第四章 借貸記賬法的運(yùn)用

第四章借貸記賬法的運(yùn)用

2008年3月第二單元記賬方法應(yīng)用【能力目標(biāo)】熟練進(jìn)行主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算【知識目標(biāo)】掌握資金籌集的核算要點(diǎn)；掌握供、產(chǎn)、銷三環(huán)節(jié)的核算要點(diǎn)；掌握財務(wù)成果的核算要點(diǎn)。第四章借貸記賬法的運(yùn)用【學(xué)習(xí)提示】收集至少一筆有關(guān)工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的原始憑證復(fù)印件，依據(jù)該原始憑證，分析描述企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，思考如何編寫會計(jì)分錄。第一節(jié)資金籌集的核算一、工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動概述（一）工業(yè)企業(yè)動態(tài)的資金運(yùn)動任何一個企業(yè)為了獨(dú)立地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須通過一定的渠道取得一定數(shù)量的經(jīng)營資金，這些資金在經(jīng)營活動中用來購買材料、支付工資、支付各種費(fèi)用等，用材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售后，收回的貨款再用于購買材料、償還債務(wù)、上交稅金等。資金運(yùn)動呈現(xiàn)出顯著的運(yùn)動狀態(tài)，如圖4-1所示。資金的投入包括所有者投入的資金（形成所有者權(quán)益）和債權(quán)人投入的資金(形成企業(yè)負(fù)債)。生產(chǎn)過程銷售過程供應(yīng)過程包括償還各種債務(wù)、上交稅金、向投資者分配利潤等，這部分資金退出企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。資金的退出圖4-1動態(tài)的資金運(yùn)動【思考4-1】工業(yè)企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)包括哪三個階段？各階段有什么內(nèi)涵？（二）工業(yè)企業(yè)靜態(tài)的資金運(yùn)動從任一時點(diǎn)上看，企業(yè)的資金總是表現(xiàn)為資金來源和資金占用兩方面。企業(yè)的資金來源一般有兩個渠道，一是投資者投入的資本金；二是從企業(yè)債權(quán)人處籌集的資金企業(yè)所獲取的資金在經(jīng)營過程中表現(xiàn)為不同形態(tài)，如廠房、設(shè)備、原材料、庫存商品及銀行存款等，稱之為資金占用。二、資金籌集核算的主要內(nèi)容包括兩個部分，即投資人投入資本的核算與借入資金的核算。三、投入資本的核算投入資本的核算應(yīng)設(shè)置以下主要賬戶：（一）實(shí)收資本（股份有限公司稱之為“股本”）其貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資人投入的資本，借方登記投入資本的減少額；期末余額在貸方，表示期末的投入資本的實(shí)有數(shù)額。該賬戶可按投資人設(shè)置明細(xì)分類賬戶?！舅伎?-2】下列原始憑證，描述綠夢公司發(fā)生了哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？如何編制會計(jì)分錄？見教材P83頁，票據(jù)1、2【解析】原始憑證，描述了綠夢公司接受眾和公司貨幣資金投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。實(shí)際工作中，會計(jì)記賬必須以合法、真實(shí)的原始憑證為依據(jù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容與類型也是通過分析原始憑證內(nèi)容得出的。該筆業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下：借：銀行存款150000

貸：實(shí)收資本150000為方便教學(xué)，以下以文字?jǐn)⑹龇绞奖硎驹紤{證所描述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（二）固定資產(chǎn)其借方登記固定資產(chǎn)的增加額，貸方登記固定資產(chǎn)的減少；期末余額在借方，表示企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶。企業(yè)收到以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定固定資產(chǎn)價值和在注冊資本中應(yīng)享有的份額?！纠?-1】某企業(yè)收到方達(dá)公司作為投資投入的全新設(shè)備一臺，該設(shè)備的價值為60000元。借：固定資產(chǎn)60000

貸：實(shí)收資本60000【例4-2】某企業(yè)收到方達(dá)公司作為投資投入八成新的設(shè)備一臺，設(shè)備的原值為60000元，該設(shè)備雙方合同約定的價值為48000元。借：固定資產(chǎn)48000

貸：實(shí)收資本48000（三）無形資產(chǎn)其借方登記無形資產(chǎn)的增加額，貸方登記無形資產(chǎn)的減少；期末余額在借方，表示企業(yè)無形資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。該賬戶可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶。企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定無形資產(chǎn)價值和在注冊資本中應(yīng)享有的份額?！纠?-3】某企業(yè)收到眾意公司作為投資投入的專利權(quán)，雙方約定的價值為350000元。借：無形資產(chǎn)----專利權(quán)350000

