第3章-預(yù)算的編制程序和方法

第3章財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)知識(shí)和編制方法2/2/20231第三章預(yù)算的編制程序和方法3.1財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)3.2預(yù)算的編制方法3.3預(yù)算的執(zhí)行與分析2/2/20232

§3.1財(cái)務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)知識(shí)

一、財(cái)務(wù)預(yù)算的概念二、財(cái)務(wù)預(yù)算的作用、原則三、全面預(yù)算的分類(lèi)四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序和編制期2/2/20233財(cái)務(wù)預(yù)算是指用貨幣計(jì)量的方式，將決策目標(biāo)所涉及的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行配置，以計(jì)劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來(lái)。財(cái)務(wù)預(yù)算被看成是“使企業(yè)的資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種方式”。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的重要組成部分，它和其他預(yù)算是聯(lián)系在一起的，構(gòu)成一個(gè)完整的全面預(yù)算體系。

根據(jù)時(shí)間的長(zhǎng)短，預(yù)算可分為短期預(yù)算和長(zhǎng)期預(yù)算。短期預(yù)算也稱(chēng)為財(cái)務(wù)總預(yù)算或全面預(yù)算。一、財(cái)務(wù)預(yù)算的概念2/2/20234狹義的財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在現(xiàn)金收支預(yù)算、預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表。廣義的財(cái)務(wù)預(yù)算除了下一財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容外，還應(yīng)包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算，以及銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算，還要包括現(xiàn)金收支預(yù)算。一、財(cái)務(wù)預(yù)算的概念2/2/20235

財(cái)務(wù)預(yù)算的作用：

明確目標(biāo)，控制業(yè)務(wù)；內(nèi)部協(xié)調(diào)，結(jié)合平衡；分析比較，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。財(cái)務(wù)預(yù)算編制原則：要有明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提；以全面、完全為基本要求；立足于可靠，保留彈性空間。二、財(cái)務(wù)預(yù)算的作用&原則2/2/20236按預(yù)算內(nèi)容分：經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算按預(yù)算主體分：部門(mén)預(yù)算與總預(yù)算按預(yù)算時(shí)間分：長(zhǎng)期預(yù)算與短期預(yù)算按預(yù)算編制的方法分：固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、定期預(yù)算、零基預(yù)算和增量預(yù)算預(yù)算的種類(lèi)2/2/20237預(yù)算的編制程序預(yù)算委員會(huì)提出計(jì)劃期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)和各部門(mén)的具體任務(wù)各部門(mén)的基層主管人員根據(jù)企業(yè)的總目標(biāo)和本部們的任務(wù)提出詳細(xì)的自編預(yù)算上報(bào)預(yù)算委員會(huì)把各部門(mén)送來(lái)的自編預(yù)算進(jìn)行審核并反復(fù)協(xié)調(diào)平衡，最后匯總反饋下發(fā)財(cái)務(wù)部門(mén)編制正式財(cái)務(wù)預(yù)算草案，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公室審議批準(zhǔn)預(yù)算委員會(huì)把已批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算逐級(jí)下達(dá)給各級(jí)預(yù)算單位執(zhí)行預(yù)算的編制程序?yàn)椋?/2/202383.2預(yù)算的編制方法固定預(yù)算彈性預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算增量預(yù)算零基預(yù)算定期預(yù)算2/2/20239第2節(jié)預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算1.含義：根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一確定的業(yè)務(wù)量水平為依據(jù)而編制的預(yù)算。2.固定預(yù)算的特征2/2/202310第2節(jié)預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算

缺陷:呆板僵化可比性差一般適用于固定費(fèi)用或者業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。二、彈性預(yù)算

1.含義：按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)量水平編制的、能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量情況的一種預(yù)算方法。2/2/202311二、彈性預(yù)算彈性預(yù)算舉例2/2/202312(1)特點(diǎn):以一系列可達(dá)到的業(yè)務(wù)量水平，按成本性態(tài)為基礎(chǔ)編制的預(yù)算。(2)優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算適用范圍寬、可比性強(qiáng)。(3)適用：與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算主要用于：彈性成本預(yù)算、彈性利潤(rùn)預(yù)算。(4）編制方法:公式法、列表法和圖示法。

彈性預(yù)算：2/2/202313彈性預(yù)算的編制方法（1）公式法彈性成本預(yù)算=固定成本預(yù)算+〔單位變動(dòng)成本預(yù)算×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量〕

Y=a+bxy-成本總額a-不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的固定成本b-單位變動(dòng)成本x-業(yè)務(wù)量2/2/202314二、彈性預(yù)算確定相關(guān)范圍選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位成本性態(tài)分析確定各業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算數(shù)一般為正常生產(chǎn)能力的70-110%應(yīng)選擇最能代表預(yù)算單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。2.彈性預(yù)算的編制程序以編制彈性成本預(yù)算為例：2/2/202315二、彈性預(yù)算例題：某公司在2004年制造費(fèi)用的資料如表所示。其中，該公司的混合成本已經(jīng)被分解為變動(dòng)成本和固定成本。編制該公司制造費(fèi)用的彈性預(yù)算。

