論上市公司會計監(jiān)管問題

論上市公司會計監(jiān)管問題對科龍審計事件的再思考廣東科龍公司于2001年10月30日，因巨額虧損而通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，顧雛軍用“格林柯爾”的5.6億元收購了科龍20.6％的股份入主科龍。接下來，科龍在一年內(nèi)扭虧為盈，并且在2003和2004兩年內(nèi)不斷進行大手筆的收購活動連續(xù)的資本運作讓眾人質(zhì)疑顧雛軍并引發(fā)有名的“郎顧之爭”。1、科龍案件始末012004年9月，國家審計署進駐科龍開始對其展開調(diào)查，證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)科龍的公司經(jīng)營和管理存在很多不規(guī)范做法。隨后在2005年1月將科龍電器涉嫌虛增2003年巨額利潤的情況轉(zhuǎn)證監(jiān)會處理。2005年4月，科龍發(fā)布預警公告，股票跌停板，科龍宣布A股、H股停牌。德勤華永會計師事務所宣布與科龍解約，不尋求連任：獨董遞交辭呈。七月中旬，科龍財產(chǎn)被凍結(jié)。9月份，顧雛軍被拘并在看守所簽署協(xié)議，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海信。1、科龍案件始末022、對科龍公司會計監(jiān)管中的內(nèi)部監(jiān)督分析應收賬款表年度1999200020012002應收賬款68183.2945659.8941172.2852204.20壞賬準備9943.5915905.6136323.2831929.41減值比率14.52%34.83%88.22%61.16%會計信息缺乏監(jiān)管，不能真實反映企業(yè)的真實情況。01由表可知，2002年應收賬款余額比2001年多出1．1億元，計提的壞賬準備比2001年少0．5億元，比例高達88．22％。賬款拖欠時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。很明顯，科龍并未切實履行《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，沒有完善對應收賬款的催收管理。同時，科龍電器壞賬核銷的審批程序并不明確，在不同的年份里隨意變更，無法真實反映企業(yè)實際的會計情況，嚴重破壞了信息的可靠性。2、對科龍公司會計監(jiān)管中的內(nèi)部監(jiān)督分析存貨分析表年度1999200020012002存貨156035.45193517.97154981.77126005.29存貨跌價準備7621.619853.8632397.8813672.70減值比率4.88%10.26%20.90%10.85%多轉(zhuǎn)存貨跌價準備，操縱企業(yè)成本。02由表可見，自1999年至2001年，科龍公司的存貨跌價準計提率以不正常的速度逐年上升，又在2002年驟降為10．85％，在此階段中并無確切證據(jù)可顯示科龍采取此類做法的原因，也無數(shù)據(jù)能證明科龍對存貨計提政策的改變是基于成本的有力控制或其他可信的理由。結(jié)合顧雛軍入主科龍之后使用了格林柯爾制冷劑付出的成本是使用原先制冷劑的十二倍的事實，這種行為顯然是一種轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)、損害股東利益的關(guān)聯(lián)交易行為。2、對科龍公司會計監(jiān)管中的內(nèi)部監(jiān)督分析預提費用狀況表年度1999200020012002預提費用26151.7053790.7938793.5421107.66預計負債------------------------15736.6510503.11操縱企業(yè)費用，提供虛假的會計信息。03從表中數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，科龍公司在1999年和2000年都沒有預計負債，而與1999年比較，在2000年其預計費用的增長超過了100％，在2001年與2002年的減少平均也有30％。由科龍的年報披露，預提負債主要組成是產(chǎn)品質(zhì)量保證金。由報表可知，科龍2002年比2001年的主營業(yè)務收入增加1億，這意味著售出產(chǎn)品的數(shù)量大幅提升，根據(jù)計提產(chǎn)品保證金的原則，隨著銷售數(shù)量的增加，計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金也應當同比例上升。但科龍公司的成本實際上不降反升，而此時其產(chǎn)品質(zhì)量也無明顯變化，科龍公司卻轉(zhuǎn)回了三成的產(chǎn)品質(zhì)量保證金。2、對科龍公司會計監(jiān)管中的內(nèi)部監(jiān)督分析上述現(xiàn)象說明科龍公司并未按照規(guī)定進行會計處理，人為的調(diào)節(jié)了存貨計價，操縱了當期損益。同時審計部門并未履行監(jiān)督職能，放任不良現(xiàn)象繼續(xù)發(fā)展。為了欺騙外部投資者，科龍公司操縱數(shù)據(jù)，隱瞞了企業(yè)內(nèi)部真實的財務狀況，制造出虧損再扭虧的假象。這種內(nèi)部監(jiān)督工作缺省的情況，嚴重違反了我國的會計準則，在損害了上市公司內(nèi)部利益的同時剝奪了外部投資者的知情權(quán)，損害了他們的利益。3、加強對上市公司會計監(jiān)管的幾點建議內(nèi)部監(jiān)督在上市公司內(nèi)部設立一個形式上和實質(zhì)上均獨立于管理層并代表投資者利益的機構(gòu)一一審計委員會，對上市公司的日常經(jīng)營活動不定期的內(nèi)部審計，形成一種內(nèi)部審計的機制，事先發(fā)現(xiàn)和阻止某些利益集團對上市公司會計活動的操縱。01進一步強化內(nèi)部審計的地位，發(fā)揮其對財務的監(jiān)督作用。可以借鑒證監(jiān)會國際組織：3、加強對上市公司會計監(jiān)管的幾點建議嚴格披露02進一步完善信息披露體系。依據(jù)公司法、證券法規(guī)定，我國上市公司的信息披露必須充分、真實和及時。但在實際操作中，許多被分析的財務報表都存在著信息披露不充分的情況。因此，應該突顯法律法規(guī)的權(quán)威性，進一步強化對上市公司信息披露的監(jiān)管。同時財務信息處理的技術(shù)性較強，所以對相關(guān)利益者的信息披露，應從對投資者及報表使用者的實用性，可理解性來考