貸：實(shí)收資本350000（四）資本公積其貸方登記資本公積形成的增加數(shù)額，借方登記資本公積用于轉(zhuǎn)增資本的減少數(shù)額；期末余額在貸方，表示企業(yè)資本公積的實(shí)有數(shù)額。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“資本溢價（或股本溢價）”和“其他資本公積”明細(xì)分類賬戶。資本公積主要指企業(yè)籌集資本金活動中，投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額（包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價收入）、接受捐贈的資產(chǎn)等。資本公積金按照法定的程序可轉(zhuǎn)增注冊資本?！纠?-4】甲企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)接受外商捐贈的現(xiàn)款15000元。借：庫存現(xiàn)金15000貸：資本公積15000（2）按照法定程序?qū)?0000元的資本公積轉(zhuǎn)入注冊資本。借：資本公積80000貸：實(shí)收資本80000（3）企業(yè)注冊資本為1000000元，該企業(yè)限定無形資產(chǎn)的入股比例不得超過注冊資本的20%?，F(xiàn)收到眾意公司作為投資投入的專利權(quán)，雙方約定的價值為250000元。借：無形資產(chǎn)250000貸：實(shí)收資本200000資本公積50000三、借入資金的核算借入資金核算主要設(shè)置以下賬戶：（一）短期借款其貸方登記取得貸款的本金數(shù)額，借方登記歸還借款的本金數(shù)額，期末余額在貸方，表示期末尚未償還的短期借款。該賬戶可按貸款人、借款種類和幣種設(shè)置明細(xì)分類賬。企業(yè)的短期借款利息一般采用月末計(jì)提的方式進(jìn)行核算，利息費(fèi)用屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶?！纠?-5】企業(yè)4月1日從銀行借入款項(xiàng)100000元，期限3個月，年利率6%，利息每季結(jié)算一次，所借款項(xiàng)已存入銀行。（1）4月1日取得短期借款時：借：銀行存款100000貸：短期借款100000（2）4月30日計(jì)提短期借款利息時：借：財務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息500（3）6月30日償還短期借款及利息時：借：短期借款100000應(yīng)付利息1000財務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款1015004、5月份已計(jì)提利息1000元，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息500元記入財務(wù)費(fèi)用。

（二）長期借款其貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記長期借款本息的減少額期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的長期借款。該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別按“本金”、“利息調(diào)整”設(shè)置明細(xì)分類賬戶。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的長期借款利息費(fèi)用記入“財務(wù)費(fèi)用”的借方按期計(jì)提的應(yīng)付未付利息記入“應(yīng)付利息”的貸方。【例4-6】企業(yè)2007年1月1日從銀行借入款項(xiàng)100000元，期限2年，年利率6%，到期一次還本付息，該企業(yè)按年計(jì)提利息，所借款項(xiàng)已存入銀行。（1）1月1日取得長期借款時：借：銀行存款100000貸：長期借款100000（2）12月31日計(jì)提長期借款利息時：借：財務(wù)費(fèi)用6000貸：應(yīng)付利息6000（3）2008年12月31日償還長期借款本金及2年的利息時：借：長期借款100000

應(yīng)付利息6000

財務(wù)費(fèi)用6000

貸：銀行存款112000一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算就是采購及結(jié)算業(yè)務(wù)和材料采購成本的計(jì)算。二、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和所得稅等。其貸方登記企業(yè)已確認(rèn)的各種應(yīng)繳納的稅款，借方登記實(shí)際繳付的稅款，期末余額在貸方，表示期末應(yīng)繳而未繳的各種稅款。該賬戶可按應(yīng)繳納的稅收種類設(shè)置明細(xì)分類賬。第二節(jié)供應(yīng)過程核算企業(yè)在材料采購環(huán)節(jié)繳納的稅金主要是增值稅。凡在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，應(yīng)繳納增值稅。一般納稅人按17%或13%的稅率計(jì)算稅值稅，但小規(guī)模納稅人按銷售額的6%計(jì)算增值稅，并且，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！舅伎?-3】一般納稅人與小規(guī)模納稅人是如何劃分的？一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)貨物或勞務(wù)價款×增值稅稅率同一筆買賣中，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額是對應(yīng)的，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?-7】甲企業(yè)是一般納稅人，4日，購買原材料一批，價款20000元，增值稅稅率為17%，試計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，該賬戶的貸方登記企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額，借方登記企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已繳納的增值稅；期末貸方余額表示企業(yè)尚未繳納的增值稅?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)一般設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄。（二）原材料原材料屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)庫存材料的收入、發(fā)出及結(jié)存的賬戶。其借方登記入庫材料的實(shí)際成本；貸方登記出庫材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示庫存材料的實(shí)有數(shù)額。該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶。企業(yè)采購的原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，才可使用該賬戶?！舅伎?-4】教材P89的2張?jiān)紤{證，描述了綠夢公司發(fā)生了哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？如何編制會計(jì)分錄？【解析】原始憑證反映了綠夢公司從前進(jìn)工廠購買甲材料20000元，應(yīng)支付增值稅進(jìn)項(xiàng)3400元，并且，材料已驗(yàn)收入庫。但是，原始憑證中沒有付款憑證，說明綠夢公司尚未付款。作會計(jì)分錄如下：借：原材料----甲材料20000應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）3400

