息業(yè)務主要包括短信業(yè)務、呼叫中心業(yè)務、郵政網(wǎng)站業(yè)務、認證業(yè)務和支付網(wǎng)關業(yè)務等信息技術服務否分銷配送業(yè)務銷售的貨物有農(nóng)資、酒水、日化品貨物農(nóng)資等符合條件的免稅郵政業(yè)（11%）行業(yè)大類服務類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動

研發(fā)和技術服務研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產(chǎn)租賃服務包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動?！静话▌趧张汕病繌V播影視服務具體包括：廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務。注釋1：研發(fā)和技術服務(6%)1．研發(fā)服務，是指就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。2.技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。3.技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。包括各種專業(yè)技術的培訓、推廣和傳授，其他培訓服務，不納入本次試點范圍。4.合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。5.工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務活動。注釋2：信息技術服務(6%)指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。1.軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。2.電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。3.信息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡運營服務。4．業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。注釋3：文化創(chuàng)意服務(6%)1.設計服務：包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。2.商標和著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。3.知識產(chǎn)權服務，是指處理知識產(chǎn)權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。

4.廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。5.會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動。注釋4：物流輔助服務(6%)1、航空服務：包括航空地面服務和通用航空服務。2、港口碼頭服務：是指港務船舶調(diào)度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務等業(yè)務活動。3、貨運客運場站服務：是指貨運客運場站提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調(diào)度服務、票務服務、貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發(fā)送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網(wǎng)服務、鐵路機車牽引服務、車輛停放服務等業(yè)務活動。

4、打撈救助服務：是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。5、貨物運輸代理服務：是指接受委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。

6、代理報關服務：是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托,代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。7、倉儲服務：是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。8、裝卸搬運服務：是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。9、收派服務：是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。

注意：行業(yè)的劃分可以有變化交通運輸業(yè)：（1）裝卸搬運不再屬于交通運輸業(yè)，屬于服務業(yè)。原按3%，現(xiàn)在6%（2）包車服務屬于交通運輸業(yè)，要提供司機。不提供司機時，按出租動產(chǎn)處理。注釋5：有形動產(chǎn)租賃服務（17%）有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。將不配備操作人員的設備出租給他人使用,向承租方收取租賃費的業(yè)務,屬于財稅[2013]106號中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)—有形動產(chǎn)租賃服務”,納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。26注釋6：鑒證咨詢服務（6%）

1.認證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。2.鑒證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。3.咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。4.代理記賬按照“咨詢服務”征收增值稅。注釋7：廣播影視服務（6%）1.廣播影視節(jié)目（作品）制作服務，是指進行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務活動。

2.廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務，是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業(yè)務活動。3.廣播影視節(jié)目（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務活動。電信業(yè)（11%、6%）基礎電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。（11%）增值電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。（6%）電信行業(yè)主要包括中國移動、聯(lián)通、電信這三大集團。應稅服務-營改增項目判斷電腦維護業(yè)務是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅服務？電腦維護業(yè)務應區(qū)分不同情況，如提供硬件維護服務，應按照修理修配勞務繳納增值稅；如提供軟件維護服務，則按照“信息技術服務—軟件服務”征收增值稅。應稅服務-營改增項目判斷納稅人對外提供培訓服務是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅服務？《應稅服務范圍注釋》中未包括培訓服務，因此對外提供培訓服務不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅服務。應稅服務-營改增項目判斷景點內(nèi)提供纜車和索道是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅服務？景點內(nèi)的纜車和索道為旅游業(yè)，不屬于《應稅服務范圍注釋》中的交通運輸業(yè)，不屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。應稅服務-營改增項目判斷美容美發(fā)店為客戶提供的造型設計是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅服務？美容美發(fā)行業(yè)中的造型設計，屬于消費性服務業(yè)，不屬于現(xiàn)代服務業(yè)，因此不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅服務。應稅服務-營改增項目判斷從事計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)設備、線路的安裝服務是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅服務？從事計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)設備、線路的安裝服務不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅服務，應按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。應稅服務-營改增項目判斷從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅服務？從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務，雖然依托計算機信息技術，但不屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)—信息技術服務—業(yè)務流程管理服務”，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。（三）混業(yè)經(jīng)營兼營業(yè)務，分開核算未分別核算的，從高適用稅率（四）視同提供應稅服務（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（2）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。任務二學會應納稅額的計算一、一般計稅方法（1）應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。（2）銷項稅額=銷售額*稅率（3）銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）二、簡易計稅方法小規(guī)模納稅人征收率3%應納稅額=銷售額*征收率銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）注：選擇簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更三、銷售額的確定銷售額指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。（1）兼營收入，分開核算，否則從高適用稅率。（2）發(fā)生應稅服務中止、折讓、開票有誤等，可開紅字發(fā)票；（3）商業(yè)折扣將價款和折扣額開在同一張發(fā)票，則以折扣后的金額為銷售額，否則不能扣減。（4）價格明顯偏低，或者無銷售額，按以下順序確定銷售額：①最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。②其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。③按組成計稅價格。組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）任務三掌握應稅服務增值稅的會計處理一、一般納稅人的會計處理應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交稅費-未交增值稅二、小規(guī)模納稅人的會計處理應交稅費-應交增值稅任務四掌握應稅勞務營業(yè)稅的會計處理一、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務人營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉稅。“境內(nèi)”的界定1.提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內(nèi)；

