第9章上市公司會(huì)計(jì)信息披露

第9章上市公司會(huì)計(jì)信息披露11.股份有限公司<一>股份公司的類別：（按《公司法》）2.有限責(zé)任公司①設(shè)立方式：(1)發(fā)起設(shè)立(2)募集設(shè)立②基本特征：P297

基本特征：P297一.股份公司與上市公司第一節(jié)概述21.“上市公司”的概念：P297<三>上市公司及其應(yīng)具體條件：2.應(yīng)具體條件：P2973（二）.上市公司信息披露的含義與作用<一>意義：1.有助于投資者進(jìn)行投資決策；2.促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展；3.落實(shí)公司管理人員的托管責(zé)任；4.促進(jìn)上市公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理；5.作為國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù)。<二>上市公司信息披露的法律責(zé)任：

1.《證券法》要求：真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、不得有虛假記載、不得有誤導(dǎo)性陳述、不得有重大遺漏。

2.處罰：①暫停其股票上市交易②中止其股票上市交易③賠償4二.上市公司信息披露的基本框架

<一>招股說明書：概念、內(nèi)容P299

<二>上市公告書：概念、內(nèi)容P299招股說明書上市公告書定期報(bào)告臨時(shí)報(bào)告包括：招股說明書與上市公告書的異同：相同點(diǎn)：編制主體、發(fā)布方式、使用的部分資料相同不同點(diǎn)：①公布時(shí)間不同（前后）②標(biāo)準(zhǔn)不同（上市與否）③編制目的不同（募集股份、宣布可流通交易）5年度報(bào)告中期報(bào)告季度報(bào)告<三>定期報(bào)告異同：重大事件公告公司收購(gòu)公告<四>臨時(shí)報(bào)告(主要重大事件：)P299P3006第二節(jié)分部報(bào)告一.分部報(bào)告的意義、類別和編制基礎(chǔ)<一>概念：分部報(bào)告<二>意義：（更加有用、更加具體）<三>分部報(bào)告的類別：1.業(yè)務(wù)分部報(bào)告2.地區(qū)分部報(bào)告<四>分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)：一般：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表披露合并報(bào)表情況下：合并財(cái)務(wù)報(bào)表7二.分部的確定

<一>分部的概念：

<二>分部的類別：①業(yè)務(wù)分部

②地區(qū)分部

<三>業(yè)務(wù)分部的確定：

1.業(yè)務(wù)分部的概念

（注意：業(yè)務(wù)分部與業(yè)務(wù)部門不完全相同）P30282.確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素：①各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；（規(guī)格、型號(hào)、用途）②生產(chǎn)過程的性質(zhì)；（勞動(dòng)密集型、資本密集型……）③產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型；（大宗客戶、零散客戶……）④銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；（批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷……）⑤生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、法規(guī)的影響；（經(jīng)營(yíng)范圍、交易定價(jià)）只要包含上述大部分因素，就可確定為業(yè)務(wù)分部.9<四>地區(qū)分部的確定：

1.地區(qū)分部的概念:（注意：地區(qū)分部與行政區(qū)域不完全一致）2.地區(qū)分部的確定基礎(chǔ)

主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的來源資產(chǎn)所在地客戶所在地P303103.確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)考慮的因素：①所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性；②在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系；③經(jīng)營(yíng)的接近程度大小；④與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)；⑤外匯管理規(guī)定；⑥外匯風(fēng)險(xiǎn)；

一般：當(dāng)包含了上述大部分因素時(shí)，就可認(rèn)定為某和地區(qū)分部11<五>報(bào)告分部的確定：

1.報(bào)告分部的概念

2.確定報(bào)告分部的原則：在業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的基礎(chǔ)上，考慮重要性原則