貸：應(yīng)付賬款----前進(jìn)工廠23400【例4-8】B企業(yè)從A企業(yè)購入甲材料、乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明甲材料數(shù)量10噸，單價1500元，貨款為15000元，增值稅額為2550元；乙材料數(shù)量10噸，單價2000元，貨款為20000元，增值稅額為3400元。B企業(yè)簽出轉(zhuǎn)賬支票一張，將貨款與增值稅全部付清，材料已驗(yàn)收入庫。試編制其會計(jì)分錄。借：原材料----甲材料15000----乙材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）5950（2550+3400）貸：銀行存款40950（三）在途物資在途物資屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。其借方登記購入材料的買價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和應(yīng)由購入材料負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實(shí)際采購成本；期末余額在借方，表示企業(yè)在途材料的采購成本?！纠?-9】B企業(yè)購入丙材料500公斤，單價28元，貨款為14000元；增值稅率為17%，貨款和稅款已從銀行存款中支付，并以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)800元（不考慮增值稅）。材料尚未驗(yàn)收入庫。借：在途物資----丙材料14800（14000+800）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2380（14000×17%）貸：銀行存款

17180如果企業(yè)購入的不是丙材料而是包裝物或低值易耗品，如何做會計(jì)分錄？借：周轉(zhuǎn)材料----包裝物（或低值易耗品）14800貸：在途物資----包裝物14800【思考4-5】“原材料”賬戶與“在途物資”賬戶有什么關(guān)系？（四）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品、接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)支付的款項(xiàng)。其貸方登記企業(yè)因購買材料、商品、接受勞務(wù)等應(yīng)付而未付的款項(xiàng)；借方登記已償還的款項(xiàng)；余額在貸方，表示尚未償還的款項(xiàng)。該賬戶可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶。如果企業(yè)按合同規(guī)定先預(yù)付貨款，后購入材料、商品則應(yīng)在“預(yù)付賬款”賬戶核算。【例4-10】B企業(yè)采用托收承付方式從基安公司購入丁材料500公斤，單價100元，貨款為50000元；增值稅率17%，貨物到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，款未付。借：原材料----丁材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）8500

貸：應(yīng)付賬款----基安公司58500按約支付款項(xiàng)時，作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款----基安公司58500

貸：銀行存款58500企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（如因債權(quán)人撤銷等原因而無法支付等），應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”?！纠?-11】2007年12月31日，B企業(yè)核實(shí)了一筆應(yīng)付廣興公司的賬款6800元為無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款----廣興公司6800貸：營業(yè)外收入6800（五）預(yù)付賬款其借方登記企業(yè)因購貨而預(yù)付或補(bǔ)付給供應(yīng)單位的貨款；貸方登記所購貨物或接受勞務(wù)的金額及退回多付的款項(xiàng)；期末余額在借方，表示企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。該賬戶可按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶。預(yù)付款項(xiàng)不多企業(yè)，也可不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)記入“應(yīng)付賬款”的借方。但在編制資產(chǎn)負(fù)債時，應(yīng)將其分列于“預(yù)付賬款”與“應(yīng)付賬款”?！纠?-11】2007年5月3日，B企業(yè)以銀行存款預(yù)付給新華工廠購戌材料款10000元。5月16日收到新華工廠發(fā)來的戌材料800公斤，20元/公斤，增值稅率為17%，材料已驗(yàn)收入庫。5月25日以銀行存款支付所欠新華工廠購料款11060元。（1）2007年5月3日，預(yù)付款項(xiàng)時：借：預(yù)付賬款----新華工廠10000貸：銀行存款10000（2）2007年5月16日，材料驗(yàn)收入庫時：借：原材料----戌材料18000應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）3060貸：預(yù)付賬款——新華工廠21060注意：雖然B企業(yè)“預(yù)付賬款----新華工廠”賬戶的借方只有10000元，但實(shí)際以預(yù)付貨款方式購入的材料及稅金價值合計(jì)為21060元。因此，“預(yù)付賬款”應(yīng)貸記21060元，而不是10000元。（3）2007年5月25日，補(bǔ)付購料款時：借：預(yù)付賬款----新興工廠11060貸：銀行存款11060【思考4-6】若B企業(yè)于2007年12月25日以銀行存款預(yù)付下年度報刊費(fèi)12000元，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【解析】企業(yè)預(yù)付下年度報刊費(fèi)用，不屬于本期費(fèi)用，因此，在賬務(wù)處理上不能直接記入有關(guān)費(fèi)用賬戶，而應(yīng)記入有關(guān)資產(chǎn)賬戶反映。待以后分?jǐn)倳r，再轉(zhuǎn)入相關(guān)費(fèi)用賬戶。攤銷期限在一年以內(nèi)的，記入“預(yù)付賬款”賬戶，攤銷期限超過一年的，記入“長期待攤費(fèi)用”賬戶。借：預(yù)付賬款----新疆報業(yè)集團(tuán)12000貸：銀行存款

