第11章個人所得稅法

注冊會計師全國統(tǒng)一考試專用教材第十一章

個人所得稅法本章內容：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定第三節(jié)應納稅額的計算第四節(jié)個人所得稅稅收優(yōu)惠第五節(jié)境外所得的稅額扣除第六節(jié)個人所得稅征收管理2一、納稅義務人第一節(jié)要點：二、征稅范圍一、納稅義務人個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人——住所標準和居住時間標準納稅義務人判定標準征稅對象1.居民納稅人（無限納稅義務）（1）在中國境內有住所的個人

（2）在中國境內無住所，而在中國境內居住滿一年個人

關注：“臨時離境”境內所得、境外所得2.非居民納稅人（有限納稅義務）（1）在中國境內無住所且不居住的個人

（2）在中國境內無住所且居住不滿一年的個人境內所得

一、納稅義務人【例題·多選題】（2010年）下列關于個人所得稅的表述中，正確的有（

）。A．在中國境內無住所，且一個納稅年度內在中國境內居住滿365天的個人，為居民納稅人B．連續(xù)或累計在中國境內居住不超過90天的非居民納稅人，其所取得的中國境內所得并由境內支付的部分免稅C．在中國境內無住所，且一個納稅年度內在中國境內一次居住不超過30天的個人，為非居民納稅人D．在中國境內無住所，但在中國境內居住超過五年的個人，從第六年起的以后年度中，凡在境內居住滿一年的，就來源于中國境內外的全部所得繳納個人所得稅【答案】ACD【解析】連續(xù)或累計在中國境內居住不超過90天的非居民納稅人，其所取得的境外支付的部分免稅。故選項B不正確。二、征稅范圍稅目項目1.工資、薪金所得（1）任職受雇所得；（2）3險1金免稅；（3）免稅之外的保險金計入工薪；（4）企業(yè)年金；（5）股票期權的行權；（6）退休工資免稅，退休人員再任職取得的收入納稅；（7）提前內退人員取得的一次性收入；（8）解除勞動合同的經濟補償金；（9）認股權證2.個體工商戶的生產、經營所得（1）個人獨資合伙企業(yè)比照；（2）與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出；（3）個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得3.對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得包括轉包、轉租取得的所得4.勞務報酬所得（1）獨立、非雇用性：共29項（如講學、翻譯、審稿、書畫、演出等所得）；（2）個人兼職取得的收入5.稿酬所得個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得6.特許權使用費所得（1）提供專利權、著作權的使用權取得的所得；（2）作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得7.利息、股息、紅利所得（1）免稅的利息（3項）；（2）比照股息、紅利8.財產租賃包括個人取得的財產轉租收入9.財產轉讓（1）轉讓有價證券：轉讓限售股（提示：轉讓境內股票所得暫不征收個人所得稅）；（2）個人出售自有住房；（3）個人收藏品轉讓；（4）購買和處置債權取得所得；（5）股權轉讓、限售股轉讓10.偶然所得（1）有獎發(fā)票獎金征免（800元為起征點）；（2）企業(yè)向個人支付不競爭款項；（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會11.其他所得（1）個人為單位或他人提供擔保獲得報酬；（2）企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品；（3）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品；（4）受贈房產（列舉除外）二、征稅范圍【例題·多選題】下列各項中，不應當按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有（

）。A.差旅費津貼B.離退休后再任職的收入C.獨生子女補貼D.誤餐補助【答案】ACD【解析】工資、薪金所得不包括：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。本章內容：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定第三節(jié)應納稅額的計算第四節(jié)個人所得稅稅收優(yōu)惠第五節(jié)境外所得的稅額扣除第六節(jié)個人所得稅征收管理8一、稅率第二節(jié)要點：二、應納稅所得額的規(guī)定一、稅率（一）適用稅率（二）減征和加成征稅規(guī)定1.減按低稅率征稅：個人出租房屋減按10%稅率；2.稅額減征：稿酬所得按應納稅額減征30%；3.稅額加征：對一次取得的勞務報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%；稅率適用情況七級超額累進稅率工資、薪金所得五級超額累進稅率個體工商戶生產、經營所得；對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得20%的比例稅率勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得二、應納稅所得額的規(guī)定（一）每次收入的確定1.勞務報酬：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內取得收入為一次。2.稿酬所得：（1）同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；（2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次；（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。3.特許權使用費：以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。4.財產租賃所得：以一個月內取得的收入為一次。二、應納稅所得額的規(guī)定5.利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。6.偶然所得：以每次收入為一次。7.其他所得：以每次收入為一次。（二）費用扣除標準1.工資、薪金所得：3500元2.個體工商戶生產、經營所得：成本費用3.對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得：成本費用4.勞務報酬所得：4000元以下，扣800元；4000元以上，扣20%5.財產轉讓所得：扣除原值和合理費用（三）附加減除費用1.適用范圍：外籍人員2.標準：加計扣除1300元二、應納稅所得額的規(guī)定【例題?單選題】（2011年）作家李先生從2010年3月1日起在某報刊連載一小說，每期取得報社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小說結集出版，取得稿酬48