某公司制造費(fèi)用表單位：萬(wàn)元2/2/202316二、彈性預(yù)算某公司制造費(fèi)用的彈性預(yù)算2/2/202317二、彈性預(yù)算3.彈性預(yù)算的特點(diǎn)是以某一“業(yè)務(wù)范圍”為基礎(chǔ)，按照多種業(yè)務(wù)量水平編制，而不是固定在某一業(yè)務(wù)水平的一種預(yù)算；具有“動(dòng)態(tài)”的性質(zhì)，即如果業(yè)務(wù)量發(fā)生變化，衡量尺度也隨之調(diào)整。2/2/202318三、增量預(yù)算1.含義：增量預(yù)算是以以前年度的預(yù)算數(shù)為基礎(chǔ)，考慮預(yù)算期可能的一些內(nèi)外部因素變動(dòng)來(lái)編制預(yù)算的一種方法。

2.存在的問(wèn)題

很難將長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃轉(zhuǎn)化為預(yù)算期的具體行動(dòng)

忽視可能更好的備選方案（定式思維）

將已經(jīng)存在的無(wú)效或低效通過(guò)預(yù)算程序合理、合法化了。2/2/202319增量預(yù)算方法基于三項(xiàng)基本假定，即企業(yè)現(xiàn)有的每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都是企業(yè)不斷發(fā)展所必需的；原有的費(fèi)用開(kāi)支水平是合理而必需的；增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。增量預(yù)算比較簡(jiǎn)單，但它以過(guò)去的水平為基礎(chǔ)，實(shí)際上承認(rèn)過(guò)去是合理的，無(wú)須改進(jìn)，因循沿襲下去。這樣，一方面可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用開(kāi)支繼續(xù)存在下去，造成預(yù)算的浪費(fèi)；另一方面也可能造成預(yù)算的不足。2/2/202320三、增量預(yù)算例題：某企業(yè)上年的制造費(fèi)用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按照增量預(yù)算編制計(jì)劃年度的制造費(fèi)用。2/2/202321四、零基預(yù)算(zero-basebudgeting)1.含義：指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，所有的預(yù)算支出均以“零”為起點(diǎn)，對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真反復(fù)分析、權(quán)衡，并進(jìn)行評(píng)定分級(jí)，據(jù)以判定其開(kāi)支的合理性和優(yōu)先須序，進(jìn)而規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。2.編制程序提出預(yù)算目標(biāo)開(kāi)展成本效益分析（排序）分配資金、落實(shí)預(yù)算2/2/202322四、零基預(yù)算3.零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：可以合理有效地進(jìn)行資源配置，將有限的經(jīng)費(fèi)用在關(guān)鍵之處；可以充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的積極性和創(chuàng)造性，精打細(xì)算，合理使用資金，提高資金利用效果。缺點(diǎn)：工作量較大，編制預(yù)算的費(fèi)用較高。2/2/202323五、滾動(dòng)預(yù)算

1.含義

滾動(dòng)預(yù)算方法簡(jiǎn)稱(chēng)滾動(dòng)預(yù)算，又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行，不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算方法的實(shí)質(zhì)是動(dòng)態(tài)的不斷連續(xù)更新調(diào)整的一種彈性預(yù)算.

滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是，每過(guò)一個(gè)季度(或月份)，立即根據(jù)前一個(gè)季度預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)以后季度(或月份)進(jìn)行修訂，并增加一個(gè)季度(或月份)的預(yù)算。這樣以逐期向后滾動(dòng)、連續(xù)不斷的預(yù)算形式規(guī)劃企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2/2/2023242.特點(diǎn)凡預(yù)算執(zhí)行過(guò)1個(gè)月后，即根據(jù)前一月的經(jīng)營(yíng)成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對(duì)剩余11個(gè)月加以修訂，并自動(dòng)后續(xù)一個(gè)月，重新編制新一年的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持12個(gè)月的預(yù)算期。2/2/202325滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。（1）逐月滾動(dòng)方式逐月滾動(dòng)方式是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。（2）逐季滾動(dòng)方式逐季滾動(dòng)方式是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。2/2/202326（3）混合滾動(dòng)方式混合滾動(dòng)方式是指在預(yù)算編制過(guò)程中，同時(shí)使用月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。它是滾動(dòng)預(yù)算的一種變通方式。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對(duì)未來(lái)的了解程度具有對(duì)近期把握較大、對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小的特征，為了做到長(zhǎng)計(jì)劃短安排、遠(yuǎn)略近詳，在預(yù)算編制過(guò)程中可以對(duì)近期預(yù)算提出較高的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對(duì)詳細(xì)；對(duì)遠(yuǎn)期預(yù)算提出較低的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，這樣可以減少預(yù)算工作量。2/2/202327五、滾動(dòng)預(yù)算圖示預(yù)算與實(shí)際差異分析經(jīng)營(yíng)方針調(diào)整客觀條件變化2/2/202328五、滾動(dòng)預(yù)算3.滾動(dòng)預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)可以保持預(yù)算的連續(xù)性與完整性，動(dòng)態(tài)了解企業(yè)的未來(lái)；可以根據(jù)前期的執(zhí)行情況，不斷修正預(yù)算，使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)。是各級(jí)管理人員始終保持對(duì)未來(lái)一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作全面地考慮和規(guī)劃。缺點(diǎn)：工作量較大。2/2/202329五、滾動(dòng)預(yù)算[案例]愛(ài)立信：創(chuàng)新人們對(duì)滾動(dòng)預(yù)算批評(píng)最大的莫過(guò)于它的耗時(shí)費(fèi)力。專(zhuān)家認(rèn)為，在許多公司編制預(yù)算的過(guò)程過(guò)長(zhǎng)，以致于最終的正式方案一出來(lái)就可能過(guò)時(shí)了。這也正是愛(ài)立信集團(tuán)決心改進(jìn)其計(jì)劃和預(yù)測(cè)方法的主要原因，他們所做的最大的變動(dòng)就是不再有年度預(yù)算。