120002008年度按受益期逐月分?jǐn)倛罂M(fèi)用時，會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用1000貸：預(yù)付賬款----新疆報業(yè)集團(tuán)1000（六）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)用以核算企業(yè)因購買材料、商品、接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。其貸方登記開出、承兌的商業(yè)匯票；借方登記到期付款或轉(zhuǎn)出的商業(yè)匯票；余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票。該賬戶可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類賬?！纠?-12】B企業(yè)從華凌公司購入丁材料600噸，每噸100元，增值稅率17%，材料已驗(yàn)收入庫。開出期限6個月的銀行承兌商業(yè)匯票一張，。借：原材料----丁材料60000應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

10200貸：應(yīng)付票據(jù)----華凌公司70200待6個月期滿時，以銀行存款支付應(yīng)付票據(jù)票款時，會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)----華凌公司70200貸：銀行存款70200【思考4-7】如果6個月期滿時，B企業(yè)無力支付票款，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【解析】（1）銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款時，銀行應(yīng)當(dāng)無條件地向票據(jù)持票人兌付票款，同時，將替企業(yè)墊付的款項(xiàng)轉(zhuǎn)作對該企業(yè)的貸款。因此，企業(yè)應(yīng)按票面金額轉(zhuǎn)入“短期借款”的貸方。作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)----華凌公司70200貸：短期借款70200（2）如果B企業(yè)開出的是商業(yè)承兌商業(yè)匯票，期滿無力支付票款時，應(yīng)按票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”的貸方。借：應(yīng)付票據(jù)----華凌公司70200貸：應(yīng)付賬款----華凌公司70200三、供應(yīng)過程材料采購成本的計(jì)算（一）材料采購成本的內(nèi)容1．買價。即購貨發(fā)票上所開列的貨款金額（一般納稅人企業(yè)不包括增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額）。2．運(yùn)雜費(fèi)。具體包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等。3．運(yùn)輸途中的合理損耗。4．入庫前的整理挑選費(fèi)用。5．所購材料負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。（二）材料采購成本的計(jì)算方法1．單耗費(fèi)用的成本計(jì)算。企業(yè)在采購材料時，有時只購買一種材料，為此所發(fā)生的采購費(fèi)用（以后簡稱為單耗費(fèi)用），受益對象只有這一種材料，所以與買價合并直接確認(rèn)為該種材料的采購成本。2．共耗費(fèi)用的成本計(jì)算。同時購買兩種或兩種以上的材料，為此所發(fā)生的采購費(fèi)用為共耗費(fèi)用。凡是涉及幾種材料物資共同負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算采購費(fèi)用分配率，然后根據(jù)分配率計(jì)算各種材料物資應(yīng)承擔(dān)的采購費(fèi)用。共耗費(fèi)用的分配計(jì)算方法如下：采購費(fèi)用分配率=采購費(fèi)用總額

各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)之和某各材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)用=采購費(fèi)用分配率×該種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)【例4-13】華瑞公司從光明公司購入材料一批，其中甲材料10000公斤，單價3元，乙材料2000公斤，單價10元，進(jìn)項(xiàng)稅額8500（50000×17%）元；甲、乙材料共同運(yùn)雜費(fèi)1200元（暫不考慮稅款）；款項(xiàng)以銀行存款支付；材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫。本例中運(yùn)雜費(fèi)要求按材料重量進(jìn)行分配。運(yùn)輸費(fèi)用的分配率＝1200÷（10000+2000）＝0.1（元/公斤）甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)＝10000×0.1＝1000（元）乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)＝2000×0.1＝200（元）借：原材料----甲材料

