稅法 第7章 企業(yè)所得稅

第七章企業(yè)所得稅7.1企業(yè)所得稅概述7.1.1企業(yè)所得稅的建立和完善企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法，于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例，于2007年12月6日公布。稅法和條例自2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法產(chǎn)生的背景在上世紀80年代初至90年代，我國實行改革開放、吸引外資的方針政策，在當時的歷史背景下，實施了內(nèi)資、外資有別的企業(yè)所得稅制度。外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。內(nèi)資企業(yè)適用1993年12月國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，以及世界經(jīng)濟一體化的逐漸形成，內(nèi)外有別的企業(yè)稅收政策已不適應。違反稅負公平原則稅收優(yōu)惠不同導致稅收流失嚴重有關企業(yè)所得稅的法律規(guī)范不統(tǒng)一新企業(yè)所得稅法與原稅法相比的重大變化：一是法律層次得到提升；二是制度體系更加完整，充實了反避稅等內(nèi)容；三是制度規(guī)定更加科學，體現(xiàn)了國際慣例和前瞻性；四是更加符合我國經(jīng)濟發(fā)展狀況，建立了稅收優(yōu)惠政策新體系。7.1.2企業(yè)所得稅的特點(一)征稅對象是所得額(二)應納稅所得額的計算程序復雜(三)征稅以量能負擔為原則(四)實行按年計征，分期繳納，年終匯算清繳的征收方法7.2企業(yè)所得稅的征稅對象

和納稅人7.2.1納稅人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)

依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！纠}?多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）。

A.登記注冊地標準

B.所得來源地標準

C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準

D.實際管理機構所在地標準【例題·單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

A.在外國成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)

C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)

D.在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)7.2.2征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。居民企業(yè)承擔無限納稅義務，就來源于境內(nèi)、境外的全部所得向我國政府繳稅非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，僅就來源于境內(nèi)的所得向我國政府繳稅直接抵免企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進抵補：

1.居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得。

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。間接抵免居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。7.3企業(yè)所得稅的稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術企業(yè)預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%稅率）適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的?；蛘唠m設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)7.4企業(yè)所得稅應納稅所得額

的確定7.4.1確定應納稅所得額的原則和依據(jù)計算公式一（直接法）：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損計算公式二（間接法）：

應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額7.4.2收入總額的確定企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。（一）一般收入1.銷售貨物收入2.勞務收入3.轉讓財產(chǎn)收入4.股息紅利等權益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權使用費收入8.接受捐贈收入9.其他收入（二）特殊收入的確認1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。2.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過1年的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。3.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。7.4.3不征稅收入

1.財政撥款。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。7.4.4免稅收入

1.國債利息收入。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入?！纠}·單選題】下列項目收入中，不需要計入應納稅所得額的有（）。

A.企業(yè)債券利息收入

B.居民企業(yè)之間股息收益

C.債務重組收入

D.接受捐贈的實物資產(chǎn)價值7.4.5準予扣除的支出項目1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）

3.稅金:指銷售稅金及附加

（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加；

（2）增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應納稅所得額計算時不得扣除。

（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除?！纠}·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅B.增值稅

C.消費稅D.營業(yè)稅4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失

（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。

（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。5.扣除的其他支出

指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。7.4.6扣除項目的標準1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關的其他支出。2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。三項經(jīng)費會計計提稅法規(guī)定職工工會經(jīng)費工資總額×2%規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除職工福利費工資總額×14%

規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除職工教育經(jīng)費工資總額×2.5%規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除【例題·單選題】某居民企業(yè)2011年實際支出的工資、薪金總額為150萬元，福利費本期發(fā)生30萬元，撥繳的工會經(jīng)費3萬元，已經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費4.5萬元，該企業(yè)在計算2011年應納稅所得額時，應調(diào)整的應納稅所得額為（）萬元。A.0B.7.75C.9.75D.35.503.利息費用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除?！纠}·單選題】某公司2012年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊會計師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2012年度的應納稅所得額為（）萬元。

A.21

B.26

C.30

D.33（3）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（4）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除.【例題·計算題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為（）萬元。4.業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入?？鄢罡呦揞~實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務招待費發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。分兩種情況：（1）實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元【例題·單選題】下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）。

A.轉讓無形資產(chǎn)使用權的收入

B.因債權人原因確實無法支付的應付款項

C.轉讓無形資產(chǎn)所有權的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入【例題·單選題】某機械制造企業(yè)2011年產(chǎn)品銷售收入4000萬元，銷售材料收入200萬元，處置舊廠房取得收入50萬元，轉讓某項專利技術所有權取得收入300萬元。業(yè)務招待費支出50萬元，所得稅前準予扣除的業(yè)務招待費為（）萬元。A.21B.21.25C.30D.505.廣告費和業(yè)務宣傳費（1）稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

