第5章長期股權投資

第五章長期股權投資2023/2/22第一節(jié)長期股權投資概述1第二節(jié)

長期股權投資的確認和初始計量2第三節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量3第四節(jié)長期股權投資核算方法的轉換及處置4第五章長期股權投資2023/2/23資產(chǎn)金額負債所有者益金額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金

短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債應收票據(jù)應付票據(jù)應收賬款應付賬款存貨非流動資產(chǎn)：非流動負債：可供出售金融資產(chǎn)長期借款持有至到期投資應付債券長期應收款股東權益：

長期股權投資實收資本固定資產(chǎn)資本公積無形資產(chǎn)盈余公積合計合計資產(chǎn)負債表2011年×月長期股權投資期末價值長期股權投資取得（確認與初始計量）長期股權投資后續(xù)計量重點：初始投資成本構成（特別是不同情況下的構成）、會計處理重點：成本法、權益法下的處理規(guī)定和會計處理。以及成本法與權益法的轉換。重點：長期股權投資減值的計算及會計處理。影響影響長期股權投資減值本章與整個內容的聯(lián)系2023/2/24第一節(jié)長期股權投資概述

長期股權投資是指企業(yè)準備長期持有的權益性投資。即企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東。一、長期股權投資的含義及特征企業(yè)對其他單位進行的長期性權益投資，通常是為了實現(xiàn)其不同的目的：如通過投資，以達到控制被投資單位；或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經(jīng)營風險，形成產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟、取得原料供應基地等。因此，長期股權投資具有以下特征：2023/2/25

特征

A長期持有D風險較大C不能隨時出售B利益風險并存二、長期股權投資分類根據(jù)我國有關會計準則的規(guī)定，依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：

2014修訂并實施的準則,所定義的長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。2023/2/26長期股權投資1類對子公司的投資

投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的權益性投資。4類3類2類其他權益性投資

不具備上述特征、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

對聯(lián)營企業(yè)的投資

投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資。

對合營企業(yè)投資

投資企業(yè)能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資。

注：修訂后的長期股權投資準則只包括前3類，第4類由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范。2023/2/27(一)具有控制權的權益性投資（即對子公司的投資）

控制，是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

從上述解釋中可以看出，控制包含三項基本要素，在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，如果投資方具備以下所有的要素，則投資方能夠控制被投資方。(1)擁有對被投資方的權力；(2)通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報；(3)有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。2023/2/28直接控制：投資企業(yè)被投資單位65%說明：投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上有表決權的股份。☆除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導被投資方相關活動，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權力：1.投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權。具體包括3種情況。2023/2/29直接和間接控制：投資企業(yè)被投資單位25%子公司80%35%

說明：投資企業(yè)直接擁有被投資單位有表決權股份的比例雖然達不到50%，但它同時通過其子公司擁有被投資單位另外一個有表決權的股份，兩者合計超過50%。說明：投資企業(yè)通過其子公司擁有被投資單位50%以上有表決權股份。間接控制：投資企業(yè)被投資單位60%子公司80%2023/2/210

2.投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權，但通過與其他表決權持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權的。投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權足以使其目前有能力主導被投資方相關活動的，視為投資方對被投資方擁有權力：（1）投資方持有的表決權相對于其他投資方持有的表決權份額的大小，以及其他投資方持有表決權的分散程度。（2）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權，如可轉換公司債券、可執(zhí)行認股權證等。2023/2/211（3）其他合同安排產(chǎn)生的權利。（4）被投資方以往的表決權行使情況等其他相關事實和情況。2023/2/212本準則所稱相關活動，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動。某項安排的相關活動應當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。（二）具有共同控制的權益性投資（即對合營企業(yè)的投資）

共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。2023/2/213例如，由兩個以上企業(yè)共同投資設立一個實體，投資各方持股比例相同，任何一方均不能單獨控制該實體的重要財務和經(jīng)營決策，必須由投資各方共同決定。因此，不符合嚴格意義上的“控制”。乙投資企業(yè)50%甲投資企業(yè)被投資單位50%2023/2/214（三）具有重大影響的權益性投資（即對聯(lián)營企業(yè)的投資）

重大影響，是指投資方對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。從法律形式上講，當投資企業(yè)擁有被投資單位20%至50%（不含50%）的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響。但從經(jīng)濟實質角度上講，存在以下例外情況：

