企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例1

1《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例2企業(yè)所得稅立法背景原企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，分別執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》

（1993年國(guó)務(wù)院頒布）和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》

（1991年七屆人大通過(guò)）。由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在納稅人認(rèn)定、稅率、應(yīng)納稅所得額、優(yōu)惠政策等方面的差異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不公，稅收宏觀調(diào)控不力，已無(wú)法適應(yīng)新的形勢(shì)。32007年3月16日，十屆人大五次會(huì)議審議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》2007年11月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

2008年1月1日起施行，內(nèi)、外資所有類型的企業(yè)將適用《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例新企業(yè)所得稅法4企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想

根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國(guó)際慣例，統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、規(guī)范稅制，理順?lè)峙潢P(guān)系，保證財(cái)政收入，強(qiáng)化所得稅的調(diào)控作用，鼓勵(lì)企業(yè)改革，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的企業(yè)所得稅制度。5新稅法的主要內(nèi)容“五個(gè)統(tǒng)一”“兩個(gè)過(guò)渡”6統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)內(nèi)資稅法、外資稅法進(jìn)行整合；統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（法人稅制）；確定納稅人的范圍，包括取得經(jīng)營(yíng)收入的單位和組織；明確個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率

——25％“五個(gè)統(tǒng)一”7統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外資企業(yè)工資、公益捐贈(zèng)（12％）等統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的稅收優(yōu)惠體系統(tǒng)一企業(yè)所得稅征收管理制度“五個(gè)統(tǒng)一”8對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^(guò)渡性優(yōu)惠政策對(duì)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性優(yōu)惠政策“兩個(gè)過(guò)渡”9稅法的基本框架－－共8章60條第1章－－總則（4）第2章－－應(yīng)納稅所得額（17）第3章－－應(yīng)納稅額（3）第4章－－稅收優(yōu)惠（12）第5章－－源泉扣繳（4）第6章－－特別納稅調(diào)整（8）第7章－－征收管理（8）第8章－－附則（4）10第一章總則11在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。－－（稅法第1條）新企業(yè)所得稅法——“法人”原內(nèi)資所得稅法——“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”原外資所得稅法——“依法注冊(cè)登記”納稅人的確定12納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)不在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所納稅人的分類13居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和其他從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他的組織。企業(yè)所得稅納稅人的范圍14依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：1、管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2、工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；3、提供勞務(wù)的場(chǎng)所；4、承包、建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；5、其他從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

營(yíng)業(yè)代理人：受非居民企業(yè)的委托，在中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、代簽合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等的單位或個(gè)人。非居民企業(yè)：15居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的變化原外資企業(yè)所得稅法：注冊(cè)地與總機(jī)構(gòu)均在中國(guó)

雙重具備新企業(yè)所得稅法：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地其一在中國(guó)

單一具備16居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅義務(wù)境內(nèi)所得境外所得居民企業(yè)全部全部非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所全部與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的部分未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所全部有實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。17銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

不動(dòng)產(chǎn)按照不動(dòng)產(chǎn)所在地；動(dòng)產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配股息、紅利的企業(yè)所在地；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地或個(gè)人的住所所在地。其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得的確定原則18法定稅率25％非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的：適用稅率：20％（預(yù)提所得稅）企業(yè)所得稅稅率19第二章應(yīng)納稅所得額20權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。－－（實(shí)施條例第9條）凈所得征稅原則：對(duì)企業(yè)的純收益征稅，具有“量能負(fù)擔(dān)”的特征，不影響企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。稅法優(yōu)先原則：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。－－（稅法第21條）應(yīng)納稅所得額的確定原則21應(yīng)納稅所得額的計(jì)算老稅法：應(yīng)納稅所得額=

收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅所得（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）收入總額=應(yīng)稅收入額新稅法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入（減計(jì)收入）－扣除額（計(jì)算到此小于零即為虧損）－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入總額=所有收入額（包括：各種來(lái)源的貨幣、非貨幣形式22

收入23收入實(shí)現(xiàn)原則：只有當(dāng)收入被納稅人實(shí)現(xiàn)后，才計(jì)入收入。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