多年來(lái)，愛(ài)立信都一直在運(yùn)用傳統(tǒng)的預(yù)算方法和漫長(zhǎng)的預(yù)算程序，即從5月份開(kāi)始作計(jì)劃，8月份形成初步方案，10或11月份形成正式方案，12月份將正式方案提交董事會(huì)。到了上世紀(jì)90年代初期，公司高級(jí)管理人員開(kāi)始意識(shí)到這種傳統(tǒng)預(yù)算方法已經(jīng)不能適應(yīng)快速發(fā)展的電訊市場(chǎng)。管制在不斷放松，技術(shù)創(chuàng)新的速度明顯加快，這些變化都使管理人員不可能再運(yùn)用上一年度確定的數(shù)字來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。2/2/202330五、滾動(dòng)預(yù)算而且，愛(ài)立信還面對(duì)著非常強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)者，如諾基亞，經(jīng)營(yíng)管理更需順勢(shì)而動(dòng)。解決問(wèn)題的辦法就是打破預(yù)算和預(yù)測(cè)的年度周期，該公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)CarlWilhemRos先生解釋到：“我們?nèi)匀怀姓J(rèn)預(yù)算具有的價(jià)值，它可以使組織共同來(lái)關(guān)注期末的利潤(rùn)狀況。但是如今的預(yù)算數(shù)字已經(jīng)不再像10年前那樣對(duì)我們（了解電訊行業(yè)發(fā)展）有指導(dǎo)意義了，因?yàn)樾蝿?shì)變化太快了?！睈?ài)立信改革的第一步就是進(jìn)行“滾動(dòng)預(yù)測(cè)（rollingforecasts）”，主要是針對(duì)特定的市場(chǎng)，如移動(dòng)電話市場(chǎng)，預(yù)測(cè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)指標(biāo)。每一季度更新滾動(dòng)預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)期是以后12到18個(gè)月。2/2/202331五、滾動(dòng)預(yù)算CarlWilhemRos先生還說(shuō)道：“我們對(duì)預(yù)算細(xì)節(jié)的關(guān)注少了，但對(duì)市場(chǎng)的變化關(guān)注更多了。當(dāng)然我們也會(huì)去檢查財(cái)務(wù)結(jié)果，但它只是一個(gè)粗略的估計(jì)，我們不會(huì)再像以前那樣投入巨大精力去衡量、分析差異了?！睈?ài)立信公司制造部副總LarLindqvist認(rèn)為，這種滾動(dòng)方法使他獲得了更多的靈活性，而且由于數(shù)字經(jīng)常更新，使生產(chǎn)與計(jì)劃管理流程有了更大的互動(dòng)性，也使員工有較多的參與性，而以前一年只有一次。我們可以看到，愛(ài)立信對(duì)傳統(tǒng)年度預(yù)算的改革不僅是預(yù)測(cè)方法上的改變，它是一種更深層次的管理觀念的變革。2/2/202332五、滾動(dòng)預(yù)算特點(diǎn)：（1）能夠保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握其業(yè)務(wù)來(lái)。（2）使各級(jí)管理人員始終保持對(duì)未來(lái)一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作周詳?shù)目紤]和全面的部署。（3）由于預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷的加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況相適應(yīng)。（4）采用滾動(dòng)預(yù)算的方法，預(yù)算編制工作比較繁重，為了適當(dāng)簡(jiǎn)化編制工作，也可采用按季編制。2/2/202333六、定期預(yù)算定期預(yù)算方法簡(jiǎn)稱(chēng)定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。定期預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是，能使預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度一致，便于實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較，有利于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果；缺點(diǎn)是，提前編制的預(yù)算不可避免地帶有盲目性、滯后性和間斷性。2/2/2023343.3執(zhí)行預(yù)算與考核預(yù)算

一、預(yù)算的執(zhí)行

企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén)、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，嚴(yán)格執(zhí)行銷(xiāo)售、生產(chǎn)和成本費(fèi)用預(yù)算，努力完成利潤(rùn)指標(biāo)，建立預(yù)算報(bào)告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況，利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)以至董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。2/2/202335二、預(yù)算的調(diào)整

企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部的彈性預(yù)算機(jī)制，企業(yè)調(diào)整預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)提出書(shū)面報(bào)告，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算委員會(huì)以至企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)，