31000----乙材料20200應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款59700一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)過程主要核算業(yè)務(wù)就是核算各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的耗費(fèi)和分配，并進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算。二、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）材料耗費(fèi)的核算1.生產(chǎn)成本其借方登記應(yīng)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料和直接工資，以及分配記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期末余額在借方，表示尚未完工的各種在產(chǎn)品的實(shí)際成本。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算及產(chǎn)品制造成本計(jì)算2.制造費(fèi)用制造費(fèi)用用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的賬戶。其借方登記企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、發(fā)生季節(jié)性停工損失、生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等；貸方登記期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的由各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用；該賬戶月末一般沒有余額。3.管理費(fèi)用管理費(fèi)用屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如行政管理部門職工工資及福利、物料消耗、管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。借方登記當(dāng)月發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無余額?！舅伎?-8】看教材P97頁原始憑證，分析其描述A公司發(fā)生的什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？如何編制會計(jì)分錄？【解析】上述原始憑證反映了公司生產(chǎn)車間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品從倉庫領(lǐng)用A材料88000元，為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用B材料26000元，車間一般耗用為領(lǐng)用C材料6000元。作會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品88000----乙產(chǎn)品26000制造費(fèi)用6000管理費(fèi)用600貸：原材料----A材料88000----B材料26000----C材料6600【例4-14】8月11日，A公司經(jīng)理李強(qiáng)出差預(yù)借差費(fèi)3000元，以現(xiàn)金支付。注意：企業(yè)員工出差通常要預(yù)借差旅費(fèi)，企業(yè)一般以現(xiàn)金支付，等員工出差回來憑有效票證再報銷差旅費(fèi)，界時多退少補(bǔ)。員工預(yù)借差費(fèi)時，由于差旅費(fèi)用并未實(shí)際發(fā)生，所以，費(fèi)用并沒有增加，而是其他應(yīng)收款的增加。因此，作會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款----李強(qiáng)3000貸：庫存現(xiàn)金3000【思考4-9】如果8月25日，李強(qiáng)出差回來報銷差費(fèi)2800元，余款交回，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？借：管理費(fèi)用2800庫存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款----李強(qiáng)3000（二）固定資產(chǎn)耗費(fèi)的核算累計(jì)折舊屬于資產(chǎn)類中的資產(chǎn)減項(xiàng)賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的賬戶。其貸方登記按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊的數(shù)額，即折舊的增加；借方登記因出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)而相應(yīng)減少的折舊數(shù)額；期末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的折舊累計(jì)數(shù)額?！纠?-15】8月末，企業(yè)計(jì)提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊3200元，其中，生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊2000元，企業(yè)管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊1200元。作會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用1200

貸：累計(jì)折舊3200（三）人工耗費(fèi)的核算設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算人工耗費(fèi)。應(yīng)付職工薪酬屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。其貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬數(shù)額；借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；月末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶的應(yīng)付工資；該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等設(shè)置明細(xì)分類賬戶。生產(chǎn)部門職工的各種薪酬是一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。車間技術(shù)、管理人員的各種薪酬作為間接費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”賬戶，月末分配計(jì)入產(chǎn)品成本；廠部行政管理人員的各種薪酬記入“管理費(fèi)用”賬戶?！纠?-16】8月末，分配結(jié)算本月份職工工資158000元，其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資90000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資50000元，車間管理人員工資10000元，企業(yè)管理人員工資8000元?！窘馕觥恳话闫髽I(yè)計(jì)算工資費(fèi)用與實(shí)際發(fā)放工資的時間是不一致的，往往根據(jù)工作考核情況先計(jì)算實(shí)際本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用，而實(shí)際發(fā)放時間在后。當(dāng)企業(yè)計(jì)算工資費(fèi)用時，一方面企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用增加，另一方面企業(yè)的負(fù)債“應(yīng)付職工薪酬”增加，作會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

90000

——乙產(chǎn)品50000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用8000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資158000【例4-17】企業(yè)以銀行存款158000元支付本月份職工工資，并將工資款分別打入職工工資卡。作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——工資158000貸：銀行存款

158000【例4-18】月末，按工資總額的14%，計(jì)提職工福利。其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人應(yīng)提福利費(fèi)12600元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人應(yīng)提福利費(fèi)7000元，生產(chǎn)車間管理人員應(yīng)提福利費(fèi)1400元，企業(yè)管理人員應(yīng)提福利費(fèi)1120元。借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品12600

——乙產(chǎn)品7000制造費(fèi)用1400管理費(fèi)用1120貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利22120【例4-19】企業(yè)下設(shè)一個職工食堂，企業(yè)每月根據(jù)職工所在崗位、人數(shù)、歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際物價水平等情況，按照每人每月100元的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算補(bǔ)貼食堂的金額。8月份企業(yè)在崗人數(shù)102人，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人50人，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人32人，車間管理人員8人，企業(yè)管理人員12人。借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品5000