－－（實(shí)施條例第9條）收入總額確定的一般原則24納稅必要資金原則當(dāng)納稅人有足夠財(cái)力繳稅時(shí)，才確認(rèn)收入并就該收入繳稅。企業(yè)改組（應(yīng)稅改組、免稅改組）租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等收入一些特殊交易事項(xiàng)的收入確定方式按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入（對(duì)大型機(jī)器設(shè)備、船舶；建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)；持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，等等）收入總額確定的特殊原則25稅法第五條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

稅收上的收入表述為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入總額的范圍認(rèn)定26貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式：存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。（公允價(jià)值=市場(chǎng)價(jià)格）

－－實(shí)施條例第12條收入的形式27銷售貨物收入：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入；提供勞務(wù)收入：企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益：企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入；收入的具體形式28利息收入：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入；租金收入：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入：企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入；接受捐贈(zèng)收入：企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)；其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。收入的具體形式29企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換；將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的；但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。－－實(shí)施條例第25條與原稅法相比：將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門及非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售；但將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國(guó)外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售

。

視同銷售、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的情形30不征稅收入財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入（第四章稅收優(yōu)惠）國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。不征稅收入及免稅收入31

不征稅收入：對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非營(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收入中排除，不屬于稅收優(yōu)惠的范圍，從所得稅原理上應(yīng)永久不列為征稅范圍。免稅收入：國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，屬于稅收優(yōu)惠的范圍。不征稅收入與免稅收入的區(qū)別32

扣除33基本條件（3個(gè)）：真實(shí)性：企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用、損失和其他支出必須實(shí)際發(fā)生，除稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，不得重復(fù)扣除。相關(guān)性：稅前扣除的支出從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān)。

條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。合理性：可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)。稅前扣除的基本條件及一般原則34稅前扣除的基本條件及一般原則一般原則（4個(gè)）：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。合法原則：允許稅前扣除的各項(xiàng)支出必須符合稅法的規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可作為費(fèi)用支出，如果不符合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。確定性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。35

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，可以扣除。

－－企業(yè)所得稅法第8條

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。收益性支出：在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出：不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本。扣除36成本直接成本間接成本共同成本聯(lián)合成本成本

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。37費(fèi)用費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用38稅金：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)稅金及附加（企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅除外）。損失：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆帳損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其他支出：除成本、費(fèi)用、稅金和損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的的支出。39企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除；已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收回和部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入；有些費(fèi)用必須符合國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）有些費(fèi)用必須符合國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等）扣除的相關(guān)要求：40可以扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資企業(yè)外資企業(yè)工資企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金予以據(jù)實(shí)扣除。1、工效掛鉤工資；2、計(jì)稅工資：即每月每人工資稅前扣除限額最高為1600元，超過(guò)部分不允許稅前扣除。據(jù)實(shí)扣除捐贈(zèng)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在其年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。對(duì)教育、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的中國(guó)紅十會(huì)等基金，允許全額扣除，其他公益性捐贈(zèng)按應(yīng)納稅所得額3%在稅前扣除。據(jù)實(shí)扣除41可以扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資企業(yè)外資企業(yè)福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生的福利費(fèi)支出不超過(guò)工資總額14%部分可扣除；撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資總額2%部分可扣除；發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資總額2.5%部分可扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的14%、2%、2.5%計(jì)算扣除。除可提存醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)外，不得預(yù)提其他福利類費(fèi)用。準(zhǔn)備金未經(jīng)核定，不得扣除。原則上按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除；經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可提取壞帳準(zhǔn)備金。同內(nèi)資42可以扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資企業(yè)外資企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用1、未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，在按50%加計(jì)抵扣；2、形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。但虧損企業(yè)不得加計(jì)扣除。同內(nèi)資廣告宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。廣告費(fèi)支出除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過(guò)銷售收入的2%可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可以無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過(guò)銷售收入的5‰部分可據(jù)實(shí)扣除。全額扣除43可以扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資外資企業(yè)借款費(fèi)用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。納稅人向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。與新法基本相同提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后,準(zhǔn)予列支。匯兌損失除計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配以外的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。與新法基本相同除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。44可以扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資企業(yè)外資企業(yè)專項(xiàng)資金按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；但提取后改變用途的上述專項(xiàng)資金，不得扣除。無(wú)規(guī)定無(wú)規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰部分可稅前扣除；收入凈超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。1、全年銷貨凈額在1500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷貨凈額的3‰。2、全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。

