稅收籌劃課程-第四章消費(fèi)稅的稅收籌劃

第四章消費(fèi)稅的稅收籌劃

主要內(nèi)容第一節(jié)納稅人的稅收籌劃第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃第三節(jié)稅率的籌劃第一節(jié)納稅人的稅收籌劃1、概念：消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為（如打高爾夫球、一次性筷子等）按消費(fèi)流轉(zhuǎn)（納稅人不是負(fù)稅人）額征收的一種商品稅（價(jià)內(nèi)稅）。

2、消費(fèi)稅的特點(diǎn)：

1）征稅環(huán)節(jié)單一

2）稅率檔次多

3）稅負(fù)差異大。

【注】納稅籌劃的空間比較大。一、納稅人的法律界定3、納稅人的法律界定我國(guó)繳納消費(fèi)稅的納稅人主要有三類(lèi)：（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人——生產(chǎn)環(huán)節(jié)（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人?！墒芡蟹酱鄞U（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人——進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)

比較：消費(fèi)稅\價(jià)內(nèi)稅一般知道不含稅價(jià)格，計(jì)算含稅價(jià)格計(jì)算公式：含稅價(jià)格=不含消費(fèi)稅價(jià)格÷（1-消費(fèi)稅率）另：增值稅與消費(fèi)稅有交叉；增值稅與營(yíng)業(yè)稅無(wú)交叉。。專(zhuān)欄：增值稅的價(jià)外稅與消費(fèi)稅的價(jià)內(nèi)稅增值稅為價(jià)外稅意思是說(shuō)：征收增值稅的依據(jù)是不含增值稅的銷(xiāo)售額，而實(shí)際中我們買(mǎi)東西所問(wèn)的價(jià)格中都是含有增值稅在內(nèi)的，所以計(jì)算應(yīng)該交納的增值稅時(shí)要把價(jià)格中含有的增值稅減掉再乘上增值稅率算出增值稅：應(yīng)交增值稅=含稅價(jià)格/（1+增值稅稅率）再乘增值稅稅率，

不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+增值稅稅率）

消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅意思是說(shuō)：交納消費(fèi)稅的計(jì)算依據(jù)里要含有消費(fèi)稅，也就是說(shuō)銷(xiāo)售額中要含有消費(fèi)稅，而實(shí)際中的銷(xiāo)售額里是不含消費(fèi)稅的，所以要把不含消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額換算成含消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額：含消費(fèi)稅稅銷(xiāo)售額=不含消費(fèi)稅銷(xiāo)售額/（1-消費(fèi)稅稅率）

所以應(yīng)交消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售額/（1-消費(fèi)稅稅率）再乘消費(fèi)稅稅率

通常采用：企業(yè)合并或分設(shè)。

1、合并：是為了延伸生產(chǎn)環(huán)節(jié)，遞延納稅；

當(dāng)下一個(gè)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅率比前一個(gè)低時(shí)，可以直接減輕稅負(fù)。

2、分設(shè)：是為了低價(jià)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，降低稅負(fù)。二、納稅人的稅收籌劃案例4-1

某地區(qū)有兩大酒廠(chǎng)A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。A主要經(jīng)營(yíng)糧食類(lèi)白酒，以大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，適用的消費(fèi)稅率為20%。B以A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，適用的消費(fèi)稅率為10%。A每年要向B提供價(jià)值2億元、計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)B共欠A共計(jì)5000萬(wàn)元貨款。經(jīng)評(píng)估，B的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。

A企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)B進(jìn)行收購(gòu)，其決策的主要依據(jù)如下：

（1）因合并前，企業(yè)B資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。收購(gòu)支出費(fèi)用較小。該購(gòu)并行為屬于吸收合并（承擔(dān)B全部債務(wù)），不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。合并分析（2）合并可以遞延部分稅款。

1）合并前：企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒每年應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20000萬(wàn)元×20%+5000萬(wàn)千克×2×0.5=9000（萬(wàn)元）；增值稅=20000萬(wàn)元×17%=3400萬(wàn)元。

