第一節(jié)成本法下的長期股權(quán)投資核算

張燕科畢業(yè)于中國石油大學(xué)研究生畢業(yè)于青島大學(xué)任教2年財(cái)務(wù)會計(jì)（下）項(xiàng)目12收入、費(fèi)用和利潤核算項(xiàng)目10流動負(fù)債核算項(xiàng)目11非流動負(fù)債核算項(xiàng)目9長期股權(quán)投資核算項(xiàng)目13所有者權(quán)益核算項(xiàng)目14財(cái)務(wù)報(bào)告編制項(xiàng)目九：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資概述核算范圍、核算方法及賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資的初始計(jì)量合并及其他方式獲得長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法和權(quán)益法長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資的處置

?投資按性質(zhì)分類債權(quán)性投資和權(quán)益性投資?投資按管理層持有意圖劃分交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等一、長期股權(quán)投資概述1、投資的分類一、長期股權(quán)投資概述2、含義通過購買股票或直接投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)的股份，并準(zhǔn)備長期持有、不準(zhǔn)備隨時交易或出售的投資，即對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的投資。3、長期股權(quán)投資的分類投資的對象控制性長期股權(quán)投資共同控制性長期股權(quán)投資重大影響性長期股權(quán)投資有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策（50%），對子公司的投資對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動具有共同控制，對合營企業(yè)的投資對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與的權(quán)利（20%-50%），對聯(lián)營企業(yè)的投資對被投資單位的表決權(quán)在20%以下，又無約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動共同控制可供出售金融資產(chǎn)一、長期股權(quán)投資概述4、核算方法（1）成本法?含義長期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的方法?適用范圍控制性長期股權(quán)投資（2）權(quán)益法?含義長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法?適用范圍共同控制型長期股權(quán)投資和重大影響型長期股權(quán)投資控制（50％～）共同控制或重大影響（20％～50％）成本法權(quán)益法5、賬戶設(shè)置（1）“長期股權(quán)投資”賬戶，資產(chǎn)類賬戶，設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”其他綜合收益等明細(xì)賬戶借長期股權(quán)投資貸

取得長期股權(quán)投資的成本

②權(quán)益法下享有的被投資單位所有者權(quán)益增加的份額余額（企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價(jià)值）收回長期股權(quán)投資的價(jià)值權(quán)益法下享有的被投資單位所有者權(quán)益減少的份額（2）“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶，備抵賬戶，核算長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。貸方登記計(jì)提的長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備借方登記轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備二、成本法下的長期股權(quán)投資核算成本法下長期股權(quán)投資的核算?長期股權(quán)投資取得的核算?長期股權(quán)投資持有期間期末計(jì)價(jià)的核算?長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的核算?長期股權(quán)投資處置的核算（一）長期股權(quán)投資取得的核算長期股權(quán)投資的取得方式企業(yè)合并方式取得合并以外的其他取得方式同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同多方最終控制以支付現(xiàn)金取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得投資者投資方式取得以債務(wù)重組等方式取得①吸收合并②新設(shè)合并③控股合并（一）長期股權(quán)投資取得的核算1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1）現(xiàn)金取得借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

資本公積——資本溢價(jià)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額實(shí)際支付款項(xiàng)差額享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利注意：資本公積不足以沖減的沖減企業(yè)的盈余公積，盈余公積還不足以沖減的沖減未分配利潤。借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款思考：合并方并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)的管理費(fèi)用怎么處理？例1：A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2011年3月10日支付4000萬元獲得了B公司70%的股權(quán)，當(dāng)日，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為5000萬元。要求：編制A公司的會計(jì)分錄A公司借：長期股權(quán)投資35000000

資本公積——資本溢價(jià)5000000

貸：銀行存款40000000（一）長期股權(quán)投資取得的核算1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（2）發(fā)行權(quán)益證券取得借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：股本

資本公積——資本溢價(jià)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額股票面值差額享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利思考：發(fā)行股票時發(fā)生的手續(xù)費(fèi)怎么處理？借：資本公積——資本溢價(jià)

貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：股本

銀行存款

資本公積——資本溢價(jià)例題：A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2011年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其法人資格繼續(xù)繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1500萬股普通股（面值1元）作為對價(jià)。合并日，A、B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司

B公司

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本9000股本1500資本公積2500資本公積500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤5000未分配利潤2000合計(jì)18500合計(jì)5000借：長期股權(quán)投資5000

貸：股本1500

資本公積——資本溢價(jià)3500

（一）長期股權(quán)投資取得的核算2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

管理費(fèi)用

貸：銀行存款（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）

營業(yè)外收入付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或?qū)嶋H支付款項(xiàng)差額享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等費(fèi)用若差額在借方應(yīng)計(jì)入什么賬戶？例2：A公司于2012年12月10日以銀行存款支付800萬元，獲得B公司60%的控股權(quán)，另支付50萬元的咨詢費(fèi)。要求：編制A公司的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資8000000