在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。2023/2/215

⑴在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表。投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位經(jīng)營政策的制定，達到對被投資單位施加重大影響。

即使投資企業(yè)并不擁有被投資單位20%以上表決權資本，但如果具有以下幾種情形之一，也認為投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響：

⑵參與被投資單位的政策制定過程,包括股利分配政策等的制定。這種情況下，因可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加重大影響。

2023/2/216

⑶與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關的交易因對被投資單位的日常經(jīng)營具有重要性，進而一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

⑷

向被投資單位派出管理人員。這種情況下，通過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員，管理人員有權力負責被投資單位的財務和經(jīng)營活動，從而能夠對被投資單位施加重大影響。

⑸向被投資單位提供關鍵技術資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴投資企業(yè)的技術或技術資料，表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。2023/2/217★企業(yè)長期股權投資核算涉及：1.初始（取得）投資成本的確定----初始計量2.持有期間----后續(xù)計量3.處置損益的結轉與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的處理環(huán)節(jié)相同。2023/2/218基本原則：二、長期股權投資初始計量一、長期股權投資的確認2.該長期投資的成本能可靠地計量1.該長期股權投資包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)第二節(jié)長期股權投資的確認和初始計量

說明：長期股權投資按照取得方式，分為企業(yè)合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資。本章主要介紹企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權投資的核算。企業(yè)合并形成的長期股權投資的核算，將在《高級財務會計：企業(yè)合并準則》中介紹。2023/2/219

（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資初始投資成本＝價款＋相關稅費

以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，按實際支付的購買價款（包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出），作為初始成本。注：實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應作為“應收股利”單獨核算，不構成初始投資成本。

2023/2/220

【例5--1】甲公司于2009年4月10日，從公開市場中買入乙公司10％的股份，實際支付價款8000萬元，購買過程中支付手續(xù)費等相關費用20萬元。甲公司取得該部分股權后，能夠對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。借：長期股權投資----乙公司（成本）80200000

貸：銀行存款802000002023/2/221以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資,應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資

初始投資成本＝發(fā)行權益性證券公允價值

注意：①不包括向被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，此部分應單獨作為“應收股利”核算。2023/2/222②為發(fā)行權益性證券而支付給證券承銷機構的手續(xù)費、傭金等相關稅費，以及其他直接支出，不構成長期股權投資的初始成本，應從權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益。即計入“盈余公積”、“利潤分配”等科目。2023/2/223借：長期股權投資----H公司（成本）45000000

貸：股本15000000

資本公積----股本溢價30000000

初始投資成本=1500×3=4500（萬元）

【例5--2】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司與H公司達成協(xié)議，約定華聯(lián)公司以增發(fā)的權益性證券作為對價，取得H公司20%的股權。華聯(lián)公司增發(fā)的權益性證券每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)1500萬股，每股發(fā)行價格3元，向證券承銷機構的手續(xù)費、傭金等直接相關稅費100萬元。華聯(lián)公司取得該部分股權后，能夠對H公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，華聯(lián)公司劃分為長期股權投資。借：資本公積----股本溢價1000000貸：銀行存款10000002023/2/224初始投資成本=投資合同或協(xié)議約定的價值

投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（三）投資者投入的長期股權投資投資者投入的長期股權投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資，投入企業(yè)形成的長期股權投資。2023/2/225（2）有關權益性投資不存在活躍市場，無法按照市場信息確定其公允價值的情況下，應當將按照一定的估值技術等合理的方法確定的價值作為其公允價值。在確定投資者投入的長期股權投資的公允價值時，基本順序是：（1）有關權益性投資存在活躍市場的，應當參照活躍市場中的市價確定其公允價值；2023/2/226

【例5--3】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的乙股東，將其持有的M公司的普通股股票，每股1元，計2500萬股，作為資本金投入到本公司。投資協(xié)議約定的股權投資價值為8200萬元，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票2000萬股。投資協(xié)議約定的股權投資價值是參照M公司股票的市價及其他因素后確定的。華聯(lián)公司接受投資取得M公司股票占M公司股本的20%，取得該項投資后，能夠對M公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，華聯(lián)公司劃分為長期股權投資。借：長期股權投資----M公司（成本）82000000

