稅法 第一章稅法概論

稅法

共32頁1第一篇

稅法基本理論

我國稅收的特征、稅法的作用，建立稅法的基本原則，稅法的結(jié)構(gòu)和體系、稅收法律關(guān)系的運行和稅務(wù)機構(gòu)的職權(quán)，稅收立法和稅收管轄權(quán)等問題，是稅收法律制度的理論問題，也是學(xué)習(xí)和研究稅收法律制度必須首先弄清的基本問題。

共32頁2第一章

稅法概述

通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握稅收的概念和特征、稅法的分類、稅法構(gòu)成要素、稅收法律關(guān)系；理解稅法的原則和作用、稅法的概念、稅收的分類；了解稅收與稅法的關(guān)系，為以后各章的學(xué)習(xí)打下良好的理論基礎(chǔ)。共32頁3第一節(jié)稅收與稅法

一、稅收與國家、經(jīng)濟、財政、法律之間的關(guān)系1、稅收：是國家為了行使其職能，憑借政治權(quán)利，依據(jù)一定的法律標(biāo)準(zhǔn)，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。（稅賦、租稅、捐稅）2、稅收與國家的關(guān)系——有國家就有稅收，稅收是國家生存的物質(zhì)基礎(chǔ)3、稅收與經(jīng)濟的關(guān)系——經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定稅收規(guī)模和速度。共32頁44、稅收與財政的關(guān)系－稅收是財政收入的主要形式5、稅收與法律的關(guān)系－稅收是經(jīng)濟學(xué)概念，稅法是法學(xué)概念。稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容共32頁5二、稅收的特征（一）稅收的強制性（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性共32頁6。三、稅法的定義稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

稅法有廣義與狹義之分。廣義的稅法包括一切調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件；狹義的稅法專指由立法機關(guān)按照立法程序制定和頒布的稅收法律。共32頁7第二節(jié)稅法的構(gòu)成要素

一、總則包括立法依據(jù)、立法目的、使用原則等二、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織，也稱納稅主體?？劾U義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位、組織。

共32頁8三、征稅對象征稅對象又稱課稅對象或課稅客體，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物或行為，是納稅的客體，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)，是一種稅區(qū)別另一種稅的主要標(biāo)志。（1）流轉(zhuǎn)稅類，即對商品或勞務(wù)買賣的流轉(zhuǎn)額征稅；（2）所得稅類，即對納稅人的所得額或收益額征稅；（3）資源稅類，即對應(yīng)稅資源的級差收入征稅；（4）財產(chǎn)稅類，即對納稅人擁有或使用的財產(chǎn)征稅；（5）行為稅類，即根據(jù)稅法規(guī)定，對某些特定行為征稅。計稅依據(jù)（稅基）計稅依據(jù)是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般有兩種：一是從價計征；二是從量計征。

共32頁9。四、稅目稅目是各個稅種所規(guī)定的具體征稅范圍。一般來說，課稅對象比較復(fù)雜，稅種內(nèi)部不同課稅對象之間需要采用不同的稅率檔次進行調(diào)節(jié)時，需要規(guī)定稅目。如消費稅具體規(guī)定了煙、酒等11個稅目；

有的課稅對象不需分設(shè)稅目，如所得稅共32頁10。五、稅率稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的關(guān)系或比例，是計算稅額的尺度，即對征稅對象征收比例或征收額度。我國現(xiàn)行的稅率主要有：1、比例稅率：對同一征稅對象規(guī)定相同的征收比例。（增值稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅）2、超額累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每個等級都在前一個等級基礎(chǔ)上依次提高。（個人所得稅）3、定額稅率：按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。（資源稅、車船使用稅）4、超率累進稅率以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率超過一個級距的，對超過部分按高一級的稅率計算征稅。（土地增值稅）共32頁11。六、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如增值稅、資源稅的納稅環(huán)節(jié)分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)；所得稅分布在分配環(huán)節(jié)。

共32頁12。七、納稅期限納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的法定期限。我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：第一種：按期納稅，如消費稅等。第二種：按次納稅，如耕地占用稅等。第三種：按年計征，如企業(yè)所得稅等。共32頁13。八、納稅地點納稅地點是納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）繳納稅款的具體地點。

共32頁14。九、減稅免稅減免稅是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定，是一種給予鼓勵或照顧的法律規(guī)定。減免稅主要包括稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。減稅方式有：即征即減、先征后減

共32頁15。十、罰則（違章處理）違章處理是指對納稅人違反國家稅法規(guī)定的行為所采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。違法行為包括作為和不作為。法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

十一、附則與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容的規(guī)定。（解釋權(quán)、生效時間等）共32頁16第四節(jié)稅收分類