3.報(bào)告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷：當(dāng)業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，其對(duì)企業(yè)盈虧具有重要影響，且滿足以下三條10%條件之一的，符合重要性：①一個(gè)分部的收入占企業(yè)所有分部收入總額10%或以上;P305P30512②一個(gè)分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或虧損）的絕對(duì)額，占下列兩項(xiàng)中絕對(duì)值較大者的10%或以上：A.所有盈利分部的分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)額；B.所有虧損分部的分部營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)額。P305③一個(gè)分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)總額的10%或以上。

4.低于10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理：P30613

5.報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)：即,分部報(bào)告披露的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入合計(jì)額必須達(dá)到合并總收入或企業(yè)總收入的75%，若未達(dá)到，則必須增加報(bào)告分部的數(shù)量。

6.垂直一體化經(jīng)營(yíng)下報(bào)告分部的確定：可將不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告分部.7.為提供可比信息報(bào)告分部的確定：上期為報(bào)告分部，本期不滿足報(bào)告分部條件，若認(rèn)為其本期仍然重要，仍可作為本期報(bào)告分部。14三.分部報(bào)告的種類及其確定：<一>分部報(bào)告的種類：

<二>分部報(bào)告形式的確定：按其報(bào)告形式主要報(bào)告形式（詳細(xì)）次要報(bào)告形式（簡(jiǎn)化）以其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)為依據(jù)業(yè)務(wù)分部主要、地區(qū)分部次要主要來源為產(chǎn)品、勞務(wù)主要來源為國(guó)家、地區(qū)主要來源為同時(shí)地區(qū)分部主要、業(yè)務(wù)分部次要業(yè)務(wù)分部主要、地區(qū)分部次要國(guó)家、地區(qū)產(chǎn)品、勞務(wù)15四.分部會(huì)計(jì)信息的披露：<一>主要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息的披露：<二>次要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息的披露：1.披露的內(nèi)容P307~P308分部收入、費(fèi)用、利潤(rùn)分部資產(chǎn)、負(fù)債2.分部信息與企業(yè)報(bào)表總額或合并報(bào)表的銜接收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債的銜接1.地區(qū)分部披露的內(nèi)容

(即業(yè)務(wù)分部為主要)2.業(yè)務(wù)分部披露的內(nèi)容P308P309P30916<三>分部報(bào)告的其他披露內(nèi)容：1.分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定及其變更；2.分部會(huì)計(jì)政策及其變更；3.前期比較數(shù)據(jù)。P30917第三節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告一.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成、意義：<一>概念：<二>中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成：包括月度報(bào)告季度報(bào)告半年度報(bào)告年初至本中期末的報(bào)告至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注P31018<三>中期報(bào)告的編制意義：1.有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；2.有助于完善上市公司的信息披露制度；3.有助于規(guī)范企業(yè)的行為。19二.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)兩種觀點(diǎn)：1.獨(dú)立觀2.一體觀概念、優(yōu)缺點(diǎn)大多數(shù)國(guó)家、包括我國(guó)→側(cè)重于“獨(dú)立觀”P31120三.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的原則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：<一>應(yīng)遵循的原則<二>會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：與年度報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策與年度報(bào)告一樣，特別重要性及時(shí)性21四.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量

<一>確認(rèn)與計(jì)量的基本原則1.中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量原則

年報(bào)；2.中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)；

（而不應(yīng)當(dāng)以本中期為基礎(chǔ)）3.中期采用的會(huì)計(jì)政策年報(bào)，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)符合規(guī)定。同一致P31122其中：

①會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的概念：②會(huì)計(jì)政策變更及其條件：

概念：條件：A.法律、法規(guī),會(huì)計(jì)制度等要求變更；B.會(huì)計(jì)政策變更能提供更可靠、更相關(guān)的信息。P312P31223③會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法：