貸：股本----乙股東20000000

資本公積----股本溢價620000002023/2/227

（四）以債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權投資，其初始投資成本應按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。2023/2/228

第三節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量企業(yè)取得的長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行核算。

成本法，是指長期股權投資的賬面價值按初始投資成本計量的方法。在成本法下，長期股權投資以取得股權時的成本計價，以后，除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值保持不變。一、長期股權投資的成本法(一)成本法及適用范圍2023/2/229

根據(jù)準則規(guī)定，企業(yè)持有的長期股權投資，在下列情況下應采用成本法核算：投資方持有的對子公司投資應當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外。根據(jù)準則規(guī)定，企業(yè)對子公司投資，日常會計實務應采用成本法核算，編制合并財務報表時調整為權益法。

說明：在前述長期股權投資的3類中，適用于第1類。2023/2/230(二)成本法的核算初始投資或追加投資時，按其投資成本增加長期股權投資的賬面價值：1.購入時：借：長期股權投資----××公司（成本）（應收股利）貸：銀行存款2.持有期間(兩個內容：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利和收到分派的現(xiàn)金股利。)2023/2/231（1）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，確認為投資收益：借：銀行存款貸：應收股利

（2）收到分派的現(xiàn)金股利借：應收股利貸：投資收益（3）被投資單位宣告分派股票股利被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應在除權日作備查登記，不作任何賬務處理。2023/2/232二、長期股權投資的權益法

(一)權益法及適用范圍。

權益法，是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。在權益法下，“長期股權投資”的賬面價值，始終反映投資企業(yè)對被投資單位實際擁有的股份權益。根據(jù)準則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。即對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應當采用權益法核算。

說明：在前述投資的3類中，適用于第2類和第3類。2023/2/233

(二)權益法的核算在權益法下，長期股權投資下設：“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”、“其他綜合收益”等明細科目。1.取得時(重點：初始投資成本的調整與否)（1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本：初始投資成本＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額不調整長期股權投資初始投資成本2023/2/234（2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當期損益，同時調整長期股權投資的初始投資成本：初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額調整長期股權投資初始投資成本差額計入當期損益（營業(yè)外收入）計入2023/2/235＞

【例5-4】A公司以2000萬元取得B公司30％的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠對B公司施加重大影響。初始投資成本2000萬凈資產(chǎn)公允價值1800萬元(6000×30%)借：長期股權投資(成本)2000萬元貸：銀行存款2000萬元假如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：＜初始投資成本2000萬凈資產(chǎn)公允價值2100萬元(7000×30%)差額:100萬

2023/2/236借：長期股權投資(成本)2100萬元貸：銀行存款2000萬元貸：營業(yè)外收入100萬元2.持有期間的處理0123

10萬10萬110萬106萬持有期間的處理主要包括三個問題：一是，按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值。二是，宣告與取得現(xiàn)金股利或利潤；三是，對被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。2023/2/237(1)被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理在權益法下，被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損都會引起所有者權益變動。因此，投資企業(yè)長期股權投資的賬面價值需要相應的進行調整。

投資企業(yè)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或虧損按持股比例調整長期股權投資賬面價值，增減投資收益。①會計政策、期間不一致，應調整。影響因素②原以賬面資料計提的折舊額、攤銷額，應調整為公允價值計算。③與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷2023/2/238①被投資單位實現(xiàn)凈損益的調整

第一、被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。

在權益法下，如果被投資單位會計期間與投資企業(yè)不一致（如被投資單位為國外公司的），應當以投資企業(yè)為準進行調整；如果被投資單位采用的會計政策與投資企業(yè)不同的，基于重要性原則，也應當按照投資企業(yè)的會計政策對被投資單位的損益進行調整。2023/2/239第二、以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎計提的折舊額、攤銷額，以及以取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產(chǎn)減值金額等對被投資單位凈利潤的影響。

