會計學 第九章 所有者權益

學習目標◆所有者權益的定義◆所有者權益與負債的區(qū)別◆所有者權益的組成內容◆實收資本的核算◆資本公積的核算◆留存收益的核算所有者權益第九章所有者權益核算方法知識回顧第一節(jié)所有者權益概述

一、所有者權益的定義與性質（一）定義所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負債以后由所有者享有的剩余權益。即：所有者權益＝資產(chǎn)－負債資產(chǎn)＝負債＋所有者權益?zhèn)鶛嗳藱嘁媸Ｓ鄼嘁娴谝粰嘁妫ǘ┧姓邫嘁媾c負債的區(qū)別

區(qū)別所有者權益負債★權益性質不同享有盈余等權利要求清償權利★權利內容不同參與收益分配、參與經(jīng)營管理等按期收回本金及利息★歸還期限不同一般不予歸還必須償還★風險大小不同風險較大(投資者)風險較小(債權人)負債所有者權益負債負債所有者權益所有者權益?zhèn)鶛嗳藱嘁娑?、公司制企業(yè)與股東權益（了解）

（一）公司制企業(yè)組織形式及其特征

1.組織形式（第一章第二節(jié)）企業(yè)獨資型企業(yè)合伙型企業(yè)公司型企業(yè)無限責任公司

有限責任公司

股份有限公司

兩合公司

實收資本股本股東權益的不同內容

2.股東權益

★有限責任公司是指由兩個以上股東共同出資，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔有限責任的法人。不對外發(fā)行股票?！锕煞萦邢薰臼侵钙淙抠Y本由等額股份構成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任的企業(yè)法人。股份有限公司的股本總額應等于股票面值與股份總數(shù)的乘積，也應等于注冊資本。小資料3.公司制企業(yè)組織的特征公司所有權與經(jīng)營權分離股東對公司債務負有限責任所有權可以轉讓嚴格的法律管理獨立的法律主體納稅主體1.按組成內容的不同實收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利潤

★分類意義

◆能夠清晰地反映企業(yè)所有者權益的結構◆能夠反映利潤分配政策上的影響因素三、所有者權益內容的分類2.按形成來源不同投入資本留存收益投資投入形成從盈利中形成第二節(jié)實收資本(股本)的核算

一、實收資本及其來源(一)

實收資本和注冊資本1.實收資本：投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等對企業(yè)投資。2.注冊資本：企業(yè)成立時在工商行政管理部門登記注冊的資本總額，是企業(yè)各方投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本。（二）資本投資人（投資者）的權利公司管理權分享利潤權分享余產(chǎn)權優(yōu)先投資權投資人享有的權利（三）實收資本的來源1.按投入渠道不同國家資本法人資本個人資本外商資本★非貨幣資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資2.按投資形態(tài)不同二、實收資本的計價（計量）方法(一)以貨幣資金出資的計價以人民幣出資企業(yè)可按實際收款額作為投入資本入賬；外幣出資應折合為記賬本位幣計價。(二)以非貨幣資產(chǎn)出資的計價投資者以房屋、機器設備等固定資產(chǎn)和原材料等實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資，通常采用企業(yè)與投資者雙方認可的價值（公允價值）計價。三、實收資本與股本的賬務處理

(一)實收資本的賬務處理

銀行存款××××××固定資產(chǎn)等××××××無形資產(chǎn)××××××實收資本★在股份企業(yè)為“股本”賬戶性質：所有者權益賬戶結構：貸增借減對應賬戶：見圖示均為資產(chǎn)類賬戶

實收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實物投資

◆無形資產(chǎn)投資

◆轉增資本

期末余額

×××在實務中極少發(fā)生資本公積

××××××

盈余公積××××××按投資形態(tài)不同1.賬戶設置【例9--1】宏大公司創(chuàng)立于2×12年1月1日，A、B兩位投資人各投資5000000元。A以現(xiàn)款投資；B投資專利權和使用過的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評估部門評估，固定資產(chǎn)評估價4200000元，專利權的評估價800000元。