2）合并后：而這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。假定藥酒的銷(xiāo)售額為2.5億元，銷(xiāo)售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：

A廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅=20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬(wàn)元）

B廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅=25000×20%=5000（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納稅款=9000+5000=14000（萬(wàn)元）

合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：

=25000×20%=5000（萬(wàn)元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款=14000－5000=9000（萬(wàn)元）第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

計(jì)稅依據(jù)：是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)行有三種計(jì)稅方式（1）從價(jià)計(jì)征——從價(jià)定率（2）從量計(jì)征——從量定額（3）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定

應(yīng)納稅額=應(yīng)納消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅率

【注】增值稅與消費(fèi)稅有交叉，但增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。因此這里的銷(xiāo)售額不含增值稅，但含消費(fèi)稅。即：銷(xiāo)售額=買(mǎi)價(jià)+價(jià)外費(fèi)用

價(jià)外費(fèi)用：，如代墊運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、補(bǔ)貼、違約金等應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額的計(jì)算有以下幾種：（1）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額(不含增值稅)=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1+增值稅率）

【注】增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)是一致的。1、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定

（2）未出售而移送他用——移送環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)比例稅率）或：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+應(yīng)稅數(shù)量×從量定率）

÷（1-消費(fèi)比例稅率）

【注】利潤(rùn)是由國(guó)家稅務(wù)總局按照全國(guó)平均的成本利潤(rùn)率計(jì)算的。移送：指將應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)等。以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。（3）委托加工組成計(jì)稅（含消費(fèi)稅）價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)比例稅率）

【注】材料成本：是委托方發(fā)出材料的實(shí)際成本；加工費(fèi)：包括受托方提供的輔料的實(shí)際成本。（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅（5）零售金銀飾品、鉆石、鉆石飾品等應(yīng)納稅額=不含增值稅的銷(xiāo)售額×5%計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額從量計(jì)征的主要有：黃酒、啤酒（分甲類(lèi)250元/噸、乙類(lèi)220元/噸）、汽油、柴油等容易計(jì)量的消費(fèi)品?！咀ⅰ吭诖_定銷(xiāo)售量時(shí)，如果實(shí)際銷(xiāo)售的計(jì)量單位與《消費(fèi)稅稅目表》規(guī)定的計(jì)量單位不一致時(shí)，應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)換算。2、從量計(jì)征的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定

復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品主要有：卷煙、糧食白酒和薯類(lèi)白酒。

1）酒類(lèi)產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定糧食白酒的比例稅率為20%，定額稅率為每500克（每斤）0.5元應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率（0.5/500克）

+銷(xiāo)售額×比例稅率（20%）

【案例】：糧食白酒生產(chǎn)成本每公斤為1元。銷(xiāo)售價(jià)格為每公斤1.5元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率

=1×2×0.5+1×1.5×20%=1.3元【注】比例稅率，糧食白酒為20%，薯類(lèi)白酒為15%3、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定2）煙類(lèi)產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）150元，每條0.6元比例稅率分為二檔：調(diào)撥價(jià)格，70元/條以上的卷煙稅率是56%，70元/條以下的卷煙稅率為36%，同時(shí)：在批發(fā)環(huán)節(jié)征收5%的消費(fèi)稅。

【例】

如100元一條煙需向國(guó)家繳納消費(fèi)稅為：

=100×56%+100×5%+1×0.6=61.6元。3、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)

1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不依照市場(chǎng)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是依據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行產(chǎn)品和非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。以達(dá)到雙方之間利益的最大化。

2）因?yàn)橄M(fèi)稅發(fā)生于生產(chǎn)領(lǐng)域，而不是流通領(lǐng)域，因此，企業(yè)可將生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品以低價(jià)轉(zhuǎn)移，直接取得節(jié)稅利益。