解釋說明（見下）2023/2/240但是，被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負債賬面價值為基礎持續(xù)計算的,當投資企業(yè)取得投資時被投資單位有關資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同時，在未來期間，計算歸屬于投資企業(yè)應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，就需要對被投資單位計提的折舊額、推銷額以及資產(chǎn)減值準備金額等進行調整。投資企業(yè)在取得投資時，是以被投資單位有關資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎確定其投資成本，取得投資后所確認的投資收益，也是按照被投資單位資產(chǎn)、負債以公允價值計量，通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。2023/2/241投資企業(yè)在對被投資單位的凈利潤進行調整時，應考慮重要性原則，不具有重要性的項目可不予調整。存在下列情況之一的，投資企業(yè)可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益（即不進行調整），但應在附注中說明這一事實及其原因：①投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值；②投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的；③其他原因導致無法取得被投資單位的有關資料。2023/2/242第三、在確認投資收益時，除考慮公允價值的調整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷。

投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。例：見教材P101-102。2023/2/243聯(lián)營（合營）企業(yè)

順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。投資企業(yè)順流交易逆流交易未實現(xiàn)內部交易損益的抵銷包括順流交易和逆流交易兩種。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。2023/2/244【例5-5】甲企業(yè)持有乙公司有表決權股份的20%，能夠對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。2007年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司作商品未出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅影響（順流交易）。借：長期股權投資----損益調整1400000貸：投資收益1400000甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤300萬元，其中的60萬元（300×20%）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，甲企業(yè)應當進行的會計處理為：甲企業(yè)應確認的投資收益=1000×20%-300×20%=140萬元2023/2/245②被投資單位其他綜合收益變動的處理被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。舉例：見下頁。2023/2/246

借:長期股權投資----損益調整（6400×30%）19,200,000----其他綜合收益（1200×30%）3,600,000

貸:投資收益19,200,000

其他綜合收益3,600,000【例5-6】A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠對B企業(yè)施加重大影響。當期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為1,200萬元，除該事項外，B企業(yè)當期實現(xiàn)的凈損益為6,400萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同。雙方在當期及以前期間未發(fā)生任何內部交易。不考慮所得稅影響因素。A企業(yè)在確認應享有被投資單位所有者權益的變動時:2023/2/247③超額虧損的確認

被投資單位當年發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)按比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損失。借：投資收益貸：長期股權投資----損益調整基本處理規(guī)定：特殊處理：2023/2/248

賬面價值，是指該項股權投資的賬面余額減去該項投資已計提的減值準備。股權投資的賬面余額包括投資成本、損益調整等。

Ⅰ、投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外，未確認的損失通過備查賬登記。在具體確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應注意以下幾個問題：2023/2/249第一、減記長期股權投資的賬面價值。

其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期應收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成長期權益。Ⅱ、企業(yè)存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

2023/2/250第二、長期股權投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值，借記“投資收益”，貸記“長期應收款”科目。第三、長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定將履行其他額外的損失補償義務的，對于符合預計負債確認條件的義務，應按預計承擔的義務金額確認預計負債，計入當期投資損失，借記“投資收益”科目，貸記“預計負債”科目。2023/2/251

經(jīng)過上述順序確認應分擔的虧損額后，仍有未確認的虧損分擔額，投資企業(yè)應先作備查登記，待以后年度實現(xiàn)盈利時，再按應享有的收益份額，先扣除未確認的虧損分擔額，然后按與上述相反的順序進行處理，減記已確認預計負債的賬面余額，恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。上述虧損處理順序如下圖：2023/2/252長期股權投資賬面價值長期權益賬面價值額外損失補償義務（預計負債）

備查簿虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額2023/2/253【例5-7】①2007年1月5日甲公司取得乙企業(yè)30%的股權投資，初始投資成本為400萬元。假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于初始投資成本，雙方采用的會計政策、會計期間相同。乙企業(yè)2007年虧損2000萬元，甲公司對乙企業(yè)的“長期應收款”為80萬元。2007年末應負擔的虧損：借：投資收益480萬

貸：長期股權投資----損益調整400萬長期應收款80萬

2000×30%=600萬元備查賬登記：120萬元2023/2/254借：投資收益530萬

貸：長期股權投資----損益調整400萬長期應收款80萬預計負債50萬負擔虧損：1000×5%=50萬元備查賬登記：70萬元

②假設上例按合同規(guī)定（與乙企業(yè)簽訂合同），虧損超過1000萬元以上部分，甲公司按5%負擔。則：2023/2/255借：預計負債50萬長期應收款80萬長期股權投資----損益調整40萬貸：投資收益170萬③假設第2年末乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤800萬元。應享有的利潤：800×30%=240萬元按相反順序：先扣除“備查賬”的70萬元；再沖轉“預計負債”50萬元；再恢復“長期應收款”80萬元；最后恢復“長期股權投資”40萬元。2023/2/256④取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