45可以扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資外資管理費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不允許稅前扣除。(向總機(jī)構(gòu)支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)可以扣除）與新稅法基本相同同內(nèi)資社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1、基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷險(xiǎn)及生育險(xiǎn)按規(guī)定基數(shù)和比例向社保或稅務(wù)繳納的可以據(jù)實(shí)扣除；2、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除；3、除特殊工種職工的人身安全險(xiǎn)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除以外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。與新稅法基本相同同內(nèi)資租賃支出1、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃期限均勻扣除；2、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。與新稅法基本相同同內(nèi)資財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。與新稅法基本相同同內(nèi)資46向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

(經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的，可以扣除)

；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。不得扣除的支出47資產(chǎn)的稅務(wù)處理48

堅(jiān)持以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（持有期間公允價(jià)值額變動(dòng)，不確認(rèn)損益）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)按交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的稅務(wù)處理的原則49資產(chǎn)的分類資產(chǎn)固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)油氣資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用投資資產(chǎn)存貨等50資產(chǎn)的扣除

固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的折舊；無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷；投資資產(chǎn)成本的扣除以及存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的處置收入減除資產(chǎn)的計(jì)稅成本和相關(guān)稅費(fèi)后的所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅，所產(chǎn)生的損失，可以沖減應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)的扣除和處置51固定資產(chǎn)52新老稅法的對(duì)比項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資企業(yè)外資企業(yè)固定資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。1、與新稅法相同2、雖不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，但單位價(jià)值在2000以上，并且使用期限超過(guò)2年的。同內(nèi)資53新老稅法的對(duì)比項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資外資不得提取折舊的范圍1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)2、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)5、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)6、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地7、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)除新稅法規(guī)定的外，還包括房屋、建筑物以外不需用以及封存的固定資產(chǎn)54新老稅法的對(duì)比項(xiàng)目資產(chǎn)名稱新稅法老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資外資最低折舊年限房屋、建筑物202020火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備101010飛機(jī)1055與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等555飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具455電子設(shè)備35555新老稅法的對(duì)比項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資企業(yè)外資企業(yè)預(yù)計(jì)殘值企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值≤原價(jià)的5%≥原價(jià)的10%加速折舊雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法與新法相同縮短折舊年限僅限于東北地區(qū)經(jīng)稅務(wù)總局批后，允許56新老稅法的對(duì)比項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資外資大修理費(fèi)用同時(shí)符合下列條件的支出：1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)規(guī)定：符合下列條件之一的，視為改良支出：1、發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；2、經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；3、經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。大修理費(fèi)攤銷期限尚可使用年限未提足折舊的，增加原值；已提足折舊的，不短于5年內(nèi)平均攤銷57外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)價(jià)與老稅法基本相同）58盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。（一）項(xiàng)：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（二）項(xiàng)：租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)價(jià)與老稅法基本相同）59固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定，不得變更。（與會(huì)計(jì)規(guī)定保持一致）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法（與老稅法相同）60生產(chǎn)性生物資產(chǎn)61

企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的認(rèn)定62外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)63按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊64

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限65無(wú)形資產(chǎn)66

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

無(wú)形資產(chǎn)分類:可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括：商譽(yù)。無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)67外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定68下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。69攤銷方法按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。攤銷期限無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷70投資資產(chǎn)71

企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資所形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)的確定72企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的成本。

投資資產(chǎn)的成本扣除73通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。投資資產(chǎn)的成本的確定74長(zhǎng)期待攤費(fèi)用75

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的確認(rèn)

在稅務(wù)處理上，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的確認(rèn)（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。76已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出：按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷固定資產(chǎn)的大修理支出：按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出：自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的折舊方法（平均攤銷）77存貨78

企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)成品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨的確定79外購(gòu)的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；自制的存貨，按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本；通過(guò)投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。存貨的成本的確定80企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。取消了后進(jìn)先出法，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同

存貨的成本計(jì)算方法81虧損82確認(rèn)