3）企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，將產(chǎn)品低價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)N(xiāo)售部門(mén)按市場(chǎng)正常價(jià)格出售，不影響增值稅，但可節(jié)約消費(fèi)稅。二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃案例【案例4-2】某酒廠(chǎng)主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷(xiāo)往全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶(hù)、酒店、消費(fèi)者每年到工廠(chǎng)直接購(gòu)買(mǎi)的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷(xiāo)給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）1200元，銷(xiāo)售給零售戶(hù)及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）1400元。經(jīng)過(guò)籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部，企業(yè)按銷(xiāo)售給批發(fā)商的價(jià)格銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部，再由經(jīng)銷(xiāo)部銷(xiāo)售給零售戶(hù)、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為20%。

直接銷(xiāo)售給零售戶(hù)、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：

=1400元/箱×1000箱×20%+12瓶（500克）×1000箱×0.5元/瓶

=286000（元）

銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：

=1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）節(jié)約消費(fèi)稅額=286000－246000=40000（元）籌劃分析2、選擇合理的加工方式委托加工的消費(fèi)稅的計(jì)算：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品（1）直接用于銷(xiāo)售；（2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品?！咀ⅰ浚簾o(wú)論加工成本比自行制造成本高還是低，委托加工的消費(fèi)稅負(fù)都比自行制造的要低。

——因?yàn)樽孕兄圃焓前凑珍N(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。案例：委托加工方式的稅負(fù)【案例4-3】委托加工與自行加工的稅負(fù)比較（1）委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品。

A卷煙廠(chǎng)委托B廠(chǎng)將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回A廠(chǎng)后繼續(xù)加工成甲類(lèi)卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）900萬(wàn)元，出售數(shù)量為0.4萬(wàn)大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%，（增值稅不計(jì)），企業(yè)所得稅率25%。

①

A廠(chǎng)支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：

=（100材料成本+75加工費(fèi)）/（1－30%）×30%×（1+7%+3%）

=75+7.5=82.5（萬(wàn)元）

②

A廠(chǎng)銷(xiāo)售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：

=900×56%＋0.4（萬(wàn)箱）×150元/箱－75（加工費(fèi)，已交，扣除）

=489（萬(wàn)元）

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=489×（7%+3%）=48.9（萬(wàn)元）

A廠(chǎng)稅后利潤(rùn)：

=（900－100－75－82.5－95－489－48.9）×（1－25%）

=7.20（萬(wàn)元）（2）委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷(xiāo)售如上例，A廠(chǎng)委托B廠(chǎng)將煙葉加工成甲類(lèi)卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為170萬(wàn)元；A廠(chǎng)收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)仍為900萬(wàn)元

A廠(chǎng)支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金：

=（100+170+0.4×150）/（1-56%）×56%+0.4×150=480(萬(wàn)元)

A廠(chǎng)支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加：

=480×(7%+3%)=48（萬(wàn)元）

A廠(chǎng)銷(xiāo)售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅

其稅后利潤(rùn)的計(jì)算為：

=（900－100－170－480－48）×（1－25%）

=76.5(萬(wàn)元)，7.2萬(wàn)兩種情況的比較

在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，稅后利潤(rùn)多69.3萬(wàn)元（76.5－7.2）。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無(wú)關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。（3）自行加工完畢后銷(xiāo)售生產(chǎn)者自購(gòu)原料，自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售，稅負(fù)如何呢？仍以上例，A廠(chǎng)自行加工的費(fèi)用為170萬(wàn)元，售價(jià)為900萬(wàn)元.