按照權益法核算的長期股權投資，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值。借：應收股利貸：長期股權投資----損益調整在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：第一、取得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認投資損益的，應抵減長期股權投資的賬面價值。2023/2/257

第二、自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調整部分，應視為投資成本收回，沖減長期股權投資成本。借：應收股利貸：長期股權投資----成本在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不進行賬務處理，但應在除權日作備查登記，即在備查簿中登記所增加的股數(shù)。⑤股票股利的處理2023/2/258

【綜合題】2001年7月1日，A公司購入D公司股票1600萬股占D公司普通股股份的25%，對D公司實施重大影響，A公司對該項股權投資采用權益法核算。假設投資時，D公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，采取的會計政策一致，雙方未發(fā)生任何內部交易，A公司按照D公司的賬面凈損益和持股比例確認投資損益。

①2001年度，D公司報告凈收益1500萬元。

②2002年3月10日，D公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2002年度，D公司報告凈收益1820萬元。

③2003年3月5日，D公司宣告2002年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2003年度，D公司報告凈收益1250萬元；2023/2/259

⑤2005年4月10日，D公司宣告2004年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2005年度，D公司報告凈收益1000萬元，未進行利潤分配。

⑥2006年4月5日，宣告2005年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。

2006年度，D公司報告凈虧損600萬元。

⑦2007年度，D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬元，未進行利潤分配。

④2004年4月15日，D公司宣告2003年度利潤分配方案，10送3（分派股票股利），除權日為2003年5月10日。2004年度，D公司報告凈收益980萬元。2023/2/260借：長期股權投資----損益調整187.5

貸：投資收益187.5會計處理如下：⑴2001年度，D公司報告凈收益1500萬元；應確認的投資收益=1500×25%⑵2002年3月10日，D公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2002年度，D公司報告凈收益1820萬元；①3月10日宣告分派現(xiàn)金股利：×6/12=187.5萬元2023/2/261應收現(xiàn)金股利=1600×0.15=240萬元應沖減投資成本=240-187.5=52.5萬元借：應收股利240

貸：長期股權投資----損益調整187.5----成本52.5應確認投資收益=1820×25%=455萬元應確認損益調整=455-52.5=402.5萬元②年末確認收益：借：長期股權投資----損益調整402.5-----成本52.5

貸：投資收益4552023/2/262

⑶2003年3月5日，D公司宣告2002年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2003年度，D公司報告凈收益1250萬元；

①3月5日宣告分派現(xiàn)金股利：

應收現(xiàn)金股利=1600×0.15=240萬元注：未超過已過已確認損益調整（損益調整：187.5-187.5+402.5=402.5萬元），直接減少“損益調整”明細科目。借：應收股利240

貸：長期股權投資----損益調整2402023/2/263借：長期股權投資----損益調整312.5

貸：投資收益312.5②年末確認收益：1250×25%=312.5萬元⑷2004年4月15日，D公司宣告2003年度利潤分配方案，10送3（分派股票股利），除權日為2003年5月10日。2004年度，D公司報告凈收益980萬元。①4月15日宣告分派股票股利：不作處理。2023/2/264②5月10日除權日股票股利：1600÷10×3=480萬股持股總數(shù)：1600+480=2080萬股借：長期股權投資----損益調整245

貸：投資收益245③年末確認收益：980×25%=245萬元⑸2005年4月10日，D公司宣告2004年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2005年度，D公司報告凈收益1000萬元，未進行利潤分配。2023/2/265已確認的損益調整：402.5-240+312.5+245=720萬元①4月10日宣告分派現(xiàn)金股利：應收現(xiàn)金股利=2080×0.10=208萬元（現(xiàn)金股利為208萬元，未超過損益調整）借：應收股利208

貸：長期股權投資----損益調整208②年末確認收益：1000×25%=250萬元借：長期股權投資----損益調整250

貸：投資收益

2502023/2/266⑹2006年4月5日，宣告2005年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2006年度，D公司報告凈虧損600萬元。借：應收股利208

