論上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問題

論上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問題對(duì)科龍審計(jì)事件的再思考廣東科龍公司于2001年10月30日，因巨額虧損而通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，顧雛軍用“格林柯爾”的5.6億元收購了科龍20.6％的股份入主科龍。接下來，科龍?jiān)谝荒陜?nèi)扭虧為盈，并且在2003和2004兩年內(nèi)不斷進(jìn)行大手筆的收購活動(dòng)連續(xù)的資本運(yùn)作讓眾人質(zhì)疑顧雛軍并引發(fā)有名的“郎顧之爭(zhēng)”。1、科龍案件始末012004年9月，國(guó)家審計(jì)署進(jìn)駐科龍開始對(duì)其展開調(diào)查，證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)科龍的公司經(jīng)營(yíng)和管理存在很多不規(guī)范做法。隨后在2005年1月將科龍電器涉嫌虛增2003年巨額利潤(rùn)的情況轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)處理。2005年4月，科龍發(fā)布預(yù)警公告，股票跌停板，科龍宣布A股、H股停牌。德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣布與科龍解約，不尋求連任：獨(dú)董遞交辭呈。七月中旬，科龍財(cái)產(chǎn)被凍結(jié)。9月份，顧雛軍被拘并在看守所簽署協(xié)議，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海信。1、科龍案件始末022、對(duì)科龍公司會(huì)計(jì)監(jiān)管中的內(nèi)部監(jiān)督分析應(yīng)收賬款表年度1999200020012002應(yīng)收賬款68183.2945659.8941172.2852204.20壞賬準(zhǔn)備9943.5915905.6136323.2831929.41減值比率14.52%34.83%88.22%61.16%會(huì)計(jì)信息缺乏監(jiān)管，不能真實(shí)反映企業(yè)的真實(shí)情況。01由表可知，2002年應(yīng)收賬款余額比2001年多出1．1億元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備比2001年少0．5億元，比例高達(dá)88．22％。賬款拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大。很明顯，科龍并未切實(shí)履行《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，沒有完善對(duì)應(yīng)收賬款的催收管理。同時(shí)，科龍電器壞賬核銷的審批程序并不明確，在不同的年份里隨意變更，無法真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)情況，嚴(yán)重破壞了信息的可靠性。2、對(duì)科龍公司會(huì)計(jì)監(jiān)管中的內(nèi)部監(jiān)督分析存貨分析表年度1999200020012002存貨156035.45193517.97154981.77126005.29存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7621.619853.8632397.8813672.70減值比率4.88%10.26%20.90%10.85%多轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，操縱企業(yè)成本。02由表可見，自1999年至2001年，科龍公司的存貨跌價(jià)準(zhǔn)計(jì)提率以不正常的速度逐年上升，又在2002年驟降為10．85％，在此階段中并無確切證據(jù)可顯示科龍采取此類做法的原因，也無數(shù)據(jù)能證明科龍對(duì)存貨計(jì)提政策的改變是基于成本的有力控制或其他可信的理由。結(jié)合顧雛軍入主科龍之后使用了格林柯爾制冷劑付出的成本是使用原先制冷劑的十二倍的事實(shí)，這種行為顯然是一種轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)、損害股東利益的關(guān)聯(lián)交易行為。2、對(duì)科龍公司會(huì)計(jì)監(jiān)管中的內(nèi)部監(jiān)督分析預(yù)提費(fèi)用狀況表年度1999200020012002預(yù)提費(fèi)用26151.7053790.7938793.5421107.66預(yù)計(jì)負(fù)債------------------------15736.6510503.11操縱企業(yè)費(fèi)用，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。03從表中數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，科龍公司在1999年和2000年都沒有預(yù)計(jì)負(fù)債，而與1999年比較，在2000年其預(yù)計(jì)費(fèi)用的增長(zhǎng)超過了100％，在2001年與2002年的減少平均也有30％。由科龍的年報(bào)披露，預(yù)提負(fù)債主要組成是產(chǎn)品質(zhì)量保證金。由報(bào)表可知，科龍2002年比2001年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加1億，這意味著售出產(chǎn)品的數(shù)量大幅提升，根據(jù)計(jì)提產(chǎn)品保證金的原則，隨著銷售數(shù)量的增加，計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金也應(yīng)當(dāng)同比例上升。但科龍公司的成本實(shí)際上不降反升，而此時(shí)其產(chǎn)品質(zhì)量也無明顯變化，科龍公司卻轉(zhuǎn)回了三成的產(chǎn)品質(zhì)量保證金。2、對(duì)科龍公司會(huì)計(jì)監(jiān)管中的內(nèi)部監(jiān)督分析上述現(xiàn)象說明科龍公司并未按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，人為的調(diào)節(jié)了存貨計(jì)價(jià)，操縱了當(dāng)期損益。同時(shí)審計(jì)部門并未履行監(jiān)督職能，放任不良現(xiàn)象繼續(xù)發(fā)展。為了欺騙外部投資者，科龍公司操縱數(shù)據(jù)，隱瞞了企業(yè)內(nèi)部真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，制造出虧損再扭虧的假象。這種內(nèi)部監(jiān)督工作缺省的情況，嚴(yán)重違反了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在損害了上市公司內(nèi)部利益的同時(shí)剝奪了外部投資者的知情權(quán)，損害了他們的利益。3、加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的幾點(diǎn)建議內(nèi)部監(jiān)督在上市公司內(nèi)部設(shè)立一個(gè)形式上和實(shí)質(zhì)上均獨(dú)立于管理層并代表投資者利益的機(jī)構(gòu)一一審計(jì)委員會(huì)，對(duì)上市公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不定期的內(nèi)部審計(jì)，形成一種內(nèi)部審計(jì)的機(jī)制，事先發(fā)現(xiàn)和阻止某些利益集團(tuán)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)活動(dòng)的操縱。01進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位，發(fā)揮其對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用?？梢越梃b證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織：3、加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的幾點(diǎn)建議嚴(yán)格披露02進(jìn)一步完善信息披露體系。依據(jù)公司法、證券法規(guī)定，我國(guó)上市公司的信息披露必須充分、真實(shí)和及時(shí)。但在實(shí)際操作中，許多被分析的財(cái)務(wù)報(bào)表都存在著信息披露不充分的情況。因此，應(yīng)該突顯法律法規(guī)的權(quán)威性，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)管。同時(shí)財(cái)務(wù)信息處理的技術(shù)性較強(qiáng)，所以對(duì)相關(guān)利益者的信息披露，應(yīng)從對(duì)投資者及報(bào)表使用者的實(shí)用性，可理解性來考