——乙產(chǎn)品3200制造費(fèi)用800管理費(fèi)用1200貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利10200（四）其他耗費(fèi)的核算生產(chǎn)過程中，除材料、人工、固定資產(chǎn)耗費(fèi)外，還會發(fā)生一些其他耗費(fèi)。如大修理費(fèi)、保險費(fèi)、租賃費(fèi)等。這些費(fèi)用，有的是先支付后發(fā)生（如預(yù)付全年財產(chǎn)保險費(fèi)），有些則是先發(fā)生后支付（如預(yù)提大修理費(fèi)用），企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，正確地劃分各個期間的費(fèi)用。對于企業(yè)應(yīng)計(jì)費(fèi)用，通常在“其他應(yīng)付款”賬戶核算。其他應(yīng)付款屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付暫收款項(xiàng)。其貸方登記發(fā)生的其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)；借方登記支付的其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項(xiàng)?！舅伎?-10】甲企業(yè)設(shè)備大修理期限一般為3年，預(yù)提8月份車間固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)400元。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【解析】大修理費(fèi)用不同于小修理費(fèi)用，小修理費(fèi)用一般當(dāng)期受益，直接記入當(dāng)期。大修理費(fèi)用開支大，受益期長。因此，應(yīng)在受益期內(nèi)合理分?jǐn)?。本例中，甲企業(yè)雖然沒有實(shí)際支付大修理費(fèi)用，但本期已經(jīng)受益（設(shè)備耗用已發(fā)生），應(yīng)記入有關(guān)費(fèi)用賬戶；同時，企業(yè)尚未支付款項(xiàng)，形成了企業(yè)的負(fù)債。作會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用400貸：其他應(yīng)付款400待實(shí)際發(fā)生大修費(fèi)理費(fèi)時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-20】8月份，企業(yè)為生產(chǎn)車間租入廠房一間，租期5個月，以銀行存款預(yù)付5個月的租金共15000元，從本月開始攤銷。借：預(yù)付賬款15000貸：銀行存款15000借：制造費(fèi)用3000貸：預(yù)付賬款3000【例4-21】開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付8月份生產(chǎn)車間水電費(fèi)5800元，管理部門水電費(fèi)1800元，共計(jì)7800元。借：制造費(fèi)用5800

管理費(fèi)用1800

貸：銀行存款7600三、制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)分配（一）單耗制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)分配企業(yè)的生產(chǎn)車間，根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，為此車間所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用（以后簡稱為單耗制造費(fèi)用），受益對象只有這一種產(chǎn)品。所以，與該產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料、人工等直接費(fèi)用合并確認(rèn)為該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（二）共耗制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費(fèi)用的受益對象是同時生產(chǎn)的多種產(chǎn)品，制造費(fèi)用就需要選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)（如按生產(chǎn)工人的工資比例、產(chǎn)品生產(chǎn)工時和機(jī)器工時等）在受益產(chǎn)品間進(jìn)行分?jǐn)?。凡是涉及多種產(chǎn)品共耗的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算制造費(fèi)用分配率，然后根據(jù)分配率計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用。共耗費(fèi)用的分配計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額

各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（或工資等）分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（或工資等）分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率【例4-22】8月末，歸集和分配本月發(fā)生的制造費(fèi)用29400元，并轉(zhuǎn)入甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本（以甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資作為分配標(biāo)準(zhǔn)）【解析】制造費(fèi)用是生產(chǎn)成本的組成部分，月末要將該月發(fā)生的制造費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配，從“制造費(fèi)用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶借方。制造費(fèi)用的歸集過程見教材P102頁圖4-2制造費(fèi)用分配率＝29400÷（90000+50000）＝0.21甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝90000×0.21＝18900(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝50000×0.21＝10500(元)借：生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品18900

----乙產(chǎn)品10500貸：制造費(fèi)用29400四、完工產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序1.確定成本計(jì)算對象2.工業(yè)企業(yè)一般設(shè)立的成本項(xiàng)目（1）直接材料。簡稱“料”，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔（2）直接人工。（3）制造費(fèi)用。指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性的修理期間的停工損失等。3.按成本項(xiàng)目在各個成本計(jì)算對象內(nèi)歸集和分配費(fèi)用【思考4-12】期間費(fèi)用是否屬于成本項(xiàng)目？【思考4-13】費(fèi)用與成本有什么不同？（二）完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫的賬務(wù)處理設(shè)置“庫存商品”賬戶核算?！皫齑嫔唐贰睂儆谫Y產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)各種產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本以及產(chǎn)成品增減變動和結(jié)存情況。其借方登記驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本；貸方登記發(fā)出產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本；期末借方余額表示尚未銷售的庫存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本【例4-22】月末，甲產(chǎn)品1000件、乙產(chǎn)品500件全部完工。結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。假定甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品期初都沒有在產(chǎn)品。1.分別按甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品歸集本月所發(fā)成本費(fèi)用，見教材P104頁圖4-3：2.根據(jù)歸集的數(shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理借：庫存商品——甲產(chǎn)品214500——乙產(chǎn)品96700貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品214500