貸：長期股權投資----損益調整208①4月5日宣告分派現(xiàn)金股利：應收現(xiàn)金股利=2080×0.10=208萬元已確認的損益調整：720-208+250=762萬元（現(xiàn)金股利為208萬元，未超過損益調整）2023/2/267借：投資收益125

貸：長期股權投資----損益調整125②年末確認損失：600×25%=150萬元借：投資收益150

貸：長期股權投資----損益調整150⑺2007年度，D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬元，未進行利潤分配。年末確認損失：500×25%=125萬元2023/2/268⑥被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動處理被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的非貨幣資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉債中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。上述其他變動發(fā)生時，投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積(其他資本公積)，并在備查簿中予以登記。2023/2/269注：投資方在后續(xù)處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益;對剩余股權終止權益法核算時，將這部分資本公積全部轉入當期投資收益。2023/2/270【例6-8】A公司對B公司的長期股權投資的持股比例為45％，現(xiàn)B公司增資使A公司的持股比例下降為40％。B公司因增資擴股溢價發(fā)行股票而產(chǎn)生股本溢價600萬元。則A公司會計處理為：借：長期股權投資—(其他權益變動)240貸：資本公積—其他資本公積(600×40％)2402023/2/271⑦投資方持股比例增加但仍采用權益法核算的處理投資方因增加投資等原因對被投資單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資方應當按照新的持股比例對股權投資繼續(xù)采用權益法進行核算。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額，不調整長期股權投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額，應按該差額，調整長期股權投資成本和營業(yè)外收入。進行上述調整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關的商譽或計入損益的金額。2023/2/272【例6-9】①2010年1月1日，A公司以現(xiàn)金2,500萬元向非關聯(lián)方購買B公司20%的股權，并對B公司具有重大影響。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，均為1億元。2010年1月1日至2013年1月1日期間，B公司實現(xiàn)凈損益2,000萬元，除此之外，無其他引起凈資產(chǎn)發(fā)生變動的事項。借:長期股權投資----投資成本25,000,000

貸:銀行存款25,000,000①2010年1月1日（第一次購買B公司股權時）：＞初始投資成本2500萬凈資產(chǎn)公允價值2000萬元(10000×20%)2023/2/273＞投資成本=1200萬凈資產(chǎn)公允價值份額=15000×10%=1500萬元②2013年1月1日（第二次購買B公司股權時）：借:長期股權投資----損益調整4,000,000

貸:投資收益4,000,0002010年1月1日至2013年1月1日期間實現(xiàn)凈損益時：2000×20%)=400萬元②2013年1月1日，A公司以現(xiàn)金1,200萬元向另一非關聯(lián)方購買B公司10%的股權，仍對B公司具有重大影響，相關手續(xù)于當日完成。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1.5億元。不考慮相關稅費等其他因素影響。2023/2/274借:長期股權投資一投資成本12,000,000

貸:銀行存款12,000,000說明：由于A公司第一次權益法投資時確認了500萬元的內含正商譽，第二次確認的負商譽為300萬元。兩次商譽綜合考慮后的金額為正商譽200萬元，因此，A公司2013年1月1日確認的對第二次投資的長期股權投資的初始投資成本仍為1,200萬元，并在備查簿中記錄兩次投資各自產(chǎn)生的商譽和第二次投資時綜合考慮兩次投資產(chǎn)生的商譽后的調整情況。綜合計算：投資成本:2500+1200=3700萬凈資產(chǎn)公允價值份額=2000+1500=3500萬元初始投資成本3700萬＞凈資產(chǎn)公允價值3500萬元2023/2/275三、長期股權投資減值對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資按“資產(chǎn)減值準則”處理2023/2/276第四節(jié)長期股權投資核算方法的轉換及處置一、長期股權投資核算方法的轉換長期股權投資準則(2014)第十四條、第十五條對以下四種情況下的核算方法轉換問題作出了規(guī)定：⑴從無重大影響或共同控制，變?yōu)榫哂兄卮笥绊懟蚬餐刂疲ǖ谑臈l第一款）；⑵從不控制到控制（第十四條第二款）；⑶從具有共同控制、重大影響到不具有共同控制、重大影響（第十五條第一款）。⑷從控制到不控制（第十五條第二款）。歸納如下：2023/2/277權益法按金融資產(chǎn)處理成本法控制共同控制重大影響無控制、共同控制、重大影響，市場無報價等1.由金融資產(chǎn)轉換為以權益法或成本法核算的長期股權投資。（1）因增加投資導致由金融工具投資轉換為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資。（2）因增加投資導致由金融工具投資轉換為對子公司的投資。（1）（2）（1）（2）(1)(2)2.權益法核算轉換為按成本法核算的長期股權投資或金融資產(chǎn)。（1）因增加投資導致由對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資轉換為對子公司的投資。（2）因減少投資導致由對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資轉換為金融工具投資3.成本法核算轉換為按權益法核算的長期股權投資或金融資產(chǎn)。(1)因減少投資導致由對子公司的投資轉換為對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資(2)因減少投資導致由對子公司投資轉換為金融工具投資。