(1)借：銀行存款5000000

貸：實收資本—A5000000

(2)借：固定資產(chǎn)4200000無形資產(chǎn)800000

貸：實收資本—B5000000

2.賬務處理【例9--2】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為人民幣220萬元，投資雙方出資比例為1：1，外方港龍公司以港幣出資。收到外幣資本日匯率為1：l.1，按此匯率折算港龍公司投入港幣外匯100萬元。賬務處理：借：銀行存款—港元戶1100000

(1000000×1.1)

貸：實收資本—港龍公司1100000

(1000000×1.1)第三節(jié)資本公積的核算一、資本公積的來源及用途（一）資本公積的含義資本公積是指由投資者投入但不構成實收資本，或從其他特定來源取得、由投資人共同享有的資本。它是所有者權益的重要組成部分?！镔Y本公積與實收資本的區(qū)別：實收資本是投資者為謀求價值增值而對公司的一種原始投入，往往帶有回報要求；資本公積雖然歸所有投資者共同享有，但投入者沒有任何回報要求。（二）資本公積的來源

1.資本溢價。股份公司溢價發(fā)行股票時，溢價部分計入資本公積；或者由于資產(chǎn)的不可分割性導致實際投入公司的資產(chǎn)價值超過按出資比例計算的出資額部分等?！纠客顿Y者以設備向企業(yè)投資200000元，設備公允價值為205000元。其中5000元即作為資本公積。

2.新股東投入資本中高于其所占企業(yè)資本份額的部分：公司創(chuàng)辦后有新股東加入時，一般要付出大于原股東的出資額，這部分應計入資本公積。（見【例9--5】）（三）資本公積的用途資本公積主要用于轉增資本。即在辦理增資手續(xù)后轉增資本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。二、資本公積的賬務處理（一）賬戶設置資本公積轉贈資本股本溢價等銀行存款×××實收資本(或股本)×××××××××賬戶性質：所有者權益類賬戶結構：貸增借減★投資者按出資比例應計投資部分（或股票面值）

（二）賬務處理

1.資本溢價（來源）的核算

【例9--5】通海公司注冊資本為1500000元，由甲、乙、丙三方各出資500000元設立?，F(xiàn)決定將公司注冊資本增加到2000000元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金700000元出資，占公司注冊資本的25%。即：2000000×25%＝500000（元）借：銀行存款700000

貸：實收資本—丁投資者500000

資本公積—資本溢價200000

（700000－500000）

2.資本公積轉增資本（使用）的核算【例9--6】通海公司經(jīng)股東大會批準，將資本公積金200000元轉增資本。借：資本公積—資本溢價200000

貸：實收資本—甲投資者50000

—乙投資者50000

—丙投資者50000

—丁投資者50000

◆50000元為每個投資者應增加的資本額，即200000÷4＝50000（元）。第四節(jié)留存收益的核算一、留存收益的概念、來源及內容（一）留存收益的概念留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的積累資金。（二）留存收益的來源企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤。利潤留存收益（三）留存收益的內容1.盈余公積企業(yè)按照規(guī)定從稅后凈利潤中提取的各種積累資金。2.未分配利潤留待以后年度分配的結存利潤。凈利潤提取盈余公積分配給投資者未分配利潤留存收益

用途：彌補虧損、轉增資本和分派現(xiàn)金股利。利潤總額－所得稅費用二、留存收益的核算（一）盈余公積的核算

1.賬戶設置

盈余公積轉增資本數(shù)提取留存數(shù)彌補虧損數(shù)(利潤分配)實收資本(或股本)××××××利潤分配—提取盈余公積

××××××賬戶性質：所有者權益類賬戶結構：貸增借減賬戶性質：利潤類賬戶結構：較為特殊——借增貸減利潤分配

—其他轉入

××××××賬戶性質：利潤類賬戶結構：貸增借減利潤分配賬戶性質：利潤類賬戶結構：貸增借減★“利潤分配”部分明細賬戶結構上的特殊性◆特別提示

2.賬務處理【例9--7】宏大公司2×12年實現(xiàn)稅后利潤1000000元，按10%提取法定(根據(jù)《公司法》的規(guī)定提取)盈余公積,按4%提取任意盈余公積（根據(jù)公司章程等規(guī)定提?。?。借：利潤分配—提取法定盈余公積100000

—提取任意盈余公積40000

貸：盈余公積—法定盈余公積100000

—任意盈余公積40000【例