管理費(fèi)用500000

貸：銀行存款8500000例3：A公司于2011年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)進(jìn)行投資，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為2800萬元，公允價(jià)值為4200萬元，另銀行存款支付咨詢費(fèi)用100萬元。要求：編制A公司的賬務(wù)處理2011年3月31日借：長期股權(quán)投資42000000

管理費(fèi)用1000000

貸：無形資產(chǎn)28000000

銀行存款1000000

營業(yè)外收入14000000思考若2011年3月31日，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2000萬元呢2011年3月31日借：長期股權(quán)投資20000000

管理費(fèi)用1000000

營業(yè)外支出8000000

貸：無形資產(chǎn)28000000

銀行存款1000000

3、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資（1）以支付現(xiàn)金取得

長期股權(quán)投資的取得成本是實(shí)際支付的購買價(jià)款

借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款（一）長期股權(quán)投資取得的核算包含手續(xù)費(fèi)的支付價(jià)款支付價(jià)款中已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利例4：甲公司于2011年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8000萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。甲公司取得部分股權(quán)，對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。要求：編制甲公司的會計(jì)分錄。3、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資的取得成本是發(fā)行股票的公允價(jià)值

借：長期股權(quán)投資

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)（一）長期股權(quán)投資取得的核算股票的公允價(jià)值股票的面值股票公允價(jià)值超過面值的差額發(fā)行權(quán)益證券支付的傭金和手續(xù)費(fèi)借：資本公積——股本溢價(jià)

盈余公積

未分配利潤

貸：銀行存款例5:2011年3月，A公司通過增發(fā)9000萬股本公司股票取得B公司20%的股權(quán)，每股股票的面值為1元，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該9000萬股股份的公允價(jià)值為15600萬元，為增發(fā)新股，A公司向證券公司支付手續(xù)費(fèi)600萬元，A公司取得股權(quán)后，對B公司的生產(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。編制A公司的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資15600

貸：股本9000

資本公積——股本溢價(jià)6000

銀行存款6003、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資（2）投資者投入的方式取得的長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資的取得成本合同或協(xié)議約定的價(jià)值

借：長期股權(quán)投資

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)（一）長期股權(quán)投資取得的核算約定的價(jià)值差額不同取得方式下，初始投資成本的確定

合并取得方式初始投資成本的確定相關(guān)費(fèi)用同一控制下合并占被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額管理費(fèi)用

非同一控制下合并實(shí)際支付的價(jià)款或投入資產(chǎn)的公允價(jià)值管理費(fèi)用合并以外方式

支付現(xiàn)金實(shí)際支付的購買價(jià)款+直接的相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)、評估咨詢費(fèi)）計(jì)長期股權(quán)投資的取得成本發(fā)行權(quán)益證券權(quán)益證券的公允價(jià)值沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤投資投入的長期股權(quán)投資按合同或協(xié)議約定的價(jià)值沖資本公積（二）成本法下長期股權(quán)投資持有期間的核算?被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益?收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利享有被投資單位現(xiàn)金股利的份額注意：長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利不再區(qū)分是投資之前發(fā)放的，還是投資之后發(fā)放的，全部確認(rèn)為投資收益。（三）長期股權(quán)投資持有期間期末計(jì)價(jià)的核算可收回金額計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值大于長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提賬務(wù)處理資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者（四）長期股權(quán)投資處置的核算賬務(wù)處理借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

實(shí)際收到的金額若已計(jì)提減值準(zhǔn)備差額例1：甲公司2011年1月1日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票50000股準(zhǔn)備長期持有，從而擁有長信股份公司60%的股份。每股買入價(jià)6元，另外，企業(yè)購買股票時發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付；如果2011年2月10日長信股份有限公司宣告發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利50000元，2011年3月10日甲公司收到應(yīng)分配的現(xiàn)金股利；2012年2月10日長信股份有限公司宣告分配2011年的現(xiàn)金股利80000元，2012年3月10日甲公司收到應(yīng)分配的現(xiàn)金股利。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理2011年1月1日借：長期股權(quán)投資305000

貸：銀行存款3050002011年2月10日借：應(yīng)收股利30000

貸：投資收益300002011年3月10日

借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收股利300002012年2月10日借：應(yīng)收股利48000

貸：投資收益480002012年3月10日

借：銀行存款48000

貸：應(yīng)收股利48000例2：甲公司2008年2月1日以存款1000萬元購入乙公司60%的股份，并支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。2009年3月1日乙公司宣告分配2008年的現(xiàn)金股利600萬元，2009年4月1日收到現(xiàn)金股利。2010年由于乙公司遭受了一場火災(zāi)，發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，2010年6月30日對乙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，估計(jì)發(fā)生減值損失20萬元。2010年10月10日，公司以950萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了乙公司股份，并支付相關(guān)稅費(fèi)10萬要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理2008年2月1日借：長期股權(quán)投資1010

貸：銀行存款10102009年3月1日借：應(yīng)收股利360

貸：投資收益3602009年4月1日

借：銀行存款360

貸：應(yīng)收股利3602010年6月30日借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備202010年10月10日

借：銀行存款

940長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

20

投資收益50

貸：長期股權(quán)投資1010甲公司與A公司2010年-2012年與投資有關(guān)的資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金570