2023/2/278(一)由金融資產(chǎn)轉換為以權益法或成本法核算的長期股權投資1.因增加投資導致由金融工具投資轉換為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資原持有的對被投資單位的股權投資(不具有控制、共同控制或重大影響的)，按照《金融工具確認和計量》準則作為金融資產(chǎn)進行會計處理的，因追加投資等原因導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加共同控制或重大影響的，應采用權益法進行核算。具體處理規(guī)定包括以下兩方面：2023/2/279第一、在轉按權益法核算時，投資方應當按照《金融工具確認和計量》準則確定的原股權投資的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成本。原持有的股權投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。初始投資成本=原股權投資的公允價值+新增投資應支付對價的公允價值原公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動當期損益計入2023/2/280第二、比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值;前者小于后者的，差額應調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業(yè)外收入。2023/2/281【例6-10】2012年2月，A公司以600萬元現(xiàn)金自非關聯(lián)方處取得B公司10%的股權。A公司根據(jù)金融工具確認和計量準則將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2013年1月2日，A公司又以1,200萬元的現(xiàn)金自另一非關聯(lián)方處取得B公司12%的股權，相關手續(xù)于當日完成。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8,000萬元，A公司對B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值一致，為1,000萬元，計入其他綜合收益的累積公允價值變動為400萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠對B公司施加重大影響，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。不考慮相關稅費等其他因素影響。2023/2/282初始投資成本=1000+1200=2200萬元累計公允價值變動=400萬元可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=8,000×22%=1760萬元初始投資成本2200萬元＞凈資產(chǎn)公允價值份額1760萬元不調整長期股權投資的賬面價值借:長期股權投資----成本22,000,000

資本公積一其他資本公積4,000,000

貸:可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價值變動）10,000,000

銀行存款12,000,000

投資收益4,000,0002013年1月2日，A公司確認對B公司的長期股權投資時：

2023/2/2832.因增加投資導致由金融工具投資轉換為對子公司的投資投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資的賬面價值（注：如果原先作為金融資產(chǎn)核算的，則由于金融工具會計核算的特點，通常需按公允價值進行后續(xù)計量，因此轉換日的賬面價值通常實質上等于該日的公允價值）加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權投資按照《金融工具確認和計量》準則的有關規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。2023/2/284處理規(guī)定與前述1基本相似，只是投資成本不存在比較的問題（沒有前述第二點內容）。上述處理歸納如下：借：資本公積一其他資本公積