（2）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。扣除最高限額銷售（營業(yè)）收入×15%實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額孰低原則。

例如：納稅人銷售收入2000萬元，廣告費發(fā)生扣除最高限額2000×15%=300萬元。（1）廣告費發(fā)生200萬元：稅前可扣除200萬元（2）廣告費發(fā)生350萬元：稅前可扣除300萬元超標準處理結轉以后納稅年度扣除【例題·計算題】某制藥廠2012年銷售收入3000萬元，轉讓技術使用權收入200萬元，廣告費支出600萬元，業(yè)務宣傳費40萬元，則計算應納稅所得額時調(diào)整所得是多少？6.固定資產(chǎn)租賃費租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除?！纠}·單選題】某貿(mào)易公司2012年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金1.5萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為（）。

A.1.0萬元B.1.2萬元

C.1.5萬元D.2.7萬元7.公益性捐贈支出（1）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。（2）公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除捐贈項目稅前扣除方法要點公益性捐贈限額比例扣除①限額比例：12%；

②限額標準：年度利潤總額×12%；

③扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者；

④超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度。非公益性捐贈不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調(diào)整【例題·單選題】某外商投資企業(yè)2012年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2012年應繳納的企業(yè)所得稅為（）。

A.12.5萬元B.12.55萬元

C.13.45萬元D.16.25萬元7.4.7不得扣除的項目在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務機關處以的滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。6.贊助支出。7.未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。8.與取得收入無關的其他支出。7.4.8虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。7.4.9資產(chǎn)的稅務處理(一)固定資產(chǎn)的稅務處理(二)無形資產(chǎn)的稅務處理(三)長期待攤費用的稅務處理(四)對外投資的稅務處理(五)存貨的稅務處理(六)轉讓資產(chǎn)的稅務處理7.4.10特別納稅調(diào)整（一）關聯(lián)企業(yè)的認定：關聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：

1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系。

2.直接或者間接地同為第三者控制。

3.在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。（二）關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來的計價

納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。

（三）關聯(lián)企業(yè)之間轉讓定價的稅務調(diào)整

1.可比非受控價格法

2.再銷售價格法

3.成本加成法

4.交易凈利潤法

5.利潤分割法

6.其他符合獨立交易原則的方法7.4.11應納稅所得額的計算（一）直接計算法

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損（二）間接計算法

應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額對于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：

1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

2.轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。

3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。7.5企業(yè)所得稅應納稅額的

計算方法7.5.1應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－允許抵免稅額【例題·計算題】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2012年經(jīng)營業(yè)務如下：

（1）取得銷售收入2500萬元。

（2）銷售成本ll00萬元。

（3）發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費15萬元）；財務費用60萬元。

（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）。

（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。

（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費24萬元和職工教育經(jīng)費5萬元。

要求：計算該企業(yè)2012年應納的企業(yè)所得稅。【例題·計算題】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2012年經(jīng)營業(yè)務如下：

產(chǎn)品銷售收入為560萬元，產(chǎn)品銷售成本400萬元；其他業(yè)務收入80萬元，其他業(yè)務成本66萬；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當期發(fā)生的管理費用86萬元，其中業(yè)務招待費為30萬元；財務費用20萬元；權益性投資收益34萬元；營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含公益捐贈18萬元）要求：計算該企業(yè)2012年應納的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅實行按年計征，分月（或季）預繳，年終匯算清繳，多退少補的辦法。納稅人預繳所得稅時，應按納稅期限的實際數(shù)預繳；按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳或經(jīng)當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。7.5.2境外已納稅款扣除的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進抵補：

1.居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得。

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得?？鄢揞~，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅額。計算公式為：

扣除限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得額總額境外所得已納稅款的抵扣方法（1）分國（地區(qū)）不分項抵扣（2）定率抵扣全年應納稅額＝境內(nèi)外應納稅所得額×適用稅率－境外所得已納稅款扣除額【例題·計算題】某企業(yè)2012年度境內(nèi)應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構，在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國的分支機構的應納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。

要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。7.5.3源泉扣繳對于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人作為扣繳義務人。應扣繳稅款＝支付單位每次支付款項×20%【例題·單選題】韓國某企業(yè)未在中國設立機構場所，2011年初為境內(nèi)企業(yè)提供一項專利權使用權，合同約定使用期限為兩年，境內(nèi)企業(yè)需要支付費用1200萬元，企業(yè)每年初支付600萬元，則境內(nèi)企業(yè)2011年應扣繳的所得稅為（）。A.20萬元B.60萬元C.59.5萬元D.120萬元7.6企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策7.6.1免稅收入

1.國債利息收入。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。3.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入。7.6.2免征、減征企業(yè)所得稅的所得

1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得

2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得（3免3減半）

3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（3免3減半）

4.居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

5.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。7.