自然人股東股權轉讓疑難問題解析

自然人股東股權轉讓疑難問題解析2009年之前自然人股權轉讓所得需要申報繳納個人所得稅嗎？自然人股東平價轉讓其股權是否應核定征收個人所得稅？怎么樣才是轉讓價格明顯偏低？怎么樣才是是正當理由？是否股權轉讓價格明顯偏低且無正當理由均需進行評估？股權轉讓后被投資企業(yè)有什么義務？受讓方有什么義務？根據(jù)《個人所得稅法》第二條第九點規(guī)定，財產(chǎn)轉讓所得為個人所得稅的征稅范圍。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條第（九）點規(guī)定，財產(chǎn)轉讓所得包括股權轉讓所得。國稅函[2009]285號是為加強自然人股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質量和效率，堵塞征管漏洞而出的文件。2014年12月7日國家稅務總局發(fā)布了《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》

（國家稅務總局公告2014年第67號）2009年之前自然人股權轉讓所得需要申報繳納個人所得稅嗎？

《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十一條規(guī)定，

符合下列情形之一的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入:

（一）申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的；

（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（三）轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料；

（四）其他應核定股權轉讓收入的情形。自然人股東平價轉讓其股權是否應核定征收個人所得稅？

《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十二條規(guī)定符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低:

（一）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價值

份額的；

（二）申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；

（三）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的；

（四）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的；（五）不具合理性的無償讓渡股權或股份；（六）主管稅務機關認定的其他情形。

1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損

；

2.因國家政策調整的原因而低價轉讓股權；

3.將股權轉讓

給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

4.經(jīng)主管稅務機關認定的其他合理情形。（公告[2010]27號）何為正當理由？

第十三條

符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由

：（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉讓股權；（二）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；（四）股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。（公告[2014]67號）根據(jù)總局2010第27號公告第三條第（一）點第二款規(guī)定，對知識產(chǎn)權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權

、股權等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構評估核實

。是否股權轉讓價格明顯偏低且無正當理由均需進行評估？

被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的視為股權轉讓收入明顯偏低。

被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%

的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉讓收入。（公告[2014]67號）第五條

個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。第六條扣繳義務人應于股權轉讓相關協(xié)議簽訂后5個工作日內，將股權轉讓的有關情況報告主管稅務機關。

被投資企業(yè)應當詳細記錄股東持有本企業(yè)股權的相關成本，如實向稅務機關提供與股權轉讓有關的信息，協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行公務。第二十二條

被投資企業(yè)應當在董事會或股東會結束后5個工作日內，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。

被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權變動的，應當在次月15日內向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。股權轉讓后被投資企業(yè)有什么義務？

受讓方又有什么義務？

案例1：股權轉讓合同約定，因其中一方的原因致使股權和管理權不能按約定時間移交過戶，而產(chǎn)生的額外的差旅費用、人工費用、辦公費用等一切費用由致因方承擔。結果，收購方甲因資金等原因導致股權過戶時間違約，而承擔的出讓方的差旅費用、人工費用、辦公等費用5萬元。請思考：收購方甲支付的5萬元是否應并入股權轉讓收入征個人所得稅？總局2014年第67號公告第八條規(guī)定，轉讓方取得與股權轉讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他

名目的款項、資產(chǎn)、權益等，均應當并入股權轉讓收入。案例2：甲擬收購乙在A公司100%的股權，雙方約定，甲乙辦理股權過戶手續(xù)后，甲先支付乙100萬元，乙仍為A公司的執(zhí)行總裁。如果A公司在2015年利潤比2014年超20%，甲再支付給乙30萬元。如果沒有超20%，乙退回給甲30萬元。請思考：如果2015年A公司的利潤為2014年的125%，甲支付給乙的款項是否應征個人所得稅？如果2015年A公司的利潤為2014年的110%，甲收到乙的款項是否應征個人所得稅？總局2014年第67號公告第九條規(guī)定，納稅人按照合同約定

，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應當作為股權轉讓收入。案例3：甲擬收購乙在A公司100%的股權，雙方約定，甲乙辦理股權過戶手續(xù)后，甲先支付乙100萬元，乙仍為A公司的執(zhí)行總裁。如果A公司在2015年利潤比2014年超20%，甲再支付給乙30萬元。如果沒有超20%，甲將股權退回給乙。請思考：如果2015年A公司的利潤沒有超20%，乙將股權轉讓款退回給甲，乙是否可以退回之前征的個人所得稅？

一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）的有關規(guī)定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記

，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

二、股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。（國稅函[2005]130）案例4：甲持有A公司的60%股權，歷史出資成本100萬元，當前A公司的凈資產(chǎn)公允價為200萬元?，F(xiàn)在甲將50%的股權給兒子，將50%給干女兒。請思考：甲應如何計算繳納個人所得稅？承上例：假如過幾年A公司的凈資產(chǎn)公允價為400萬元。這個時候親兒子和干女兒都轉讓各自持有的50%股權。又如何繳納個稅