一、稅收分類的意義建立適合我國經(jīng)濟情況的稅收制度，為貫徹公平稅負的原則提供依據(jù)，加強稅收管理

共32頁17。二、稅收分類的主要方法（一）根據(jù)征稅對象的性質(zhì)和特點不同，劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅和資源稅五大類。（二）根據(jù)稅收最終歸宿的不同，劃分為直接稅（個人所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等）、間接稅（消費稅、流轉(zhuǎn)稅、營業(yè)稅、增值稅等）。（三）根據(jù)稅收管理權(quán)和稅收收入支配權(quán)的不同，劃分為中央稅、地方稅和中央、地方共享稅共32頁18中央稅：消費稅、關(guān)稅、車輛購置稅地方稅：土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、地方稅的滯補罰收入共享稅：稅種中央地方增值稅進口部分國內(nèi)銷售部分75%國內(nèi)銷售部分25%資源稅海洋石油企業(yè)其余企業(yè)營業(yè)稅鐵、銀、?？偛科溆嗥髽I(yè)城市維護建設(shè)稅鐵、銀、保總部其余企業(yè)企業(yè)所得稅和鐵、銀、保總部，海洋印花稅（證券交易）石油企業(yè)全部，其余的50%其余的50%個人所得稅50%50%共32頁19（四）根據(jù)計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，劃分為從價稅和從量稅（五）根據(jù)稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分類，可以將從價計征的稅種分為價內(nèi)稅和價外稅共32頁20第五節(jié)稅法的基本原則與作用

一、稅法的基本原則稅法的基本原則是貫穿在一切稅收法律法規(guī)中或稅收立法、執(zhí)法、司法中始終起指導(dǎo)作用的原則，是體現(xiàn)稅法內(nèi)容和性質(zhì)所必須遵循的基本準(zhǔn)則，是稅法調(diào)整對象本質(zhì)和規(guī)律的集中表現(xiàn)，是實現(xiàn)和發(fā)揮稅收職能作用的依據(jù)和保障，也是稅收立法的基礎(chǔ)和執(zhí)法管理、處理稅收關(guān)系的依據(jù)。共32頁21。稅法的基本原則1、稅收法定主義原則2、稅收公平與稅收效率原則3、無償征收的稅收財政原則4、宏觀調(diào)控原則4、社會政策原則。共32頁22。二、稅法的作用（一）稅法是國家組織財政收入的法律保障（二）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段（三）稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用（四）稅法能有效地保護納稅人的合法權(quán)益（五）稅法是維護國家權(quán)益，促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證

共32頁23第六節(jié)稅收法律關(guān)系

一、稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是稅法所確認和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系是法律關(guān)系的一種具體形式，由主體、內(nèi)容、客體三要素構(gòu)成。

共32頁24。二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素主體：即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人－－征納雙方。客體：即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，即征稅對象。內(nèi)容：即主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

共32頁25。三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，是由稅收法律事實來決定。

共32頁26。四、稅收法律關(guān)系的保護稅收法律關(guān)系是同國家利益及企業(yè)和個人的權(quán)益相聯(lián)系的。稅收法律關(guān)系的保護形式和方法是很多的。

共32頁27第七節(jié)我國稅制改革

改革開放30年以來,伴隨著經(jīng)濟體制改革,我國稅收體制改革也取得了明顯的成效,建立了基本上符合市場經(jīng)濟要求的新稅收體制,保證了財政收入的穩(wěn)定、健康、快速增長。稅收收入增長近100倍;在收入增長的同時,稅收負擔(dān)(無論宏觀中觀還是微觀)也在日趨合理化。

一、改革開放以來稅收體制的主要變革

1.稅收體制總體變革及其深遠影響

30年的稅收體制變革,可以分為4個階段。即:上世紀(jì)70年代末至80年代初期、80年代中期、90年代初期和21世紀(jì)的近幾年。

第一階段為1978年至1982年左右的起步時期。屬稅制建設(shè)恢復(fù)和全面改革階段。這一階段主要是從思想上、理論上、組織上、實踐上為后來的改革做了大量的準(zhǔn)備工作,打下了堅實的基礎(chǔ)。首先是認真總結(jié)我國稅制建設(shè)的歷史經(jīng)驗和教訓(xùn),糾正了一系列輕視稅收工作、扭曲稅收作用的錯誤思想,正確地提出了從我國國情出發(fā),按經(jīng)濟規(guī)律辦事,擴大稅收在財政收入中的比重,充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)的指導(dǎo)思想;其次,從組織上迅速恢復(fù)和加強各級稅務(wù)機構(gòu),大力充實稅務(wù)干部隊伍;再次,從實踐上提出了稅制改革的若干初步設(shè)想與實施步驟。