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=900×56%+150×0.4=564（萬(wàn)元）繳納城建稅及教育費(fèi)附加=564×（7%+3%）

=56.4（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)=（900—100－170－564－56.4）×（1－25%）

=7.2（萬(wàn)元）結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)與委托加工方式稅后利潤(rùn)相同。

一般情況下，自行加工的費(fèi)用通常大于委托加工所支付的費(fèi)用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。案例：委托加工方式的稅負(fù)【案例4-4】酒類(lèi)產(chǎn)品加工方式的稅負(fù)比較（1）委托加工散裝白酒，繼續(xù)加工成瓶裝酒。

A酒廠(chǎng)委托B廠(chǎng)將一批價(jià)值100萬(wàn)元的糧食加工成散白酒，協(xié)議規(guī)定工費(fèi)50萬(wàn)元；加工的白酒（50萬(wàn)公斤）運(yùn)回A廠(chǎng)后繼續(xù)加工成瓶裝酒，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)25萬(wàn)元，該批白酒售出價(jià)格（不含稅）500萬(wàn)元，出售數(shù)量為50萬(wàn)公斤。糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為20%.（增值稅不計(jì)），企業(yè)所得稅率25%。①

A廠(chǎng)支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：

=【（100材料成本+50加工費(fèi)用+50萬(wàn)公斤×2斤/公斤×0.5）/（1－20%）

×20%+50×2×0.5（定量部分）】×（1+7%+3%）

=110（萬(wàn)元）②

A廠(chǎng)銷(xiāo)售后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：

=500×20%＋50×2×0.5=150（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=150×（7%+3%）=15（萬(wàn)元）

A廠(chǎng)稅后利潤(rùn)=（500銷(xiāo)售收入－100（料價(jià)）－50（加工費(fèi)用）－110（代收代繳稅）－25（自己加工費(fèi)用）－150（消費(fèi)稅）－15城建稅及教育費(fèi)附加）×（1－25%）

=37.5（萬(wàn)元）（2）委托加工瓶裝酒收回后，直接對(duì)外銷(xiāo)售如上例，A廠(chǎng)委托B廠(chǎng)將糧食加工成瓶裝酒，糧食成本不變，支付加工費(fèi)為75萬(wàn)元；A廠(chǎng)收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)仍為500萬(wàn)元

A廠(chǎng)支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金：

=（100+75+50×2×0.5）/（1-20%）×20%+50×2×0.5=106.25(萬(wàn)元)

A廠(chǎng)支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加：

=106.25×(7%+3%)=10.625（萬(wàn)元）

A廠(chǎng)銷(xiāo)售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅

其稅后利潤(rùn)的計(jì)算為：

=（500－100－75－106.25－10.625）×（1－25%）

=156.09(萬(wàn)元)兩種情況的比較在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多.

稅后利潤(rùn)多=156.09－37.5=118.59萬(wàn)元委托加工瓶裝酒收回后，直接對(duì)外銷(xiāo)售，對(duì)企業(yè)有利。（3）自行加工完畢后銷(xiāo)售生產(chǎn)者自購(gòu)原料，自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售，稅負(fù)如何呢？仍以上例，A廠(chǎng)自行加工的費(fèi)用為75萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元.

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=500×20%+50×2×0.5=150（萬(wàn)元）繳納城建稅及教育費(fèi)附加=150×（7%+3%）

=15（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)=（500—100－75－150－15）×（1－25%）

=120（萬(wàn)元）結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工成半成品方式稅負(fù)要輕。

一般情況下，如果企業(yè)不具備自行加工能力，可與其他企業(yè)合并的形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一核算的納稅人，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。3、以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃

稅法規(guī)定：納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股，應(yīng)按同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。因此：企業(yè)應(yīng)把這種消費(fèi)品先做銷(xiāo)售的處理，再做抵債或入股處理。

【案例4-5】某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售同型號(hào)的摩托車(chē)時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷(xiāo)售50輛，以4500元的單價(jià)銷(xiāo)售10輛，以4800元的單位銷(xiāo)售5輛。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車(chē)與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格確定摩托車(chē)的價(jià)格，摩托車(chē)的消費(fèi)稅稅率為10%。

【分析】稅法規(guī)定：納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅為=4800×20×10%=9600（元）

如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這20輛摩托車(chē)銷(xiāo)售后，再購(gòu)買(mǎi)原材料。則應(yīng)納消費(fèi)稅