——乙產(chǎn)品96700實(shí)際工作中，通過編制完工產(chǎn)品成本計(jì)算表計(jì)算完工產(chǎn)品成本，見教材P105頁表4-3：一、銷售過程核算的主要內(nèi)容銷售過程核算的主要內(nèi)容是：準(zhǔn)確核算商品銷售收入，辦理款項(xiàng)結(jié)算，按照配比原則確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加，以及確認(rèn)銷售費(fèi)用。二、銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）主營業(yè)務(wù)的核算1.主營業(yè)務(wù)收入其貸方登記企業(yè)銷售商品(包括產(chǎn)成品，自制半成品等)或提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷售退回以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額第五節(jié)銷售過程核算【思考4-14】教材P106頁的2張?jiān)紤{證，描述綠夢公司發(fā)生了哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？如何編制會計(jì)分錄？【解析】增值稅專用發(fā)票顯示：綠夢公司向光華工廠銷售A產(chǎn)品2000件、B產(chǎn)品3000件，實(shí)現(xiàn)銷售收入分別為400000元和720000元，增值稅銷項(xiàng)稅額共計(jì)190400元。進(jìn)賬單顯示：光華工廠以轉(zhuǎn)賬支票方式支付了綠夢公司銷貨款1310400元，開戶銀行已收存。作會計(jì)分錄如下：借：銀行存款1310400貸：主營業(yè)務(wù)收入----A產(chǎn)品400000----B產(chǎn)品720000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1904002.應(yīng)收賬款其借方登記應(yīng)向購貨單位或勞務(wù)接受方收取的賬款；貸方登記收回的應(yīng)收款；期末借方余額表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。【例4-23】12月5日，公司向乙企業(yè)出售HB車床4臺，銷售額為500000元，應(yīng)收增稅銷項(xiàng)稅額為85000元，產(chǎn)品已通過鐵路托運(yùn)，公司以銀行存款墊付運(yùn)雜費(fèi)1450元。乙企業(yè)尚未付款。借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)586450

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000

銀行存款

l4503.預(yù)收賬款借方登記實(shí)現(xiàn)的銷售收入；期末貸方余額表示企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。如果企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)不多，也可并入“應(yīng)收賬款”賬記核算。【例4-24】12月8日，公司收到丙工廠預(yù)付購買A產(chǎn)品的貨款8000元，已存入銀行。10日，公司向丙工廠銷售A產(chǎn)品價款20000元，應(yīng)收增值稅銷項(xiàng)稅額3400元，收到丙工廠簽發(fā)的面額為15400元、期限為2個月的商業(yè)承兌匯票一張，以補(bǔ)付余款。（1）收到預(yù)付貨款時，作會計(jì)分錄如下：借：銀行存款8000貸：預(yù)收賬款----丙工廠8000（2）銷售A產(chǎn)品時，作會計(jì)分錄如下：借：預(yù)收賬款----丙工廠23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（3）收到以商業(yè)承兌匯票方式補(bǔ)付的余款時，作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)15400

貸：預(yù)收賬款----丙工廠154004.主營業(yè)務(wù)成本其借方登記從“庫存商品”等賬戶結(jié)轉(zhuǎn)已售商品、提供的各種勞務(wù)的實(shí)際成本；貸方登記當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。【例4-25】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的成本，銷售HB車床4臺，生產(chǎn)成本共計(jì)70000元，A產(chǎn)品成本280000元，B產(chǎn)品成本520000元。作會計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本----HB車床70000

----A產(chǎn)品280000

----B產(chǎn)品520000

貸：庫存商品----HB車床70000

----A產(chǎn)品280000

----B產(chǎn)品5200005.營業(yè)稅金及附加包括除增值稅以外的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。其借方登記按照規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。增值稅直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，不通過本賬戶核算?！纠?-26】12月31日，計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅9353．40元，教育費(fèi)附加4008．60元。借：營業(yè)稅金及附加13362貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅9353．40——應(yīng)交教育費(fèi)附加4008．606.銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。其借方登記發(fā)生的各種銷售費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額?！纠?-27】企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票支付銷售產(chǎn)品廣告費(fèi)900元、包裝費(fèi)850元。借：銷售費(fèi)用1750貸：銀行存款1750（二）其他業(yè)務(wù)的核算1.其他業(yè)務(wù)收入該賬戶貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收人；期末結(jié)轉(zhuǎn)以后，該賬戶應(yīng)無余額。2.其他業(yè)務(wù)成本包括為獲得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及稅金等。該賬戶借方登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)以后，該賬戶應(yīng)無余額。一、財務(wù)成果核算的主要內(nèi)容財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即盈利或虧損。也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤總額。二、利潤的形成利潤是企業(yè)在一定期間所獲得的經(jīng)營成果，即一定時期企業(yè)的全部收入和利得超過全部費(fèi)用和損失的余額。這個余額若為正數(shù)，則稱為盈利；若為負(fù)數(shù)，則稱為虧損。1.利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，應(yīng)向國家繳納所得稅，剩余部分為稅后凈利潤凈利潤=利潤總額－所得稅費(fèi)用第六節(jié)財務(wù)成果核算2.營業(yè)利潤營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要組成部分，其計(jì)算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財務(wù)費(fèi)用－營業(yè)稅金及附加+投資收益公式中，營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。三、利潤的核算（一）利潤形成的核算1.營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。其貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入。如：處沒罰金收入、固定資產(chǎn)盤盈收入等；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額?！纠?-29】12月26日，收取職工交來現(xiàn)金1000元，系職工違反操作規(guī)程的罰款。借：庫存現(xiàn)金1000貸：營業(yè)外收入10002.營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。如：罰款、自然災(zāi)害造成的非常損失、固定資產(chǎn)盤虧等；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額?！纠?-30】12月27日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付工商行政管理部門罰款5000元。借：營業(yè)外支出5000貸：銀行存款50003.投資收益投資收益屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。其貸方登記被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分；借方登記被投資單位虧損中屬于本企業(yè)的部分；期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后應(yīng)無余額。4.本年利潤其貸方登記期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額；借方登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”以及“投資收益”（投資凈損失）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額。期末，企業(yè)應(yīng)將本期的收入和支出相抵后結(jié)出累計(jì)余額，貸方余額表示當(dāng)期的凈利潤，借方余額表示當(dāng)期的凈虧損額。年度終了，應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的“凈利潤”全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的貸方（如為凈虧損，作相反的會計(jì)分錄）。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額?！纠?-31】12月31日，將本月實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入1100000其他業(yè)務(wù)收入10000營業(yè)外收入1000