600元。下列各項關于李先生取得上述收入繳納個人所得稅的表述中，正確的是（

）。A．小說連載每期取得的收入應由報社按勞務報酬所得代扣代繳個人所得稅60元B．小說連載取得收入應合并為一次，取報社按稿酬所得代扣代繳人人所得稅3696元C．3月份取得的小說連載收入應由報社按稿酬所得于當月代扣繳個人所得稅1

800元D．出版小說取得的稿酬繳納個人所得稅時允許抵扣其中報刊連載時已繳納的個人所得稅。【答案】B【解析】同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。本章內容：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定第三節(jié)應納稅額的計算第四節(jié)個人所得稅稅收優(yōu)惠第五節(jié)境外所得的稅額扣除第六節(jié)個人所得稅征收管理14一、應納稅額的一般計算第三節(jié)要點：二、應納稅額計算中的特殊問題一、應納稅額的一般計算應稅項目費用扣除項目和標準應納稅所得額（1）工資、薪金所得月扣除3500元（或4800元）月工薪收入-3500元（或4800元）（2）個體戶的生產、經營所得成本、費用及損失年收入-成本費用損失-業(yè)主費用（42000元/年）（3）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得月扣除3500元納稅年度收入總額-承包費-42000元/年（4）勞務報酬所得①每次收入不超過4000元：定額扣除800元每次收入-800元（5）稿酬所得（6）特許權使用費所得②每次收入4000元以上：定率扣除收入的20%每次收入×（1-20%）（7）財產租賃所得①租賃過程中繳納的稅費②修繕費用③定額減除800元或定率減除20%每次收入額-準予扣除項目-修繕費（800元為限）-800元或[每次收入額-準予扣除項目-修繕費（800元為限）]×（1-20%）（8）財產轉讓所得財產原值和合理費用轉讓收入-財產原值-合理費用（9）利息、股息、紅利所得無費用扣除收入全額（10）偶然所得（11）其他所得（特殊情況除外）一、應納稅額的一般計算【例題?單選題】（2014年）張某為熟食加工個體戶，2013年取得生產經營收入20萬元，生產經營成本18萬元(含購買一輛非經營用小汽車支出8萬元)，另取得個人文物拍賣收入30萬元，不能提供原值憑證，該文物經認定為海外回流文物，下列關于張某2013年繳納個人所得稅表述正確的是()。A.生產經營所得應納個人所得稅的計稅依據為5.8萬B.小汽車支出可以在稅前扣除C.文物拍賣所得應并入生產經營所得繳納個稅D.文物拍賣所得按文物拍賣收入額的3%繳納個稅【答案】A【解析】生產經營所得應納稅所得額=20-(18-8)-4.2=5.8(萬元)，故選項A正確。非經營用小汽車支出不得在稅前扣除；拍賣物品屬于財產轉讓所得，不屬于個體工商戶的生產經營所得，不能一并征收個人所得稅；按轉讓收入額的2%計算繳納個人所得稅。故選項BCD不正確。二、應納稅額計算中的特殊問題（一）個人取得全年一次性獎金計稅方法要點具體規(guī)定計稅時間單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅費用扣除當月工資≥費用扣除標準不再扣費用當月工資＜費用扣除標準扣除當月工資薪金所得與費用扣除額的差額稅率的確定