指按規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除免稅收入、不征稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額虧損的處理可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后納稅年度的所得彌補(bǔ)；結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。虧損83企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利

主要目的：保護(hù)國(guó)內(nèi)稅基境外同一國(guó)家內(nèi)的盈虧仍然可以相互彌補(bǔ)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)虧損的處理84清算85清算是指企業(yè)因某種原因終止時(shí)，清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)、收回債權(quán)、清償債務(wù)并分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。清算的分類解散清算撤銷清算破產(chǎn)清算清算86清算所得的計(jì)算清算所得＝全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值（交易價(jià)格）－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)等

投資方企業(yè)從補(bǔ)清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者損失。清算所得的納稅申報(bào)在辦理工商注銷登記前，辦理納稅申報(bào)；企業(yè)清算時(shí)，以清算期間作為一個(gè)納稅年度；定期減免稅期內(nèi)進(jìn)行清算的企業(yè)，其清算所得不得享受減免稅待遇。87第三章應(yīng)納稅額88應(yīng)納稅額的計(jì)算公式新稅法：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額＝(收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損)×適用稅率－減免稅額－抵免稅額老稅法：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝(收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅所得)×適用稅率89允許抵免稅額的范圍抵免稅額投資抵免稅收抵免環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資等直接抵免間接抵免非居民企業(yè)取得發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得在境外已納稅額居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得在境外已納稅額居民企業(yè)間接持股方式持有20%以上的股份的外國(guó)企業(yè)分配的股息、紅利在境外已納稅額居民企業(yè)直接持有20%以上的外國(guó)企業(yè)分配的股息、紅利在境外已納稅額90新稅法將采用分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)的方式計(jì)算計(jì)算公式＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×按稅法計(jì)算的來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額＝按稅法計(jì)算的來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納所得額×

基本稅率（25%）抵免限額的計(jì)算91

企業(yè)取得上述所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)按本法計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵免。稅收抵免的期限92境外稅款抵免的憑證要求

已在境外繳納的所得稅稅款，按規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。93第四章稅收優(yōu)惠94以“區(qū)域優(yōu)惠為主”的格局以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠格局政策調(diào)整的主要原則：－促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步－鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)－鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展－鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)與節(jié)能－支持安全生產(chǎn)－統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展－促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體等制定所得稅優(yōu)惠政策的基本原則95擴(kuò)大對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的低稅率政策將國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的低稅率優(yōu)惠，從國(guó)家高新區(qū)內(nèi)擴(kuò)大到全國(guó)范圍將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備對(duì)原稅收優(yōu)惠政策的整合（6種方式）96增加對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目所得的稅收優(yōu)惠政策對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠政策對(duì)非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策保留保留對(duì)港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)原稅收優(yōu)惠政策的整合（6種方式）97替代用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代原福利企業(yè)直接減免稅政策用特定的就業(yè)人員（企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員）工資加計(jì)扣除政策替代原勞服企業(yè)直接減免稅政策用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策對(duì)原稅收優(yōu)惠政策的整合（6種方式）98過(guò)渡對(duì)新稅法實(shí)施后五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”的政策高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策對(duì)原稅收優(yōu)惠政策的整合（6種方式）99國(guó)債利息收入；符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；非營(yíng)利組織的收入；農(nóng)林牧漁業(yè)的所得；公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得；環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；預(yù)提所得稅；民族自治地方等。企業(yè)所得稅的減免稅項(xiàng)目100

免稅收入國(guó)債利息收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；非營(yíng)利組織的收入等。定期減免稅農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得；公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得；預(yù)提所得稅；民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本地方內(nèi)的企業(yè)減免地方分成部分。主要優(yōu)惠方式101降低稅率高新技術(shù)企業(yè)－15％小型微利企業(yè)－20％加計(jì)扣除企業(yè)“三新”技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策－150％（財(cái)稅【2006】88號(hào)）安置殘疾人員及其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的人員所支付的工資的加計(jì)扣除－200％（財(cái)稅【2006】111號(hào)）主要優(yōu)惠方式102加速折舊固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因需加速折舊的，可以縮短折舊年限或加速折舊稅額抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)投資的投資額實(shí)行所得抵免(財(cái)稅[2007]31號(hào))