貨：本年利潤

1111000【例4-32】12月21日，月末將主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤877008．98貸：主營業(yè)務(wù)成本689000營業(yè)稅金及附加24262其他業(yè)務(wù)成本9000營業(yè)外支出50000管理費(fèi)用108746．98財務(wù)費(fèi)用

5000銷售費(fèi)用19005.所得稅費(fèi)用其借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)繳所得稅；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。【例4-33】12月31日，按本月實(shí)現(xiàn)利潤總額（假設(shè)無納稅調(diào)整事項(xiàng)）的25％計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅。（1）計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅時：本月實(shí)現(xiàn)利潤總額即“本年利潤”賬戶余額＝1111000-877008.98＝233991.02（元）應(yīng)交企業(yè)所得稅＝233991.02×25％＝58497.76（元）借：所得稅費(fèi)用58497.76貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅58497.76（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時：借：本年利潤58497.76貸：所得稅費(fèi)用58497.76(二)利潤分配的核算首先，彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損；其次，提取法定盈余公積，按公司法規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按凈利潤的10%提取法定盈余公積，作為企業(yè)的發(fā)展和后備基金。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊資本的50%時可以不再提取。公司制企業(yè)還可以根據(jù)股東大會的決議提取任意盈余公積。最后，向投資者分配利潤（或股利）。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤在扣除上述項(xiàng)目后，再加上年初未分配利潤，形成可供投資者分配的利潤。向投資者分配后剩余的部分，為未分配利潤。未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配。1.利潤分配其借方登記按規(guī)定提取的盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利和利潤，以及從“本年利潤”賬戶貸方轉(zhuǎn)入的全年累計(jì)虧損數(shù)額；貸方登記年終時從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤數(shù)額，以及以盈余公積金彌補(bǔ)虧損的數(shù)額；年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤，如為借方余額，則表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。該賬戶應(yīng)按利潤分配的具體項(xiàng)目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付股利、盈余公積補(bǔ)虧、轉(zhuǎn)作股本的股利、未分配利潤等），設(shè)置明細(xì)分類賬戶。企業(yè)未分配利潤通過“利潤分配----未分配利潤”明細(xì)科目進(jìn)行核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配----未分配利潤”科目，并將“利潤分配”賬戶所屬其他明細(xì)賬戶的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配----未分配利潤”賬戶如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。【例4-34】12月31日，將稅后凈利潤175493.26元，轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶?！纠?-34】12月31日，將稅后凈利潤175493.26元，轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。本月稅后凈利即“本年利潤”賬戶的余額＝1111000-877008.98-58497.76＝175493.26（元）借：本年利潤175493.26貸：利潤分配----未分配利潤175493.262.盈余公積盈余公積屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積增減變動和結(jié)余情況的賬戶。其貸方登記從凈利潤中提取的盈余公積數(shù)額；借方登記盈余公積金的使用數(shù)額，如轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損等；期末貸方余額，表示盈余公積結(jié)余數(shù)額。該賬戶應(yīng)按提取的盈余公積的不同用途設(shè)置明細(xì)分類賬戶。如法定盈余公積、任意盈余公積等?！纠?-34】12月31日，按全年凈利潤的10％提取法定盈余公積金。該企業(yè)1-11月實(shí)現(xiàn)凈利潤為1821536.74元。本年累計(jì)凈利潤＝1821536.74+175493.26＝1997030（元）本年應(yīng)提取法定盈余公積＝1997030×10%＝199703（元）借：利潤分配----提取法定盈余公積199703