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第二階段為1983年至1991年左右的全面展開時期。1983年國務(wù)院決定在全國試行國營企業(yè)利改稅,即將國營企業(yè)向國家上繳利潤改為繳納所得稅。這一舉措是國家與企業(yè)分配關(guān)系改革的一個歷史性轉(zhuǎn)變,徹底改變了國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系。在此基礎(chǔ)上,稅制改革全面展開,逐步建成了一套內(nèi)外有別的,以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體,其他稅種相配合的新的稅制體系,大體適應(yīng)了我國經(jīng)濟體制改革起步階段的經(jīng)濟狀況,稅收的職能作用得以全面加強,稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長,宏觀調(diào)控作用明顯增強。這套稅制的建立,在理論上、實踐上突破了長期以來封閉型稅制的約束,轉(zhuǎn)向開放型稅制;突破了統(tǒng)收統(tǒng)支的財政分配關(guān)系,重新確立了國家與企業(yè)的分配關(guān)系;突破了以往稅制改革片面強調(diào)簡化稅制的思路,注重多環(huán)節(jié)、多層次、多方面地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用,由單一稅制轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合稅制。這些突破使我國的稅制建設(shè)開始進入健康發(fā)展的新軌道,與國家經(jīng)濟體制、財政體制改革的總體進程保持了基本的協(xié)調(diào)一致。

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第三階段為1992年至2002年左右的稅制改革全面深化時期。1993年研究制定了全面改革工商稅制的總體方案和各項具體措施,并完成了有關(guān)法律、法規(guī)的必要程序,使各項法令于1993年底前陸續(xù)公布,從1994年起在全國實施。這次稅制改革是我國建國以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革,如此之大的舉動在世界上也屬罕見。改革的方案是在十幾年稅制改革的基礎(chǔ)上,經(jīng)過多年的理論研究和實踐探索,積極借鑒外國稅制建設(shè)的成功經(jīng)驗,結(jié)合我國的國情制定的,推行以后從總體上看已經(jīng)取得了巨大的成功,國內(nèi)外普遍評價較高。十幾年的實踐證明,這一階段的稅制改革是適應(yīng)該時期經(jīng)濟社會實際情況的。

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第四階段為2003年至今的稅制和諧改革時期。為構(gòu)建社會主義和諧社會,推進市場公平和社會公平,充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能,國家在歷史上首次徹底廢止了農(nóng)業(yè)稅（2006年）和統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅（2008年）。廢止農(nóng)業(yè)稅可以有效地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)社會公平和促進社會和諧發(fā)展的功能和作用,二稅合一則在促進市場公平的同時更好地維護國家和各有關(guān)方面的利益。在這一時期,國家還適時改革了關(guān)稅,兌現(xiàn)了我國加入WTO的承諾;適時改革了個人所得稅,使之符合居民收入水平、生活水平及物價水平的變化;適時修訂了消費稅,使之更符合科學(xué)發(fā)展觀;等等。共32頁31二、具有歷史重大意義的若干稅收事件

第一,1983年開征國營企業(yè)所得稅。1993年，國家規(guī)定國企只需上繳稅收，暫時不用再上繳利潤。十四年后的2007年底規(guī)定，中央企業(yè)紅利的上繳分三種類型：煙草、石油石化、電力、電信、煤炭五個資源性行業(yè)，上繳比例為10%；鋼鐵、運輸、電子、貿(mào)易、施工等一般競爭性企業(yè)上繳比例為5%；軍工企業(yè)轉(zhuǎn)制科研院所企業(yè)三年內(nèi)暫不上繳。2008年工商銀行、中國石油、中國移動這三家巨頭企業(yè)利潤都超千億，總共只向國家分紅200多億。按比例計算，甚至比普通勞動者繳納的個人所得稅率還要低。國企超過九成利潤都沒有上繳。法國國有企業(yè)稅后利潤的50%，瑞典、丹麥、韓國等國的國有企業(yè)利潤1/3甚至2/3要上繳國家。第二,1994年分稅制體制建立（中央稅和地方稅，以及中央、地方共享稅）。第三,2006年廢止農(nóng)業(yè)稅。第四,2008年統(tǒng)一企業(yè)所得稅，由原來內(nèi)外資分別為33%24%的企業(yè)所得稅率正式統(tǒng)一為25%，實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)的“國民待遇”,。共32頁32中央稅、地方稅稅收收入劃分中央稅消費稅關(guān)稅車輛購置稅地方稅土地增值稅契稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅車船使用稅耕地占用稅煙葉稅教育費附加共享