2.所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)；3.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)；4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。營業(yè)稅的特點1.以非貨物營業(yè)額為征稅對象2.按行業(yè)大類設計稅目稅率3.計算簡便，征收成本較低

營業(yè)稅的納稅人納稅人扣繳義務人（1）境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。（2）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人二、營業(yè)稅的稅目、稅率和起征點稅目稅率備注建筑業(yè)3%

金融保險業(yè)5%

娛樂業(yè)5%-20%

游藝5%廣東音樂茶座（包括酒吧）5%臺球、保齡球5%網(wǎng)吧10%高爾夫球10%歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房）15%轉讓無形資產(chǎn)5%轉讓商標著作權、專利或者非專利技術的所有權或者使用權實行增值稅6%稅率銷售不動產(chǎn)5%

應稅行為的確定有償轉讓有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)視同應稅無償贈送；自建銷售；其他情形視同發(fā)生應稅行為納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售（其所發(fā)生的自建行為，應當按“建筑業(yè)”稅目征收3%的營業(yè)稅，同時按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收5%的營業(yè)稅。其自建行為的計稅依據(jù)按組成計稅價格計算。）3.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

1、建筑業(yè)（3%）1.建筑工程2.安裝工程3.修繕工程4.裝飾工程5.其他工程作業(yè)2、金融保險業(yè)（5%）金融業(yè)金融保險業(yè)保險業(yè)包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務。3、文化體育業(yè)（3%）文化業(yè)文化體育業(yè)體育業(yè)包括表演、播映、其他文化業(yè)4、娛樂業(yè)（5%-20%）娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。娛樂場所為顧客提供的飲食服務及其它各種服務也按照娛樂業(yè)征稅。5、轉讓無形資產(chǎn)（5%）1.轉讓土地使用權2.轉讓商譽6、銷售不動產(chǎn)（5%）銷售不動產(chǎn)是指有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為。包括：銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。三、營業(yè)稅的免征根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。2.殘疾人員個人提供的勞務（不包括殘疾人單位、組織、機構）。3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。4.學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。5.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。6.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。7.境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。包括出口貨物保險和出口信用保險。

四、營業(yè)稅的計算及會計處理營業(yè)稅的計算有按營業(yè)額全額、差額、定額計算三種方法設置科目：營業(yè)稅金及附加應交稅費-應交營業(yè)稅（一）按營業(yè)額全額計算（一般情況）應納稅額=營業(yè)額*適用稅率會計分錄：（1）確認收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入（2）計提應納營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費-應交營業(yè)稅（3）繳納營業(yè)稅借：應交稅費-應交營業(yè)稅貸：銀行存款【例題?計算題】某市服務公司2009年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂，餐飲及其他服務，當年收入情況如下：