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免；減計(jì)收入綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可按一定比例計(jì)入應(yīng)稅收入；主要優(yōu)惠方式103

國(guó)債利息收入免稅（免稅）持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入，但不包括企業(yè)取得其他部門發(fā)行的專項(xiàng)債券的利息收入享受稅收優(yōu)惠的條件限定104符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益但不包括持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時(shí)間不超過(guò)12個(gè)月取得的權(quán)益性投資收益。另外，居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得的股息、紅利收入已繳納的稅款，可以通過(guò)新稅法第二十三條規(guī)定的方法抵免。股息、紅利等權(quán)益性投資收益（免稅）105享受優(yōu)惠的非營(yíng)利組織，必須同時(shí)符合下列條件：依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；從事公益性或非營(yíng)利性活動(dòng)；取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或章程規(guī)定的公益性或非營(yíng)利性事業(yè)；財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；注銷后剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或非營(yíng)利性目的，或轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利;

工作人員的工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)等。

不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。符合條件的非營(yíng)利組織的收入（免稅）106免稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。

減半征收：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得（免或減半）107《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市交通、電力、水利等項(xiàng)目。優(yōu)惠內(nèi)容：自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得（三免三減半）108符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免或減半）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅條件：一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓所得減免稅≤500萬(wàn)元的部分免稅＞500萬(wàn)元的部分減半

原稅法規(guī)定為年凈收入30萬(wàn)元以下的，暫免征；超過(guò)30萬(wàn)元的部分，征稅。109符合條件的小型微利企業(yè)（20%）從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：企業(yè)類型年度應(yīng)納稅所得額(萬(wàn)元)從業(yè)人數(shù)（人）資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）工業(yè)企業(yè)≤30≤100≤3000其他企業(yè)≤30≤80≤1000110擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并符合相應(yīng)條件：

1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

2、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入不低于規(guī)定比例；

3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例；

4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例；

5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（15%）111限于《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》規(guī)定的，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。優(yōu)惠內(nèi)容：民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。民族自治地方優(yōu)惠112安置特殊人員就業(yè)優(yōu)惠（工資加計(jì)扣除）殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。殘疾人的范圍：聾、啞、智障、肢殘、盲人。殘疾人員其他人員新稅法原稅法新稅法原稅法對(duì)企業(yè)的要求無(wú)民政或街道辦的福利單位無(wú)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)占總?cè)藬?shù)的比例無(wú)35%10-35%無(wú)60%優(yōu)惠內(nèi)容殘疾人工資的200%扣除免稅減半加計(jì)比例待定免三年113

符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目包括：

公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門同有關(guān)部門共同制訂報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后施行。

優(yōu)惠內(nèi)容：三免三減半：自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。投資抵免：購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不抵免的，可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（三免三減半）114

優(yōu)惠內(nèi)容：企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例將在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中進(jìn)一步明確。

原稅法規(guī)定為自經(jīng)營(yíng)之日起，免征5年企業(yè)所得稅。綜合利用資源所得（減計(jì)10%收入）115企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠（加計(jì)扣除）116采用加速折舊的固定資產(chǎn)條件：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)加速折舊的方法：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)加速折舊（加速折舊）117

