審計(jì)抽樣和選擇性測試方法

審計(jì)抽樣和選擇性測試方法1第一頁，共五十頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的含義

二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮

三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮四、樣本設(shè)計(jì)五、樣本選取六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)2第二頁，共五十頁，2022年，8月28日

一、審計(jì)抽樣的含義

（一）審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。審計(jì)抽樣可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體的結(jié)論?？傮w可分為多個(gè)層或子總體，每一層或子總體可分別予以檢查。

3第三頁，共五十頁，2022年，8月28日一、審計(jì)抽樣的含義審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)特征：（1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3）審計(jì)測試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。

4第四頁，共五十頁，2022年，8月28日一、審計(jì)抽樣的含義（二）審計(jì)抽樣的種類統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣在對(duì)某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機(jī)選取樣本；（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

5第五頁，共五十頁，2022年，8月28日一、審計(jì)抽樣的含義統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必須具有這兩個(gè)特征，不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。一方面，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照隨機(jī)原則選取樣本，如果沒有對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評(píng)估，就不能認(rèn)為使用了統(tǒng)計(jì)抽樣。另一方面，基于非隨機(jī)選樣的統(tǒng)計(jì)評(píng)估也是無效的。

6第六頁，共五十頁，2022年，8月28日一、審計(jì)抽樣的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。另外，統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。但統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的成本。

7第七頁，共五十頁，2022年，8月28日一、審計(jì)抽樣的含義非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

8第八頁，共五十頁，2022年，8月28日一、審計(jì)抽樣的含義不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計(jì)抽樣稱為判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計(jì)抽樣不需要職業(yè)判斷。另外，對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。

9第九頁，共五十頁，2022年，8月28日一、審計(jì)抽樣的含義屬性抽樣與變量抽樣在審計(jì)抽樣中，根據(jù)對(duì)樣本的審查結(jié)果對(duì)總體進(jìn)行推斷可以從兩個(gè)不同的方面來進(jìn)行：一是根據(jù)樣本的差錯(cuò)率推斷總體的差錯(cuò)率；（屬性抽樣）二是根據(jù)樣本的差錯(cuò)額推斷總體的差錯(cuò)額。（變量抽樣）10第十頁，共五十頁，2022年，8月28日二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)可能使用三種目的的審計(jì)程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的審計(jì)程序?qū)?duì)運(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生重要影響。有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣。

11第十一頁，共五十頁，2022年，8月28日二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮（一）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行的同時(shí)計(jì)劃和實(shí)施控制測試，則會(huì)涉及審計(jì)抽樣，但此時(shí)審計(jì)抽樣是針對(duì)控制測試進(jìn)行的。12第十二頁，共五十頁，2022年，8月28日二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮（二）實(shí)施控制測試時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試。對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序.以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不涉及審計(jì)抽樣。

13第十三頁，共五十頁，2022年，8月28日二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮（三）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試，以及實(shí)質(zhì)性分析程序。在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定（如應(yīng)收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~做出獨(dú)立估計(jì)（如陳舊存貨的價(jià)值）。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。

14第十四頁，共五十頁，2022年，8月28日二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮（四）對(duì)其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮選取全部項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試，而不適合控制測試。15第十五頁，共五十頁，2022年，8月28日二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試：

1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。

2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3.符合成本效益原則由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試。

16第十六頁，共五十頁，2022年，8月28日二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：⑴大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；⑵超過某一金額的全部項(xiàng)目；17第十七頁，共五十頁，2022年，8月28日二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮⑶被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；⑷被用于測試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。選取特定項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照覆蓋率或風(fēng)險(xiǎn)因素選取測試項(xiàng)目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。18第十八頁，共五十頁，2022年，8月28日二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。19第十九頁，共五十頁，2022年，8月28日三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)的概念抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。

20第二十頁，共五十頁，2022年，8月28日三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：

1.影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)（信賴過度風(fēng)險(xiǎn)）；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)（誤受風(fēng)險(xiǎn)）。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。21第二十一頁，共五十頁，2022年，8月28日三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮

2.影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)（信賴不足風(fēng)險(xiǎn)）；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)（誤拒風(fēng)險(xiǎn)）。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。22第二十二頁，共五十頁，2022年，8月28日三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的概念非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使對(duì)某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目實(shí)施某種審計(jì)程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或控制失效。

23第二十三頁，共五十頁，2022年，8月28日三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮在審計(jì)過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。24第二十四頁，共五十頁，2022年，8月28日三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

5.其他原因。25第二十五頁，共五十頁，2022年，8月28日三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。對(duì)特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大：樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)職業(yè)判斷對(duì)其進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和控制。26第二十六頁，共五十頁，2022年，8月28日三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

27第二十七頁，共五十頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)樣本進(jìn)行計(jì)劃。在計(jì)劃樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)程序的目標(biāo)、抽樣總體的屬性、抽樣單元、誤差的構(gòu)成條件等進(jìn)行綜合考慮。28第二十八頁，共五十頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)（一）審計(jì)程序目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，首先應(yīng)考慮擬審計(jì)程序?qū)⒁_(dá)到的測試目標(biāo)?？刂茰y試的目標(biāo)是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行，以支持評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。細(xì)節(jié)測試的目標(biāo)是對(duì)各類交易或賬戶余額的各項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行測試，以確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。29第二十九頁，共五十頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)（二）審計(jì)對(duì)象總體和分層在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。30第三十頁，共五十頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征:1.適當(dāng)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測試的方向。2.完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。

31第三十一頁，共五十頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分為若干個(gè)離散的具有識(shí)別特征的子總體（層），以提高審計(jì)效率。注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個(gè)層。32第三十二頁，共五十頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總體做出結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)。

33第三十三頁，共五十頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)（三）抽樣單元抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料或一個(gè)記錄等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被測試的控制定義抽樣單元。在細(xì)節(jié)測試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)定義抽樣單元，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一頂記錄，甚至是每一個(gè)貨幣單位。34第三十四頁，共五十頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)（四）誤差構(gòu)成條件確定誤差構(gòu)成條件，是為了在測試中識(shí)別誤差。在控制測試中，誤差是指控制偏差。在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)。35第三十五頁，共五十頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)（五）可容忍誤差。可容忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。36第三十六頁，共五十頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)（六）預(yù)計(jì)總體誤差。預(yù)計(jì)總體誤差即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。在實(shí)施控制測試時(shí)，要評(píng)估總體的預(yù)計(jì)誤差率；對(duì)于細(xì)節(jié)測試，要評(píng)估總體的預(yù)計(jì)誤差額。預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。37第三十七頁，共五十頁，2022年，8月28日五、樣本選取（一）基本要求在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)是審計(jì)抽樣的基本特征之一。因此，不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所有的審計(jì)抽樣均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本對(duì)總體來講具有代表性。否則，就無法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。

38第三十八頁，共五十頁，2022年，8月28日五、樣本選?。ǘ┗痉椒ㄟx取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。

1.使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。（1）對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。

39第三十九頁，共五十頁，2022年，8月28日五、樣本選取

2.系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。40第四十頁，共五十頁，2022年，8月28日五、樣本選取選樣間距的計(jì)算公式如下：

選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。

41第四十一頁，共五十頁，2022年，8月28日五、樣本選取

3.隨意選樣。隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。

42第四十二頁，共五十頁，2022年，8月28日五、樣本選取三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對(duì)總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。

43第四十三頁，共五十頁，2022年，8月28日六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（一）分析樣本誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。即使樣本的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)樣本中的所有誤差（包括控制測試中的控制偏差和細(xì)節(jié)測試中的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)行定性分析。P225⑴－⑷

44第四十四頁，共五十頁，2022年，8月28日六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（二）推斷總體誤差在實(shí)施控制測試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須推斷總體誤差率。在控制測試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率。無論使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，樣本偏差率都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。45第四十五頁，共五十頁，2022年，8月28日六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（三