（1）歌舞廳收入1500萬元，游戲廳收入400萬元；

（2）保齡球館當年取得收入460萬元；

（3）酒吧收入70萬元；

（4）提供中醫(yī)按摩收入150萬元；

（5）餐廳的餐飲收入1800萬元；

（6）與某公司簽訂租賃協(xié)議書，將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得租金87萬元、賠償金3萬元；

（7）經(jīng)批準從事代銷福利彩票業(yè)務取得手續(xù)費20萬元。已知：稅務機關確定保齡球館按5%征收營業(yè)稅，酒吧收入按其他娛樂業(yè)征稅；除稅法統(tǒng)一規(guī)定的特殊項目外，該公司所在地省政府規(guī)定，娛樂業(yè)稅率20%，其他娛樂業(yè)項目的營業(yè)稅稅率為5%。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

（1）計算該服務公司當年應納娛樂業(yè)營業(yè)稅；

（2）計算該服務公司當年應納服務業(yè)營業(yè)稅；

（3）計算該服務公司當年應繳納的營業(yè)稅。[答案]

（1）該公司應納娛樂業(yè)營業(yè)稅：

歌舞廳收入應繳納的營業(yè)稅=1500×20%＝300（萬元）

游戲廳收入應繳納的營業(yè)稅=400×20%＝80（萬元）

保齡球收入應繳納的營業(yè)稅=460×5%＝23（萬元）

酒吧收入按其他娛樂業(yè)征稅，應繳納的營業(yè)稅

＝70×5%＝3.5（萬元）

娛樂業(yè)營業(yè)稅合計＝300+80+23+3.5＝406.5（萬元）

（2）該服務公司當年應納服務業(yè)營業(yè)稅：

中醫(yī)按摩收入應繳納的營業(yè)稅

=150×5%＝7.5（萬元）

餐飲收入應繳納的營業(yè)稅=1800×5%＝90（萬元）

將部分空閑的歌舞廳出租應繳納的營業(yè)稅

=（87+3）×5%＝4.5（萬元）

代銷福利彩票業(yè)務手續(xù)費收入應繳納的營業(yè)稅=20×5%＝1（萬元）

該服務公司當年應繳納的服務業(yè)營業(yè)稅合計

＝7.5+90+4.5+1＝103（萬元）

（3）當年應繳納的營業(yè)稅合計

＝406.5+103＝509.5（萬元）（二）按營業(yè)額差額計算應納稅額=（營業(yè)額-允許扣除的項目金額）*適用稅率承攬運輸業(yè)務分包、旅游業(yè)、建筑工程分包、金融商品買賣業(yè)務（貨物期貨除外）會計分錄：（1）確認收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入（2）計提應納營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費-應交營業(yè)稅（3）繳納營業(yè)稅借：應交稅費-應交營業(yè)稅貸：銀行存款（三）按核定的營業(yè)額計算價格明顯偏低并無正當理由或者發(fā)生視同應稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務機關按以下順序確定其營業(yè)額：（1）最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定。（3）公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本（工程成本）*（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）會計分錄：（1）確認收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入（2）計提應納營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費-應交營業(yè)稅（3）繳納營業(yè)稅借：應交稅費-應交營業(yè)稅貸：銀行存款[例]某運輸公司當月取得客運收入4萬元，貨運收入4.25萬元，其他運輸收入6000元，其中支付給其他聯(lián)營運輸公司運費1萬元。計算該公司當月應納營業(yè)稅額為多少?

分析：該公司3月份的應稅營業(yè)額包括客運收入、貨運收入和其他運輸收入，但支付給其他聯(lián)運公司的運費應予以扣除。已知稅率3%。

1．計算：應納營業(yè)稅額=（40000+42500+6000-10000）×3%=2355（元）該公司負責代扣代繳轉包部分營業(yè)稅=10000×3%=300（元）

2．會計處理：①計算應納營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加2355

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅2355②繳納營業(yè)稅時：借：應交稅費——應交營業(yè)稅2355

貸：銀行存款2355③計算代扣營業(yè)稅時：借：應付賬款300

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅300

[例]某汽車運輸公司，3月取得運輸收入500000元，同時該公司還轉讓一間廢舊倉庫的永久使用權，取得銷售收入2000000元，轉讓一項非專利技術，取得收入900000元，問該汽車運輸公司該月應納營業(yè)稅為多少？怎樣進行賬務處理？

