第一節(jié)成本法下的長期股權(quán)投資核算

張燕科畢業(yè)于中國石油大學(xué)研究生畢業(yè)于青島大學(xué)任教2年財務(wù)會計（下）項目12收入、費用和利潤核算項目10流動負債核算項目11非流動負債核算項目9長期股權(quán)投資核算項目13所有者權(quán)益核算項目14財務(wù)報告編制項目九：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資概述核算范圍、核算方法及賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資的初始計量合并及其他方式獲得長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法和權(quán)益法長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資的處置

?投資按性質(zhì)分類債權(quán)性投資和權(quán)益性投資?投資按管理層持有意圖劃分交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等一、長期股權(quán)投資概述1、投資的分類一、長期股權(quán)投資概述2、含義通過購買股票或直接投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)的股份，并準(zhǔn)備長期持有、不準(zhǔn)備隨時交易或出售的投資，即對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的投資。3、長期股權(quán)投資的分類投資的對象控制性長期股權(quán)投資共同控制性長期股權(quán)投資重大影響性長期股權(quán)投資有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策（50%），對子公司的投資對某項經(jīng)濟活動具有共同控制，對合營企業(yè)的投資對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與的權(quán)利（20%-50%），對聯(lián)營企業(yè)的投資對被投資單位的表決權(quán)在20%以下，又無約定對某項經(jīng)濟活動共同控制可供出售金融資產(chǎn)一、長期股權(quán)投資概述4、核算方法（1）成本法?含義長期股權(quán)投資按成本計價的方法?適用范圍控制性長期股權(quán)投資（2）權(quán)益法?含義長期股權(quán)投資以初始投資成本計量后，持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法?適用范圍共同控制型長期股權(quán)投資和重大影響型長期股權(quán)投資控制（50％～）共同控制或重大影響（20％～50％）成本法權(quán)益法5、賬戶設(shè)置（1）“長期股權(quán)投資”賬戶，資產(chǎn)類賬戶，設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”其他綜合收益等明細賬戶借長期股權(quán)投資貸

取得長期股權(quán)投資的成本

②權(quán)益法下享有的被投資單位所有者權(quán)益增加的份額余額（企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價值）收回長期股權(quán)投資的價值權(quán)益法下享有的被投資單位所有者權(quán)益減少的份額（2）“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶，備抵賬戶，核算長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。貸方登記計提的長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備借方登記轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備二、成本法下的長期股權(quán)投資核算成本法下長期股權(quán)投資的核算?長期股權(quán)投資取得的核算?長期股權(quán)投資持有期間期末計價的核算?長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的核算?長期股權(quán)投資處置的核算（一）長期股權(quán)投資取得的核算長期股權(quán)投資的取得方式企業(yè)合并方式取得合并以外的其他取得方式同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同多方最終控制以支付現(xiàn)金取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得投資者投資方式取得以債務(wù)重組等方式取得①吸收合并②新設(shè)合并③控股合并（一）長期股權(quán)投資取得的核算1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1）現(xiàn)金取得借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

資本公積——資本溢價享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額實際支付款項差額享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利注意：資本公積不足以沖減的沖減企業(yè)的盈余公積，盈余公積還不足以沖減的沖減未分配利潤。借：管理費用

貸：銀行存款思考：合并方并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)的管理費用怎么處理？例1：A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2011年3月10日支付4000萬元獲得了B公司70%的股權(quán)，當(dāng)日，B公司所有者權(quán)益賬面價值為5000萬元。要求：編制A公司的會計分錄A公司借：長期股權(quán)投資35000000

資本公積——資本溢價5000000

貸：銀行存款40000000（一）長期股權(quán)投資取得的核算1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（2）發(fā)行權(quán)益證券取得借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：股本

資本公積——資本溢價享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額股票面值差額享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利思考：發(fā)行股票時發(fā)生的手續(xù)費怎么處理？借：資本公積——資本溢價

貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：股本

銀行存款

資本公積——資本溢價例題：A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2011年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其法人資格繼續(xù)繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1500萬股普通股（面值1元）作為對價。合并日，A、B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司

B公司

項目金額項目金額股本9000股本1500資本公積2500資本公積500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤5000未分配利潤2000合計18500合計5000借：長期股權(quán)投資5000

貸：股本1500

資本公積——資本溢價3500

（一）長期股權(quán)投資取得的核算2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

管理費用

貸：銀行存款（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）

營業(yè)外收入付出資產(chǎn)的公允價值或?qū)嶋H支付款項差額享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等費用若差額在借方應(yīng)計入什么賬戶？例2：A公司于2012年12月10日以銀行存款支付800萬元，獲得B公司60%的控股權(quán)，另支付50萬元的咨詢費。要求：編制A公司的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資8000000

管理費用500000

貸：銀行存款8500000例3：A公司于2011年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司以一項土地使用權(quán)進行投資，該土地使用權(quán)的賬面價值為2800萬元，公允價值為4200萬元，另銀行存款支付咨詢費用100萬元。要求：編制A公司的賬務(wù)處理2011年3月31日借：長期股權(quán)投資42000000