A.追溯調(diào)整法:概念B.未來適用法:概念（方法選擇：a.國(guó)家發(fā)布相關(guān)處理方法相關(guān)的處理方法;b.國(guó)家未發(fā)布追溯調(diào)整法;c.在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行的未來適用法）.按應(yīng)采用P316P31624<二>季節(jié)性、周期性或偶然性取得收入的確認(rèn)、計(jì)量原則同<二>例：<三>會(huì)計(jì)季度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量除了在會(huì)計(jì)季度末公允預(yù)計(jì)或遞延，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也相應(yīng)公允預(yù)計(jì)、遞延外，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)、計(jì)量不得為了平衡各期的收益，人為平滑化。P31625五.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求：<一>中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的編制要求1.應(yīng)是完整報(bào)表，而非簡(jiǎn)明報(bào)表；2.格式、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)告一致；3.若當(dāng)年新實(shí)行準(zhǔn)則：報(bào)表內(nèi)容、格式有修改，則按修改后（提供的上年度比較報(bào)表也應(yīng)調(diào)整）26<二>中期合并報(bào)表和母公司報(bào)表的編制要求：1.上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括的，中期報(bào)告也應(yīng)包括;2.中期合并報(bào)表的上年合并報(bào)表；合并報(bào)表母公司報(bào)表合并范圍合并原則編制方法內(nèi)容格式同3.若中期合并范圍發(fā)生了變化：①報(bào)告期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司又沒有新增子公司：中期報(bào)告母公司報(bào)表（不需合并報(bào)表）但上年度比較報(bào)表合并報(bào)表只需提供應(yīng)包括②報(bào)告期內(nèi)新增子公司：應(yīng)將其納入合并范圍。27<三>中期比較財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求：中期報(bào)告中應(yīng)提供下列前期報(bào)表：1.本中期末上年度末2.本中期年初至本中期末上年度可比期間3.年初至本中期末上年初至可比本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表的利潤(rùn)表的現(xiàn)金流量表注意：若本中期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整和修訂：則上年度比較報(bào)表的項(xiàng)目、金額需重新分類，并在附注中說明。28六.中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的要求和內(nèi)容：

<一>披露要求：（中期報(bào)告附注的概念：）

P3141.應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露；2.應(yīng)當(dāng)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露。（“重要”的含義：）例P315例9-5P31529

<二>披露內(nèi)容：

1.中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度相一致的說明；5.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的變化及關(guān)聯(lián)交易；前期差錯(cuò)重要的前期差錯(cuò)→追溯調(diào)整法（概念：）不重要的前期差錯(cuò)→調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期P316（若無變化則不需披露）（若影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)說明原因）3.前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正余額；4.企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性特征；2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)；30