分析：該公司3月份的三項收入中，運輸收入適用營業(yè)稅率3%，轉讓廢舊倉庫永久使用權應視為銷售不動產(chǎn)，適用稅率5%，轉讓非專利技術適用稅率5%。按營業(yè)稅條例規(guī)定，該三項應稅收入應分別核算，計算繳納營業(yè)稅。

1．計算：運輸收入應納營業(yè)稅=500000×3%=15000（元）轉讓廢舊倉庫永久使用權應納營業(yè)稅=2000000×5%=100000（元）轉讓非專利技術應納營業(yè)稅=900000×5%=45000（元）應納營業(yè)稅合計：15000+100000+45000=160000（元）

2．會計處理：①計算運輸收入應納營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加15000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅15000

②計算轉讓廢舊倉庫永久使用權應納營業(yè)稅時：借：固定資產(chǎn)清理100000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅100000

③計算轉讓非專利技術應納營業(yè)稅時：借：其他業(yè)務支出45000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅45000

④企業(yè)在繳納營業(yè)稅時做會計分錄：借：應交稅費——應交營業(yè)稅160000

貸：銀行存款160000

[例]某建筑公司4月取得營業(yè)收入150000元，其中，工程用原材料90000元，動力價款20000元，轉包一部分建筑工程支出10000元，該建筑公司應納營業(yè)稅額多少？怎樣進行賬務處理？

分析：建筑公司從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，其營業(yè)額應包括工程所用原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)，故工程用原材料和動力價款不能從營業(yè)額中扣除。但建筑公司將工程分包或轉包給他人的，付給分包人或轉包人的價款準予扣除。但轉包收入應由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。建筑業(yè)稅率3%。

1．計算：應納營業(yè)稅稅額=（150000-10000）×3%=4200（元）該公司負責代扣代繳轉包部分營業(yè)稅=10000×3%=300（元）

2．會計處理：

①計算應繳營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加4200

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅4200

②企業(yè)上繳營業(yè)稅金時：借：應交稅費——應交營業(yè)稅4200

貸：銀行存款4200

③計算代扣營業(yè)稅時：借：應付賬款300

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅300

④代繳營業(yè)稅金時：借：應交稅費——應交營業(yè)稅300

貸：銀行存款300

[例]某銀行1季度取得人民幣貸款利息500000元，取得美元貸款利息收入300000美元，取得結算業(yè)務手續(xù)費300000元，則該季度應納營業(yè)稅為多少？（匯率1美元=6.5元人民幣）

分析：貸款利息和結算手續(xù)費都是金融企業(yè)的營業(yè)收入，應按規(guī)定5%的稅率交稅，其中美元貸款利息收入應按匯率折合為人民幣計算納稅。

1．計算：應納營業(yè)稅稅額=（500000+300000×6.5+300000）×5%=137500（元）

2．賬務處理為：

①計算營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加137500

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅137500

②上繳營業(yè)稅時：借：應交稅費——應交營業(yè)稅137500

貸：銀行存款137500

[例]某電信局于4月取得長途電信收入2600000元，市內(nèi)電話收入2000000元，該電信局4月份應納營業(yè)稅為多少？怎樣進行會計處理？

分析：該電信局4月應納營業(yè)稅收入額為兩筆收入的總和，適用稅率為3%。

1．計算：應納營業(yè)稅額=（2600000+2000000）×3%=138000（元）

2．會計處理：

①計算應納營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加138000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅138000

②上繳營業(yè)稅時：借：應交稅費——應交營業(yè)稅138000

貸：銀行存款138000

[例]某飯店5月取得客房收入3000000元，餐廳收入1000000元，歌舞廳門票收入50000元，出售飲料、煙、酒收入100000元，收取點歌費150000元，則應納營業(yè)稅額為多少？

