第四章 行政單位負債

第四章行政單位負債的核算

本章要點負債的分類應繳款項核算應付款項核算概念：負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)等償還的債務資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)按流動性分：流動負債和非流動負債流動負債是指預計在1年內(nèi)(含1年）償還的負債非流動負債是指流動負債以外的負債一、負債的概念和分類二、負債的分類及科目設置負債分類科目編號科目設置流動負債2001應繳財政款2101應繳稅費2201應付職工薪酬2301應付賬款2302應付政府補貼款2305其他應付款非流動負債2401長期應付款2901受托代理負債（一）應繳財政款1.核算內(nèi)容：行政單位取得的按規(guī)定應當上繳財政的款項。包括：罰沒收入行政事業(yè)性收費政府性基金國有資產(chǎn)處置出租收入其他應繳財政款三、負債的核算2、設置帳戶總賬明細賬：按照應繳款項的類別設置（1）貸方余額，反映行政單位應繳未繳財政的款項。（2）年終清繳后，應無余額。3.賬務處理應繳財政款在收到應繳財政的款項時確認（1）取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項時:借：銀行存款貸：應繳財政款（2）處置資產(chǎn)取得應當上繳財政的處置凈收入時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應繳財政款（3）上繳應繳財政的款項時：借：應繳財政款貸：銀行存款◎某行政單位1月出租辦公用房2間，月租金1萬元/間，月末，租金入賬。收到租金：借：銀行存款2萬貸：應繳財政款2萬上交租金：借：應繳財政款2萬貸：銀行存款2萬◎某行政單位收到罰沒收入728000元，存入銀行。月末將罰沒收入上繳國庫。該行政單位如何進行會計處理。。（二）應繳稅費1.核算內(nèi)容：行政單位按照稅法等規(guī)定應當繳納的各種稅費。包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、代扣代繳的個人所得稅等。2.設置賬戶：總賬明細賬：按照應繳納的稅費種類進行明細核算期末貸方余額反映應繳未繳稅費余額3.賬務處理*應繳稅費應當在產(chǎn)生繳納稅費義務時確認。（1）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應繳稅費實際繳納時：借：應繳稅費貸：銀行存款（2）因出租資產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務時：借：應繳財政款貸：應繳稅費實際繳納時：借：應繳稅費貸：銀行存款(3)代扣代繳個人所得稅：借：應付職工薪酬（從職工工資中代扣個人所得稅）經(jīng)費支出（從勞務費中代扣個人所得稅）貸：應繳稅費實際繳納時：借：應繳稅費貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度銀行存款某行政單位因出租固定資產(chǎn)收取租金200000元，存入銀行，發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加共計13000元，月末收入上繳國庫。該行政單位如何進行會計處理。借：銀行存款

200000

貸：應繳財政款200000借：應繳財政款130000

貸：應繳稅費

13000繳納時：借：應繳稅費13000

貸：銀行存款

13000上繳財政時：借：應繳財政款187000

貸：銀行存貨187000（三）應付職工薪酬1.核算內(nèi)容：行政單位按照有關(guān)規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。2.設置賬戶總賬明細賬：按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。

本科目期末貸方余額，反映行政單位應付未付的職工薪酬。3.賬務處理*應付職工薪酬應當在規(guī)定支付職工薪酬的時間確認。(1)發(fā)生應付職工薪酬時：借：經(jīng)費支出貸：應付職工薪酬(2)向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時：借：應付職工薪酬貸：財政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款(3)從應付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用時：借：應付職工薪酬—工資貸：其他應收款(4)從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅時：借：應付職工薪酬貸：應繳稅費(5)從應付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金：個人部分：借：應付職工薪酬—工資貸：其他應付款單位部分（繳納單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金）：借：應付職工薪酬—社會保險費、住房公積金貸：財政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款某行政單位計提本月職工薪酬73100元，其中，包含為職工承擔社會保險費和住房公積金6226元（分別為3000,3226），扣除代扣代繳個人所得稅13200元，代扣代繳保險費和住房公積金5118元，實際通過財政資金支付方式支付54782元。該行政單位如何進行會計處理。計提：借：經(jīng)費支出73100

貸：應付職工薪酬-工資66874-社會保險費3000-住房公積金3226

借：應付職工薪酬-工資73100

貸：應繳稅費13200

其他應付款5118

財政撥款收入54782（四）應付賬款1.核算內(nèi)容：行政單位因購買物資或服務、工程建設等而應付的償還期限≤1年的款項。2.賬戶設置：總賬明細賬：按照債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。