6.合并范圍的變化；7.對(duì)性質(zhì)特別或金額異常的報(bào)表項(xiàng)目的說明；8.證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況；①已實(shí)施的②已提出、已批準(zhǔn)尚未實(shí)施的收入利潤(rùn)11.中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期報(bào)告報(bào)出日之前的非調(diào)整事項(xiàng)（“調(diào)整事項(xiàng)”、“非調(diào)整事項(xiàng)”概念：）10.按規(guī)定披露分部信息的：應(yīng)披露主要報(bào)告形式的分部9.利潤(rùn)分配情況（包括：）P3173112.上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的或有資產(chǎn)、或有資產(chǎn)的變化情況；①企業(yè)合并②長(zhǎng)期股權(quán)投資③終止經(jīng)營(yíng)……13.企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況（包括：）14.其他重大交易或事項(xiàng)。注意：P31732第四節(jié)關(guān)聯(lián)方披露一.概述：<一>關(guān)聯(lián)方的概念及特征：P318<二>關(guān)聯(lián)方披露的意義：1.概念：控制、共同控制、重大影響的含義）2.特征：①關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方②關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提1.有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；2.有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督；3.有利于加強(qiáng)證券市場(chǎng)監(jiān)管、促進(jìn)證券市場(chǎng)健康發(fā)展。33二.關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)的認(rèn)定：<一>關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式：該企業(yè)的母公司：①某一企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)；②某一企業(yè)通過一個(gè)或若干個(gè)中建企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)；③某一企業(yè)直接地和通過一個(gè)或多個(gè)中間企業(yè)間接地控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。2.該企業(yè)的子公司：（遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則）（被直接或間接控制的其他企業(yè)與單位信托基金之間）343.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)（同一公司下的企業(yè)之間）；4.對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方（包括直接間接）；5.對(duì)該企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方；6.該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)；7.該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；8.該企業(yè)的重要投資者個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員；9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員；10.該企業(yè)主要投資者個(gè)人，關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。35<二>不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況：與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)、客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商、代理商。2.與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者3.僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。36三.關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)和類型：<一>關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)：1.關(guān)聯(lián)方交易的概念：P3222.要點(diǎn)：①通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在情況下發(fā)生；②主要是資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移；③轉(zhuǎn)移價(jià)格是了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系的關(guān)鍵。37<二>關(guān)聯(lián)方交易的類型：購(gòu)買或銷售商品；2.購(gòu)買或銷售除商品外的其他資產(chǎn)；3.提受或提供勞務(wù)；4.擔(dān)保；5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）6.租賃；7.代理；8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移9.許可協(xié)議3810.代表企業(yè),由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；11.關(guān)鍵管理人員薪酬。注意：判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)以交易是否發(fā)生為依據(jù)（而不是以是否收款為前提）39四.關(guān)聯(lián)方信息的披露：<一>存在控制關(guān)系的母公司和子公司信息的披露：無論是否發(fā)生交易，均需披露1.公司和子公司的名稱2.公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化（或?qū)嵤召Y本、股本）3.母公司對(duì)該企業(yè)或該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。40<二>關(guān)聯(lián)方交易的信息披露：1.披露要求：應(yīng)遵循“重要性”原則不是金額大小，而是對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響程度。①重要的分別關(guān)聯(lián)方及交易類型披露②不重要合并披露可應(yīng)3.披露應(yīng)注意的問題：2.披露內(nèi)容：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)交易類型交易要素①應(yīng)披露連續(xù)兩年的比較數(shù)據(jù)②公平交易卻鑿證據(jù)對(duì)外提供合并報(bào)表不需披露③已納入合并范圍且需412014單4.根據(jù)上市公司信息披露的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于臨時(shí)報(bào)告的是【】

A.季度報(bào)告B.上市公告書

C.招股說明書D.公司收購(gòu)公告

4243正確答案：D（1分）

2014單5.根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定報(bào)告分部應(yīng)遵循的基本原則是【】

A.可比性B.重要性

C.謹(jǐn)慎性D.可理解性

4445正確答案：B（1分）

2014單6.下列與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的內(nèi)容中.不需要在報(bào)表附注中披露的是【】

A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)B.關(guān)聯(lián)方交易的類型C.關(guān)聯(lián)方交易的要素D.關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)總額正確答案：D（1分）462014多23.根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列屬于中期財(cái)務(wù)報(bào)告基本構(gòu)成內(nèi)容的有【】

A.附注B.利潤(rùn)表C.現(xiàn)金流量表

D.資產(chǎn)負(fù)債表E.所有者權(quán)益變動(dòng)表正確答案：ABCD（2分）

472013單4.下列各項(xiàng)中，不屬于上市公司信息披露內(nèi)容的是A.招股說明書B.年度報(bào)告C.上市公告書D.公司管理辦法D

482013單5.下列各項(xiàng)中，屬于上市公告書但不屬于招股說明書主要內(nèi)容的是A.發(fā)起人簡(jiǎn)況B.籌資的目的C.同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與關(guān)聯(lián)交易

D.成立以來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況C492013多22.下列各項(xiàng)中，屬于上市公司經(jīng)營(yíng)階段會(huì)計(jì)信息披露形式的有A.年度報(bào)告B.中期報(bào)告C.重大事件報(bào)告D.公司收購(gòu)公告E.招股說明書ABCD502013多23.根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容至少應(yīng)包括A.附注B.利潤(rùn)表C.資產(chǎn)負(fù)債表D.現(xiàn)金流量表E.所有者權(quán)益變動(dòng)表ABCD512012單4.