稅法第三十一條：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

實(shí)施條例第九十七條：

抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠（抵扣應(yīng)納稅所得額）118優(yōu)惠內(nèi)容：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。注意事項(xiàng)：相關(guān)設(shè)備必須是企業(yè)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用的設(shè)備；在5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租；如轉(zhuǎn)讓和出租，停止執(zhí)行此項(xiàng)優(yōu)惠政策，且補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅款。環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備（投資抵免所得稅）119設(shè)備投資抵免所得稅新老政策對(duì)比項(xiàng)目新稅法老稅法購(gòu)入設(shè)備的投資項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等項(xiàng)目符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備要求環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括生產(chǎn)必需的測(cè)試、檢驗(yàn)）性設(shè)備設(shè)備來(lái)源國(guó)產(chǎn)、進(jìn)口國(guó)產(chǎn)可抵免的投資額10%40%抵免稅額當(dāng)年的應(yīng)納稅額當(dāng)年及以后年度比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的稅額向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的期限5年5年設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租補(bǔ)繳稅款補(bǔ)繳稅款120稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的核算要求企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。121第五章源泉扣繳122源泉扣繳，是企業(yè)所得稅的一種征收方式，是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付或者到期應(yīng)支付有關(guān)所得款項(xiàng)時(shí)，代為扣繳稅款的做法。源泉扣繳的概念123源泉扣繳的適用范圍和稅率適用范圍：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。適用稅率企業(yè)所得稅適用稅率：20%，減按10%征收。124以支付人為扣繳義務(wù)人；支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人?？劾U義務(wù)人的確定125股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。源泉扣繳所得稅的主要內(nèi)容126但下列所得免征：1、外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得2、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供貸款取得的利息所得3、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得127支付人為非居民企業(yè)，且在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)既無(wú)住所，又不居住的；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí)間，屬于其在中國(guó)境外居住期間的；國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形?？劾U義務(wù)免除的情形（國(guó)際慣例）128《稅收征收管理法》的規(guī)定:扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上300%以下的罰款?？劾U義務(wù)人采取偷稅的手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上500%以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。相關(guān)法律責(zé)任129第六章特別納稅調(diào)整130凡是因不合理商業(yè)目的的安排而減少企業(yè)應(yīng)納稅收入或者所得額的行為，都屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中特別納稅調(diào)整規(guī)范的范圍。從實(shí)體法的角度，在內(nèi)容上進(jìn)一步豐富和擴(kuò)展了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的反避稅規(guī)定，是反避稅的全面立法。131企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

－－（《企業(yè)所得稅法》第41條）關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)及調(diào)整132關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

－－實(shí)施條例第109條關(guān)聯(lián)方的概念或判定133概念

是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。判斷的標(biāo)準(zhǔn):

將關(guān)聯(lián)交易取得的收入或利潤(rùn)水平與可比情形下的沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)的交易結(jié)果進(jìn)行比較：1、如果存在差異，就說(shuō)明因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法取得按照正常市場(chǎng)交易和營(yíng)業(yè)常規(guī)所能取得的收入或利潤(rùn)水平，從而違背了獨(dú)立交易原則。2、如果未存在差異，OK。獨(dú)立交易原則－－轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心原則134可比非受控價(jià)格法：是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；再銷售價(jià)格法：按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；成本加成法：按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；交易凈利潤(rùn)法：按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；利潤(rùn)分割法：將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；其他符合獨(dú)立交易原則的方法。合理的調(diào)整方法135

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

－－《企業(yè)所得稅法》第41條第2款

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偅⒃诙悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反上述規(guī)定的，自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)扣除。成本分?jǐn)倕f(xié)議136

企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

－－《企業(yè)所得稅法》第42條預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其關(guān)聯(lián)方之間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷和使用、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等未來(lái)年度業(yè)務(wù)往來(lái)中的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。預(yù)約定價(jià)稅制（APA）137企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)報(bào)告表。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。

－－《企業(yè)所得稅法》第43條提供資料的法律規(guī)定138相關(guān)資料的具體界定1、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；2、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；3、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；4、其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。

139對(duì)不提供關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

－－《企業(yè)所得稅法》第44條核定征收的方法：參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)平均利潤(rùn)率核定；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；按照其他合理方法核定核定征收140

由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

－－《企業(yè)所得稅法》第45條控制包括：

1、居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；

2、居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第1項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。實(shí)際稅負(fù)明顯低于規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%，即12.5%。

受控外國(guó)公司規(guī)則141

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。－－《企業(yè)所得稅法》第46條債權(quán)性投資包括：

1、關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

2、無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

3、其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。資本弱化142

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。

－－《企業(yè)所得稅法》第48條

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

－－《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第條納稅調(diào)整加收利息－－處罰規(guī)定143應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。減輕責(zé)任的規(guī)定企業(yè)依照規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按上述規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。納稅調(diào)整加收利息144企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

－－《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第123條追溯期最長(zhǎng)不得超過(guò)10年是對(duì)實(shí)施特別納稅調(diào)整各項(xiàng)規(guī)定的一個(gè)限制特別納稅調(diào)整的追溯期145第七章征收管理146居民企業(yè)：登記注冊(cè)地在境內(nèi)的，以企業(yè)