管理費用1000000

貸：無形資產(chǎn)28000000

銀行存款1000000

營業(yè)外收入14000000思考若2011年3月31日，該土地使用權(quán)的公允價值為2000萬元呢2011年3月31日借：長期股權(quán)投資20000000

管理費用1000000

營業(yè)外支出8000000

貸：無形資產(chǎn)28000000

銀行存款1000000

3、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資（1）以支付現(xiàn)金取得

長期股權(quán)投資的取得成本是實際支付的購買價款

借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款（一）長期股權(quán)投資取得的核算包含手續(xù)費的支付價款支付價款中已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利例4：甲公司于2011年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款8000萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用200萬元。甲公司取得部分股權(quán)，對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。要求：編制甲公司的會計分錄。3、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資的取得成本是發(fā)行股票的公允價值

借：長期股權(quán)投資

貸：股本

資本公積——股本溢價（一）長期股權(quán)投資取得的核算股票的公允價值股票的面值股票公允價值超過面值的差額發(fā)行權(quán)益證券支付的傭金和手續(xù)費借：資本公積——股本溢價

盈余公積

未分配利潤

貸：銀行存款例5:2011年3月，A公司通過增發(fā)9000萬股本公司股票取得B公司20%的股權(quán)，每股股票的面值為1元，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該9000萬股股份的公允價值為15600萬元，為增發(fā)新股，A公司向證券公司支付手續(xù)費600萬元，A公司取得股權(quán)后，對B公司的生產(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。編制A公司的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資15600

貸：股本9000

資本公積——股本溢價6000

銀行存款6003、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資（2）投資者投入的方式取得的長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資的取得成本合同或協(xié)議約定的價值

借：長期股權(quán)投資

貸：實收資本

資本公積——資本溢價（一）長期股權(quán)投資取得的核算約定的價值差額不同取得方式下，初始投資成本的確定

合并取得方式初始投資成本的確定相關(guān)費用同一控制下合并占被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額管理費用

非同一控制下合并實際支付的價款或投入資產(chǎn)的公允價值管理費用合并以外方式

支付現(xiàn)金實際支付的購買價款+直接的相關(guān)費用（審計費、評估咨詢費）計長期股權(quán)投資的取得成本發(fā)行權(quán)益證券權(quán)益證券的公允價值沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤投資投入的長期股權(quán)投資按合同或協(xié)議約定的價值沖資本公積（二）成本法下長期股權(quán)投資持有期間的核算?被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益?收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利享有被投資單位現(xiàn)金股利的份額注意：長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利不再區(qū)分是投資之前發(fā)放的，還是投資之后發(fā)放的，全部確認為投資收益。（三）長期股權(quán)投資持有期間期末計價的核算可收回金額計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失——計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備賬面價值大于長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計提賬務(wù)處理資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者（四）長期股權(quán)投資處置的核算賬務(wù)處理借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

實際收到的金額若已計提減值準(zhǔn)備差額例1：甲公司2011年1月1日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票50000股準(zhǔn)備長期持有，從而擁有長信股份公司60%的股份。每股買入價6元，另外，企業(yè)購買股票時發(fā)生相關(guān)稅費5000元，款項已由銀行存款支付；如果2011年2月10日長信股份有限公司宣告發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利50000元，2011年3月10日甲公司收到應(yīng)分配的現(xiàn)金股利；2012年2月10日長信股份有限公司宣告分配2011年的現(xiàn)金股利80000元，2012年3月10日甲公司收到應(yīng)分配的現(xiàn)金股利。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理2011年1月1日借：長期股權(quán)投資305000

貸：銀行存款3050002011年2月10日借：應(yīng)收股利30000

貸：投資收益300002011年3月10日

借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收股利300002012年2月10日借：應(yīng)收股利48000

貸：投資收益480002012年3月10日

借：銀行存款48000

貸：應(yīng)收股利48000例2：甲公司2008年2月1日以存款1000萬元購入乙公司60%的股份，并支付相關(guān)稅費10萬元。2009年3月1日乙公司宣告分配2008年的現(xiàn)金股利600萬元，2009年4月1日收到現(xiàn)金股利。2010年由于乙公司遭受了一場火災(zāi)，發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)困難，2010年6月30日對乙公司的長期股權(quán)投資進行減值測試，估計發(fā)生減值損失20萬元。2010年10月10日，公司以950萬元的價格轉(zhuǎn)讓了乙公司股份，并支付相關(guān)稅費10萬要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理2008年2月1日借：長期股權(quán)投資1010

貸：銀行存款10102009年3月1日借：應(yīng)收股利360

貸：投資收益3602009年4月1日

借：銀行存款360

貸：應(yīng)收股利3602010年6月30日借：資產(chǎn)減值損失——計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備202010年10月10日

借：銀行存款

940長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

20

投資收益50

貸：長期股權(quán)投資1010甲公司與A公司2010年-2012年與投資有關(guān)的資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金570