貸：投資收益借:長期股權投資----成本

貸:可供出售金融資產(chǎn)----成本----公允價值變動

銀行存款金融工具投資轉換為其他類型的投資的核算（第一類）轉換為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉換為對子公司的投資（非同一控制下企業(yè)合并）轉換日后采用權益法核算轉換日后采用成本法核算1、初始投資成本=原股權投資的公允價值+新增投資成本初始投資成本小于凈資產(chǎn)公允價值份額，調整長期股權投資賬面價值。1、初始投資成本=原股權投資的賬面價值（通常實質上等于轉換日公允價值）+新增投資成本2、原持有的股權投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉入當期損益。2、原持有的股權投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉入當期損益。2023/2/2852023/2/2861.因增加投資導致由對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資轉換為對子公司的投資(二)權益法核算轉換為按成本法核算的長期股權投資或金融資產(chǎn)投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理（即被投資方轉入當期損益，投資方也轉入當期損益）。初始投資成本=原持有的股權投資賬面價值+新增投資成本2023/2/287原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，不能再對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應改按《金融工具確認和計量》準則對剩余股權投資進行會計處理。2.因減少投資導致由對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資轉換為金融工具投資⑵原采用權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。⑴處置后剩余股權在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。2023/2/288⑶因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期損益。2023/2/289【例6-11】甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響，對該股權投資采用權益法核算。2012年10月，甲公司將該項投資中的50%出售給非關聯(lián)方，取得價款1,800萬元。相關手續(xù)于當日完成。甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權投資轉為可供出售金融資產(chǎn)。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為3,200萬元，其中投資成本2,600萬元，損益調整為300萬元，其他綜合收益為200萬元(性質為被投資單位的可供出售金融資產(chǎn)的累計公允價值變動)，除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權益變動為100萬元。剩余股權的公允價值為1,800萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。2023/2/290(1)甲公司確認有關股權投資的處置損益（單位：萬元）:投資收益2000借:銀行存款1800貸:長期股權投資----成本1300

----損益調整150----其他綜合收益100----其他權益變動50(2)由于終止采用權益法核算，將原確認的相關其他綜合收益全部轉入當期損益:借:其他綜合收益2000貸:投資收益20002023/2/291(3)由于終止采用權益法核算，將原計入資本公積的其他所有者權益變動全部轉入當期損益。借:資本公積一其他資本公積1000

貸:投資收益1000(4)剩余股權投資轉為可供出售金融資產(chǎn)，當天公允價值為1,800萬元，賬面價值為1,600萬元，兩者差異應計入當期投資收益。借:可供出售金融資產(chǎn)1800貸:長期股權投資----成本1300

----損益調整150----其他綜合收益100----其他權益變動50投資收益20002023/2/292對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉換為其他類型的投資的核算（第二類）轉換為對子公司的投資（非同一控制下）轉換為金融工具投資轉換日后采用成本法核算轉換日后按金融工具規(guī)定核算1、初始投資成本=原股權投資的賬面價值+新增投資成本1、處置部分長期股權投資的賬面價值與實際取得價款之間的差額，計入當期損益2、購買日之前原持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理2、處置后剩余股權在喪失共同控制或重大影響之日按照公允價值進行計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。。3、處置日之前原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。2023/2/293(三)成本法轉換為按權益法核算的長期股權投資或金融資產(chǎn)1.因減少投資導致由對子公司的投資轉換為對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制，在編制個別財務報表時，處置部分長期股權投資的賬面價值與實際取得價款之間的差額，應當計入當期損益；處置后的剩余股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，并對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調整。2023/2/294

①首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。核算程序為:②然后，比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值;前者小于后者的，在調整長期股權投資成本的同時，調整留存收益。圖示如下：2023/2/295剩余投資成本＞＜不調整長期股權投資的賬面價值

按差額分別調整長期股權投資的賬面價值和留存收益

②原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

15%處置后：40%原投資日處置投資日55%按40%計算2023/2/296③對于原取得投資時至處置投資時(轉為權益法核算)之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中投資方應享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時，對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及己宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤)中應享有的份額，調整留存收益；對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調整當期損益。圖示如下：2023/2/297按凈損益（扣除現(xiàn)金股利）和剩余持股比例計算的享有份額調整長期股權投資的賬面價值和留存收益處置當期期初至處置投資日之間應享有被投資單位的凈損益份額，調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期損益。

原投資日處置投資日處置投資當期期初15%按40%計算2023/2/298在被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入其他綜合收益；除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入"資本公積一一其他資本公積"。合計：40%原投資日處置投資日處置投資當期期初55%15%凈損益以外其他所有者權益變動，按剩余持股比例計算的享有份額，調整長期股權投資賬面價值和資本公積。

被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額，，調整長期股權投資賬面價值和其他綜合收益。

2023/2/299④長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照長期股權投資準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和所有者權益其他變動的份額。（即按照正常的權益法進行核算）舉例說明：2023/2/2100【例6-12】A公司原持有B公司60%的股權，能夠對B公司實施控制。2012年11月6日，A公司對B公司的長期股權投資的賬面價值為6,000萬元，未計提減值準備，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/