*本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的應付賬款。3.賬務處理*在收到所購物資或服務、完成工程時確認。(1)收到所購物資或服務、完成工程但尚未付款時：借：待償債凈資產(chǎn)貸：應付賬款(2)償付應付賬款時：借：應付賬款貸：待償債凈資產(chǎn)同時借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款某行政單位通過政府集中購買辦公用品942000元，款項尚未支付。1月后通過財政資金支付。該行政單位如何進行會計處理。辦公用品入庫時借：存貨942000

貸：資產(chǎn)基金-存貨942000借：待償債凈資產(chǎn)942000

貸：應付賬款942000一月后付款：借：經(jīng)費支出942000

貸：財政撥款收入942000借：應付賬款942000

貸：待償債凈資產(chǎn)942000(3)無法償付或債權(quán)人豁免償還的應付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后核銷：借：應付賬款貸：待償債凈資產(chǎn)核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的應付賬款。（五）應付政府補貼款1.核算內(nèi)容核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。2.賬戶設置總賬明細賬：應支付的政府補貼種類（行政單位還應當按照補貼接受者建立備查簿）

*期末貸方余額，反映行政單位應付未付的政府補貼金額。3.賬務處理在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。(1)發(fā)生應付政府補貼時：借：經(jīng)費支出貸：應付政府補貼款(2)支付應付的政府補貼款時：借：應付政府補貼款貸：零余額賬戶用款額度銀行存款（六）其他應付款1.核算內(nèi)容：行政單位除應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付政府補貼款、應付賬款以外的其他各項償還期≤1年的應付及暫存款項收取的押金保證金未納入行政單位預算管理的轉(zhuǎn)撥資金代扣代繳職工社會保險費、住房公積金等2.賬戶設置總賬明細賬：按照其他應付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的其他應付款

3.賬務處理（1）發(fā)生其他各項應付及暫存款項時：借：銀行存款貸：其他應付款（2）支付其他各項應付及暫存款項時：借：其他應付款貸：銀行存款（3）因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應付款項，經(jīng)批準核銷時：借：其他應付款貸：其他收入核銷的其他應付款應在備查簿中保留登記本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的其他應付款。某行政單位收取了押金44800元存入銀行，一月后，通過銀行退回當事者。該行政單位如何進行會計處理。借：銀行存款

貸：其他應付款44800一個月后退回借：其他應付款44800

貸：銀行存款44800（七）長期應付款—非流動資產(chǎn)1.核算內(nèi)容：行政單位發(fā)生的償還期限＞1年的應付款項，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。2.設置賬戶：總賬明細賬：按照長期應付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）設置*期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的長期應付款

3.確認時間（1）因購買物資、服務等發(fā)生的長期應付款，應當在收到所購物資或服務時確認。（2）因其他原因發(fā)生的長期應付款，應當在承擔付款義務時確認。4、賬務處理（1）發(fā)生長期應付款時：借：待償債凈資產(chǎn)貸：長期應付款（2）償付長期應付款時：借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款同時，借：長期應付款貸：待償債凈資產(chǎn)（3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應付款，經(jīng)批準核銷時：借：長期應付款貸：待償債凈資產(chǎn)核銷的長期應付款應在備查簿中保留登記。某行政單位采用分期付款方式購入一套專用設備，總價款5554800元，份3年付清。購買當日通過單位零余額賬戶支付2554800元，余款在每年年末支付1000000元。如何進行會計處理。固定資產(chǎn)入庫時：借：固定資產(chǎn)5554800貸：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)5554800借：經(jīng)費支出2554800元

貸：零余額賬戶用款額度2554800借：待償債凈資產(chǎn)3000000

貸：長期應付款3000000第一年末：借：經(jīng)費支出1000000貸：零余額賬戶用款額度1000000借：長期應付款1000000

貸：待償債凈資產(chǎn)1000000第二年末、第三年末與第一年末同（八）受托代理負債1.核算內(nèi)容：行政單位接受委托，取得受托管理(轉(zhuǎn)贈、儲備)資產(chǎn)時形成的負債。2.賬戶設置總賬明細賬：按委托人等進行明細核算；屬于指定轉(zhuǎn)贈物資和資金的，還應當按照指定受贈人進行明細核算期末貸方余額，反映行政單位尚未清償?shù)氖芡写碡搨?.賬務處理受托代理負債應當在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務時確認。（1）接受委托轉(zhuǎn)贈的物資驗收入庫：借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時：借：受托代理負債貸：受托代理資產(chǎn)（