自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓疑難問題解析

自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓疑難問題解析2009年之前自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要申報繳納個人所得稅嗎？自然人股東平價轉(zhuǎn)讓其股權(quán)是否應(yīng)核定征收個人所得稅？怎么樣才是轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低？怎么樣才是是正當理由？是否股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當理由均需進行評估？股權(quán)轉(zhuǎn)讓后被投資企業(yè)有什么義務(wù)？受讓方有什么義務(wù)？根據(jù)《個人所得稅法》第二條第九點規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為個人所得稅的征稅范圍。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條第（九）點規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。國稅函[2009]285號是為加強自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞而出的文件。2014年12月7日國家稅務(wù)總局發(fā)布了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》

（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）2009年之前自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要申報繳納個人所得稅嗎？

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十一條規(guī)定，

符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的；

（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。自然人股東平價轉(zhuǎn)讓其股權(quán)是否應(yīng)核定征收個人所得稅？

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十二條規(guī)定符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值

份額的；

（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；（六）主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。

1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損

；

2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓

給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

4.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。（公告[2010]27號）何為正當理由？

第十三條

符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當理由

：（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。（公告[2014]67號）根據(jù)總局2010第27號公告第三條第（一）點第二款規(guī)定，對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)

、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實

。是否股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當理由均需進行評估？

被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%

的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（公告[2014]67號）第五條

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。

被投資企業(yè)應(yīng)當詳細記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實向稅務(wù)機關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。第二十二條

被投資企業(yè)應(yīng)當在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。

被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)當在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后被投資企業(yè)有什么義務(wù)？

受讓方又有什么義務(wù)？

案例1：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定，因其中一方的原因致使股權(quán)和管理權(quán)不能按約定時間移交過戶，而產(chǎn)生的額外的差旅費用、人工費用、辦公費用等一切費用由致因方承擔(dān)。結(jié)果，收購方甲因資金等原因?qū)е鹿蓹?quán)過戶時間違約，而承擔(dān)的出讓方的差旅費用、人工費用、辦公等費用5萬元。請思考：收購方甲支付的5萬元是否應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征個人所得稅？總局2014年第67號公告第八條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他

名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。案例2：甲擬收購乙在A公司100%的股權(quán)，雙方約定，甲乙辦理股權(quán)過戶手續(xù)后，甲先支付乙100萬元，乙仍為A公司的執(zhí)行總裁。如果A公司在2015年利潤比2014年超20%，甲再支付給乙30萬元。如果沒有超20%，乙退回給甲30萬元。請思考：如果2015年A公司的利潤為2014年的125%，甲支付給乙的款項是否應(yīng)征個人所得稅？如果2015年A公司的利潤為2014年的110%，甲收到乙的款項是否應(yīng)征個人所得稅？總局2014年第67號公告第九條規(guī)定，納稅人按照合同約定

，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。案例3：甲擬收購乙在A公司100%的股權(quán)，雙方約定，甲乙辦理股權(quán)過戶手續(xù)后，甲先支付乙100萬元，乙仍為A公司的執(zhí)行總裁。如果A公司在2015年利潤比2014年超20%，甲再支付給乙30萬元。如果沒有超20%，甲將股權(quán)退回給乙。請思考：如果2015年A公司的利潤沒有超20%，乙將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款退回給甲，乙是否可以退回之前征的個人所得稅？

一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記

，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。（國稅函[2005]130）案例4：甲持有A公司的60%股權(quán)，歷史出資成本100萬元，當前A公司的凈資產(chǎn)公允價為200萬元?，F(xiàn)在甲將50%的股權(quán)給兒子，將50%給干女兒。請思考：甲應(yīng)如何計算繳納個人所得稅？承上例：假如過幾年A公司的凈資產(chǎn)公允價為400萬元。這個時候親兒子和干女兒都轉(zhuǎn)讓各自持有的50%股權(quán)。又如何繳納個稅