第九章 財產(chǎn)清查

第九章財產(chǎn)清查

第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念與意義（一）定義

財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，通過確定其實存數(shù)和賬存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。造成賬實不符的原因

(1)在財產(chǎn)的收、發(fā)過程中，由于工作人員疏忽或計量不準確使品種或數(shù)量發(fā)生差錯。(2)在會計憑證的填制、賬簿的記錄中，發(fā)生錯記或漏記的現(xiàn)象。(3)在財產(chǎn)物資的保管過程中發(fā)生自然升溢或自然損耗。如露天堆放的物資，由于風吹雨淋和日曬而造成數(shù)量的減少和質(zhì)量的降低損壞。(4)由于保管制度不健全、管理不善或工作人員失職而使財產(chǎn)物資發(fā)生損耗、變質(zhì)、散失或短缺，如藥品過期或受潮霉爛等。(5)由于貪污、盜竊、舞弊等違紀行為而造成的財產(chǎn)物資損失。(6)由于自然災害和意外事故發(fā)生，如火災、水災、風災和地震等造成財產(chǎn)物資的破壞或損失。(7)未達賬項引起的賬賬、賬實不符等。財產(chǎn)清查的作用（1）保證會計核算資料的真實性

（2）保護財產(chǎn)物資的安全與完整

（3）挖掘財產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)

（4）加強法制觀念，維護財經(jīng)紀律二、財產(chǎn)清查的種類（一）按照清查的對象和范圍可分為全面清查和局部清查

(1)全面清查全面清查是指對單位或組織的所有財產(chǎn)物資進行的盤點和核對。

(2)局部清查局部清查是指根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)進行的盤點和核對。注意有哪些情況需要局部清查。（二）按照清查的時間分類分為定期清查和不定期清查

（1）定期清查

定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定和預先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。(2)不定期清查不定期清查是根據(jù)需要所進行的臨時性的清查，也稱臨時清查。有哪些情況及目的是什么？（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)可分為內(nèi)部清查和外部清查三、財產(chǎn)清查的一般程序P190第二節(jié)財產(chǎn)清查方法財產(chǎn)清查的準備工作p190-p191一、貨幣資金的清查方法

(一）庫存現(xiàn)金的清查

庫存現(xiàn)金的清查方法是實地盤點法，也即對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點核對。采用實地盤點法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符。（1）在盤點前，出納人員應先將現(xiàn)金收、付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額。（2）盤點時出納人員必須在場，現(xiàn)金應逐張清點，并與現(xiàn)金日記賬進行核對，如發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧，必須會同出納人員核實清楚。（3）盤點結(jié)束后，應根據(jù)盤點結(jié)果，及時填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”（見表9-1），并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。此表具有雙重性質(zhì)，它既是盤存單，又是賬存實存對比表；既是反映現(xiàn)金實存數(shù)用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析實發(fā)生差異原因，明確經(jīng)濟責任的依據(jù)。

表9-1庫存現(xiàn)金盤點報告表

單位名稱：20××年×月×日單位：元實存金額賬存金額對比結(jié)果備注盤盈盤虧負責人：盤點人：出納人員：（二）銀行存款的清查

銀行存款的清查，采取與開戶銀行核對賬目的方法進行的（賬單核對法）。步驟如下：首先，首先檢查本單位銀行存款日記賬的正確性與完整性；然后將銀行對賬單與本單位登記的“銀行存款日記賬”逐筆核對。通過核對，往往會發(fā)生雙方賬目不一致的情況。究其主要原因：一是一方或雙方存在記賬錯誤，如漏記、重記、錯記等情況；二是正常的“未達賬項”。（重點內(nèi)容）所謂未達賬項，是指對同一筆經(jīng)濟業(yè)務，由于辦理結(jié)算手續(xù)和憑證傳遞的原因，導致本企業(yè)單位與銀行的記賬時間不一致，造成一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未記賬的會計事項。達賬項主要有以下四種情況：第一，企收銀未收；第二，企付銀未付；第三，銀收企未收；第四，銀付企未付。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額的基礎上，各自分別補記對方已入賬而本單位尚未入賬的賬項金額，然后驗證經(jīng)過調(diào)節(jié)后的雙方余額是否相等。如果相等，表明企業(yè)與銀行的賬目沒有差錯。否則，說明記賬有錯誤，應進一步查明原因，予以更正?！臼纠縋192[例：補充]中達公司2012年5月31日銀行存款日記賬賬面余額86970元，開戶銀行送來的對賬單所列余額94460元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達賬項如下：（1）5月29日企業(yè)為支付職工借支差旅費開出現(xiàn)金支票一張，計1350元，持票人尚未到銀行取款。（2）5月30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計7550元，銀行尚未入賬。（3）5月31日企業(yè)收到購貨單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計18400元，已開具送款單送銀行，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。（4）5月31日，企業(yè)經(jīng)濟糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金12000元，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（5）5月31日，銀行計算企業(yè)存款利息4400元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（6）5月31日，銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款24590元，已收妥記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。根據(jù)以上未達賬項編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如下表：項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：企業(yè)未入賬的收入款項1、存款利息2、銀行代收貨款減：企業(yè)未入賬的付出款項1、銀行代扣罰金8697044002459012000銀行對存款戶余額加：銀行未入賬的收入款項1、存入轉(zhuǎn)賬支票減：銀行未入賬的付出款項1、開出轉(zhuǎn)賬支票2、開出現(xiàn)金支票944601840075501350調(diào)節(jié)后企業(yè)銀行存款余額103960調(diào)節(jié)后銀行存款余額103960銀行存款余額調(diào)節(jié)表2012年5月31經(jīng)過調(diào)整后重新求得的余額既不等于本單位賬面余額，也不等于銀行賬面余額。同時，應當指出，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是為了檢查賬簿記錄的正確性，并不是要更改賬簿記錄，所以不得按照調(diào)節(jié)表調(diào)整雙方的賬面數(shù)額。各項未達賬項要等到雙方收取轉(zhuǎn)來的有關(guān)收款、付款結(jié)算憑證時才各自進行相應的賬務處理。2.銀行存款清查的步驟