分析：客房收入、餐廳收入應按服務業(yè)征收5%營業(yè)稅，歌舞廳收入應按20%的娛樂業(yè)稅率征收營業(yè)稅。

1．計算：客房及餐廳收入應繳營業(yè)稅=（3000000+1000000×5%=200000（元）歌舞廳收入應納營業(yè)稅額=（50000+100000+150000）×20%=60000（元）共計應納營業(yè)稅=200000+60000=260000（元）

2．會計處理：

計算營業(yè)稅時：

借：營業(yè)稅金及附加260000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅260000

上繳營業(yè)稅時：

借：應交稅費——應交營業(yè)稅260000

貸：銀行存款260000營業(yè)稅的申報與繳納

（一）、納稅義務發(fā)生時間1、納稅義務發(fā)生時間的一般規(guī)定營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。注1：取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。注2：收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

2、納稅義務發(fā)生時間的特殊規(guī)定（1）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（2）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（3）納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天。（4）納稅人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。（5）營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。二、營業(yè)稅納稅期限

（二）納稅期限（1）營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。（2）扣繳義務人解繳稅款的期限，依照營業(yè)稅納稅期限的規(guī)定執(zhí)行。

二、營業(yè)稅納稅地點（三）營業(yè)稅納稅地點1.納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。2.納稅人轉讓無形資產(chǎn)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。3.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。（四）、納稅申報程序及申報表的填寫凡進行納稅申報的營業(yè)稅納稅人均應報送《營業(yè)稅納稅申報表》?！纠?-23】廣州大華公司2009年3月承運汕頭到株洲的一批貨物，可取得總收入25000元，該公司將湖南路段的運輸以10000元的價格分包給湖南的一家運輸公司，則甲公司3月份應納的營業(yè)稅是多少？（1）計算應繳納的營業(yè)稅：應繳營業(yè)稅=（25000-10000）×3%=450（元）（2）該公司應做如下會計處理：借：營業(yè)稅金及附加450貸：應交稅費——應交營業(yè)稅450月度終了，企業(yè)按規(guī)定于4月15日前申報納稅，交納應交的營業(yè)稅。實際繳納營業(yè)稅時，作如下會計分錄：借：應交稅費——應交營業(yè)稅450貸：銀行存款450不同企業(yè)的稅負分析：“幾家歡喜幾家愁”分析一：交通運輸業(yè)：原3％－現(xiàn)11％如某交通運輸企業(yè)一年的運費收入為500萬元，當年用于購買貨車、修理零部件、加油的費用為100萬元。原來繳的是營業(yè)稅，其適用稅率為3%，應納稅額為500萬元×3%=15萬元。而如果改為增值稅，按照試點方案計算如下：其銷項稅率為11%，銷項稅額為500萬元÷（1+11%）×11%=49.55萬元

進項稅額：假設燃料、購新車、配件、修理等成本100萬元進項稅額＝100＊17％＝17萬元應交增值稅額：

49.55-17=

32.55萬元較營業(yè)稅15萬元，增加很多

15.55

如果可抵稅成本為200萬元則：進項稅＝200＊17％＝34萬元應交增值稅：49.55-34=

15.55此時基本持平，但可抵稅成本要求很高購置固定資產(chǎn)支出不可能太高現(xiàn)在過路費、過橋費還不能抵扣

交通運輸業(yè)“一片哀鴻”?！拔覀兎浅ＯＭ艹雒?，對給我們行業(yè)帶來的影響來管一管。這是個關系到行業(yè)生死存亡的政策?！鄙钲谑形锪髋c供應鏈管理協(xié)會秘書長鄭艷玲說，此次“營改增”新稅收政策將運輸行業(yè)的稅率從3%提高至11%，稅負翻倍，嚴重加重。在物流行業(yè)的輔助行業(yè)如倉儲行業(yè)，稅率從5%提高至6%。物流行業(yè)一個是6%，一個是11%，同一個行業(yè)不同環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一，而很多物流服務其實都是綜合性服務，這種不統(tǒng)一的稅率給企業(yè)也造成了很多影響?，F(xiàn)實中也不太好區(qū)分。

關健：要看可抵稅成本所占的比重可抵稅成本一般包括：材料、設備等固定資產(chǎn)、運輸費用、水電費、其他服務費用如