當月工資≥費用扣除標準全年一次性獎金/12，以商數定稅率當月工資＜費用扣除標準[全年一次性獎金-（費用扣除標準-當月工資）]/12，以商數定稅率應納稅額當月工資≥費用扣除標準全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數當月工資＜費用扣除標準（全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數適用范圍①全年一次性獎金（包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位兌現的年薪和績效工資）②企事業(yè)單位按低于購置或建造成本價格出售自建住房給職工，職工實際支付的購房價款低于該房屋購置或建造成本價格的差額部分二、應納稅額計算中的特殊問題（二）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題兩種情況具體規(guī)定由雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金支付單位分別代扣代繳個人所得稅雇傭單位代扣代繳稅額=（月工資收入-費用扣除標準）×稅率-速算扣除數派遣單位代扣代繳稅額=月工資收入×稅率-速算扣除數（不可以扣費用）個人自行申報補稅=（兩處月工資收入總額-費用扣除標準）×稅率-速算扣除數-已代扣代繳的個人所得稅向派遣單位上繳一定費用對可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計征個人所得稅二、應納稅額計算中的特殊問題（三）對在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題（四）個人提前退休取得補貼收入征收個人所得稅規(guī)定應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅：

應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數居住時間納稅人性質境內所得境外所得境內支付境外支付境內支付境外支付90日（或183日）以內非居民√免稅××90日（或183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免稅5年以上從第六年起的以后年度中，凡在境內居住滿一年的，就來源于中國境內外的全部所得繳納個人所得稅二、應納稅額計算中的特殊問題（五）企業(yè)年金個人所得稅征收管理的規(guī)定具體操作行為稅務處理授權不征稅行權前轉讓行權前轉讓股票期權，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個人所得稅行權按工資、薪金所得計稅應納稅所得額（行權日市場價-施權價）×股票數量費用扣除不可扣除費用應納稅額（股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額/規(guī)定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規(guī)定月份數持有按利息、股息、紅利所得計稅應納稅所得額股息、紅利所得（個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，根據持股期限不同，以不同的比例計入應納稅所得額）稅率20%應納稅額應納稅所得額×20%行權后轉讓按財產轉讓所得計稅個人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款本章內容：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定第三節(jié)應納稅額的計算第四節(jié)個人所得稅稅收優(yōu)惠第五節(jié)境外所得的稅額扣除第六節(jié)個人所得稅征收管理22一、稅收優(yōu)惠第四節(jié)要點：稅收優(yōu)惠（一）免征個人所得稅的優(yōu)惠：重點關注：1.國債和國家發(fā)行的金融債券利息2.按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼3.福利費、撫恤金、救濟金4.保險賠款5.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費6.外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費7.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金8.個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得9.個人按規(guī)定標準取得的拆遷補償款稅收優(yōu)惠（二）減征個人所得稅的優(yōu)惠：1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得2.因嚴重自然災害造成重大損失的3.其他經國務院財政部門批準減稅的【例題·多選題】（2011年）張某因工作調動于2010年8月將一套80m2的唯一家庭住房出售，售價100萬元，該住房于2004年3月以60萬元的價格購入。下列各項中關于該房屋出售行為稅務處理的表述中，正確的有（）。A.張某免予繳納營業(yè)稅B.張某免予繳納個人所得稅C.張某免予繳納土地增值稅D.張某免予繳納契稅【答案】ABC【解析】自2010年1月1日起，個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。個人轉讓住房，免予征收土地增值稅。個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免征個人所得稅。本章內容：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定第三節(jié)應納稅額的計算第四節(jié)個人所得稅稅收優(yōu)惠第五節(jié)境外所得的稅額扣除第六節(jié)個人所得稅征收管理26境外所得的稅額扣除第五節(jié)要點：27境外所得的稅額扣除納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額?！纠}·單選題】中國公民江某被公司派往甲國工作1年，在該國工作期間，工資由甲國的分支機構支付，每月工資折合人民幣20000元，該分支機構按照甲國稅法規(guī)定每月代扣代繳個人所得稅2500元。則江某在我國應補繳個人所得稅（）元。A.0

B.3540

C.3340

D.3510【答案】B【解析】在A國的工資、薪金所得抵免限額=[（20000-4800）×25%-1005]×12=33540（元），已由分支機構在A國代扣代繳