=（4000×50+4500×10+4800×5）

÷（50+10+5）×20×10%=8276.92（元）節(jié)稅額為：9600－8276.92=1323.08（元）4、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品后連續(xù)生產(chǎn)，稅法規(guī)定有12項(xiàng)可以抵扣前一環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的。

（1）必須是從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的允許扣除，若從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)則不允許扣除。（2）如果購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)品開(kāi)具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷(xiāo)

售額時(shí)，應(yīng)一律按6%的征收率換算。計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)

×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)

=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)

+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)

-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)5、以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃

納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，需要折合成人民幣后計(jì)算消費(fèi)稅。外匯牌價(jià)有兩種選擇：

1）結(jié)算當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià)

2）當(dāng)月1日。

【注】選中一種堅(jiān)持一年不變。人民幣匯率越低稅負(fù)越低。

——賭運(yùn)氣6、包裝物的籌劃包裝物不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，都并入消費(fèi)品價(jià)格中作為計(jì)稅依據(jù)。收取的包裝物押金除外，但超過(guò)一年的押金和沒(méi)收的押金也并入消費(fèi)品中計(jì)算消費(fèi)稅。第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃

一、稅率的法律界定20120510

消費(fèi)稅稅率分為：1）比例稅率

2）定額稅率。

【注】同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。

【如】酒類(lèi)產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類(lèi)白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率。

2001年6月1日以后，煙、糧食白酒和薯類(lèi)白酒改為比例稅率和定額稅率的復(fù)合征收稅制。二、稅率的籌劃1）當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。

【注】稅法規(guī)定：未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。二、稅率的籌劃1、成套出售消費(fèi)品將不同稅率的消費(fèi)品包裝成成套消費(fèi)品出售，從高計(jì)稅不如將包裝工作放在銷(xiāo)售之后，由商家包裝，可降低稅負(fù)。

P135例題，將化妝品和工藝品等放在一起銷(xiāo)售給商家，計(jì)稅價(jià)格高，分別出售后在組合，可達(dá)到節(jié)稅目的。【案例4-7】p135某日用化妝品廠(chǎng)，將生產(chǎn)的化妝品，護(hù)法護(hù)膚品，小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售，每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元，一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液33元、一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、朔料包裝盒5元。化妝品消費(fèi)稅稅率為30%。上述價(jià)格均不含稅。【結(jié)論】改變做法：將上述產(chǎn)品分別銷(xiāo)售給商家，再由商家包裝后對(duì)外出售，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。改變前：應(yīng)納消費(fèi)稅額=（30+10+15+33+8+10+5）×30%=33.3（元）改變后：應(yīng)納消費(fèi)稅額=（30+10+15）×30%=16.5（元）每套化妝品節(jié)稅額=33.3-16.5=16.8（元）2、制定合理的銷(xiāo)售價(jià)格根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：

每噸啤酒出廠(chǎng)價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額每噸250元，在3000元以下的單位稅額每噸220元。卷煙的比例稅率為標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元/條以上的卷煙稅率是56%，調(diào)撥價(jià)格為70元/條以下的卷煙稅率為36%，

【注】納稅人可以通過(guò)制定合理的價(jià)格，適用較低的稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的?！景咐?-8】p136

價(jià)格的選擇可以通過(guò)無(wú)差別價(jià)格臨界點(diǎn)進(jìn)行判別。（即：每噸價(jià)格高于3000元時(shí)的稅后利潤(rùn)與每噸價(jià)格等于2999.99元時(shí)的稅后利潤(rùn)相等時(shí)的價(jià)格）其計(jì)算過(guò)程如下：設(shè)臨界點(diǎn)的價(jià)格為X（由于其高于3000元，故適用250元的稅率），銷(xiāo)售數(shù)量為Y，即：應(yīng)納消費(fèi)稅=250×Y

應(yīng)納增值稅=XY×17%