3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用

二、實物資產(chǎn)的清查方法

財產(chǎn)清查中的一個重要環(huán)節(jié)是盤點財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，以核實賬實是否相符的問題。在會計上，確定財產(chǎn)物資賬存數(shù)量的方法有兩種，即“永續(xù)盤存制”和“實地盤存制”。（一）永續(xù)盤存制亦稱“賬面盤存制”，它是指在日常會計核算中，對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)會計憑證在有關(guān)賬簿記錄中進行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種方法。期初結(jié)存數(shù)＋本期增加數(shù)－本期減少數(shù)＝期末結(jié)存數(shù)優(yōu)點：（1）可以在存貨明細賬上隨時反映存貨的收、發(fā)、存的動態(tài)情況，并從數(shù)量和金額兩個方面進行管理控制；（2）可以將賬存數(shù)與實存數(shù)進行核對，以查明賬實是否相符，如果賬實不符，須進一步查明賬實不符的原因，以便有效地對其進行管理。因此，永續(xù)盤存制在企業(yè)實際工作中應用較為普遍。缺點是，存貨明細分類核算的工作量較大。（二）實地盤存制又稱“定期盤存制”，是指會計人員對各項財產(chǎn)物資平時根據(jù)有關(guān)會計憑證只登記其增加數(shù)，不登記其減少數(shù)，期末根據(jù)實地盤點數(shù)倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。其計算公式為本期減少數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期增加數(shù)－期末結(jié)存數(shù)優(yōu)點：簡化了財產(chǎn)物資的日常登記工作，工作量少，工作簡單。缺點：有三點P193適用范圍：自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品及大堆單位價值較低的物資(如沙、石)的核算。實物清查方法(1)實地盤點法通過逐一清點或用計量器具來確定實物財產(chǎn)的實存數(shù)量。其適用范圍較大，大多數(shù)財產(chǎn)物資的清查都可以采用這種方法。(2)技術(shù)推算法采用這種方法，對于財產(chǎn)物資不是逐一清點計數(shù)，而是通過量方、計尺等技術(shù)來推算財產(chǎn)物資的實存數(shù)量。這種方法一般適用于大量成堆、無法逐一清點的財產(chǎn)物資的清查，如煤炭、沙石等。3.查詢法。指根據(jù)賬簿記錄，采取當面查對或函調(diào)方式查對，以確定財產(chǎn)實有數(shù)的一種方法，主要適用于委托加工、出租出借以及應收項目的清查。4.賬單核對法。指把本單位的賬簿記錄或單證與對方的賬、證進行核對并據(jù)以確定資產(chǎn)實有數(shù)的一種方法，主要適用于銀行存款和應收項目的清查。

表9-3盤存單盤存單既是記錄實物盤點結(jié)果的書面文件，也是反映資產(chǎn)實有數(shù)的原始憑證。表9-4實存賬存對比表這個表是后面賬務處理的依據(jù)。三、往來款項的清查往來款項是指各種債權(quán)債務結(jié)算款項，主要包括各種應收款項、應付款項，預收款項和預付款項等。往來款項的清查一般是采用發(fā)函詢證的方法進行核對。第三節(jié)

財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟1.審批之前的處理2.審批之后的處理(一)設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

“待處理財產(chǎn)損益”性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（調(diào)整賬戶）。記賬方向：與資產(chǎn)類賬戶相反。知識點：盤盈固定資產(chǎn)的，應作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。（二）庫存現(xiàn)金短缺或溢余的賬務處理企業(yè)每日終了，結(jié)算現(xiàn)金收支或財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，在未查明原因前，應根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后，再根據(jù)不同情況分別處理。待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益◆登記現(xiàn)金短缺●現(xiàn)金溢余處理●登記現(xiàn)金溢余◆現(xiàn)金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款××××××其他應收款——應收保險賠款××××××管理費用××××××其他應付款——應付現(xiàn)金溢余××××××營業(yè)外收入——盤盈利得××××××由責任人賠償由保險公司賠償作為盤虧損失處理支付給有關(guān)人員或單位作為盤盈利得處理例9-2例9-3[補充例題]

華南股份有限公司2012年3月末進行現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺4000元，根據(jù)“盤點報告表”作會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢4000

貸：現(xiàn)金4000后經(jīng)反復核查，其中200元應由出納李某責任賠償：借：其他應收款―應收現(xiàn)金短缺款（李某）200

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢200其中3500元應由保險公司賠償：借：其他應收款—應收保險公司賠款

3500

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

3500其余300元未查明原因，經(jīng)批準處理：借：管理費用—現(xiàn)金短缺300

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢300

（二）存貨盤盈、盤虧的賬務處理

(1)對于盤盈的存貨，凡屬收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的，經(jīng)批準可沖減管理費用。(2)對于盤虧的存貨，應分別按以下情況進行處理：屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用；屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償后，凈損失記入管理費用；屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出?！纠?-4】[補充]某有限公司在財產(chǎn)清查中，丙種材料經(jīng)過稱發(fā)現(xiàn)多出24公斤，每公斤15元。在批準之前，根據(jù)“實存賬存對比表”作會計分錄：借：原材料—丙材料360貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢360經(jīng)查明系收料時多收，經(jīng)批準沖減管理費用：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