2022年走出去企業(yè)稅務管理分析

走出去企業(yè)稅務管理分析摘要】隨著經(jīng)濟全球化的進展，越來越多的企業(yè)邁出“走出去”的步伐，在海外承包工程項目以及投資項目領域取得了驕人的成果。但是也面臨越來越多的困難，稅務問題漸漸成為突出的問題。部分企業(yè)疏于稅務管理，偷稅漏稅、重復繳稅等時有發(fā)生。企業(yè)應當重視稅務管理，分析面臨的稅務風險，了解項目所在國的有關(guān)稅務法規(guī)，構(gòu)建稅務管理體系，建立防范措施，培育稅務管理人才，樂觀開展稅務籌劃，降低企業(yè)整體稅務成本和風險。

關(guān)鍵詞】“走出去”；企業(yè)；稅務管理

隨著經(jīng)濟全球化的進展，越來越多的企業(yè)邁出“走出去”的步伐。在海外承包工程項目以及投資項目領域取得了驕人的成果。但是隨著海外業(yè)務的進展，也面臨越來越多的困難，稅務問題漸漸成為突出的問題。有的企業(yè)管理混亂、法律意識薄弱，甚至在境外偷稅漏稅，最終受到項目所在國嚴峻的懲處，不光損失了經(jīng)濟利益，也損壞了中國企業(yè)的聲譽。部分企業(yè)忽視了稅務管理，在境外及境內(nèi)重復繳稅，沒有實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟價值最大化。企業(yè)“走出去”進程已漸漸由分包、總承包過渡到投資、并購等更簡單階段，隨之相伴，“走出去”過程中的稅務管理也更值得全部企業(yè)重視并深化討論。

一、企業(yè)“走出去”主要稅務風險

（一）項目所在地的稅務風險

1.不了解當?shù)囟愂罩贫群驼鞴芊绞?。不少企業(yè)對當?shù)氐亩愂罩贫群蛧H稅收體系缺乏了解，對項目所在地稅務機構(gòu)的征管嚴格程度估量不足。例如在非洲某國的一中資企業(yè)子公司在日常工作中沒有準時整理稅務資料，稅務機關(guān)突擊審計時發(fā)覺上一年度的納稅申報無法供應精確?????明晰的文件和數(shù)據(jù)支持，結(jié)果財務經(jīng)理被捕受罰。

2.缺乏海外財務稅務人才，總部監(jiān)管不到位。有的企業(yè)缺乏海外財務稅收管理人才，境外項目也沒有專人負責稅務工作。有的企業(yè)海外財稅人員培訓體系不完整，總部沒有準時向海外機構(gòu)進行指導，或者當?shù)刎敹惾藛T無視公司內(nèi)部的稅務管理制度，未根據(jù)總部的規(guī)定去執(zhí)行稅務處理。也有當?shù)刎敹惾藛T對于新的、不明確的涉稅事項，沒有詢問總部或稅務機構(gòu)的看法，而是自作主見，導致操作嚴峻失誤、給企業(yè)造成嚴峻的經(jīng)濟損失時才與總部溝通。

3.項目所在地的稅務風險。項目所在地的稅務風險中，大部分緣由是項目管理人員在經(jīng)營決策、簽訂合同等方面沒有考慮到稅務問題及影響。其次，部分國家產(chǎn)地主管稅務官員不執(zhí)行該國稅法或稅收協(xié)定。例如，中國公司在投資東道國的子公司賬上列支的成本費用擁有完整的合同與合法的票據(jù)，根據(jù)當?shù)囟惙ㄒ?guī)定允許扣除，但當?shù)囟悇諜C關(guān)不予認可，要求進行納稅調(diào)整，補繳公司所得稅。

（二）中國稅務風險

“走出去”企業(yè)面臨的中國稅務風險主要由于不符合我國相關(guān)的稅務制度和規(guī)定。

1.居民企業(yè)的規(guī)定。中國企業(yè)在境外設立的子公司，假如實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)，會被認定為中國居民企業(yè)，其全球收入均需繳納25％中國企業(yè)所得稅。

2.受控外國公司的規(guī)定。中國居民企業(yè)設立和掌握的外國公司，實際稅負低于12.5%，留存大量利潤又沒有合理商業(yè)理由的，就可能被認定為“受控外國公司”，其歸屬于中國居民企業(yè)的利潤需要計入該中國居民企業(yè)的當期收入，繳納中國企業(yè)所得稅?，F(xiàn)在企業(yè)在開曼、英屬維爾京群島等地設立的公司特別可能被認定為“受控外國公司”。

3.境外所得稅抵免的規(guī)定。中國企業(yè)從境外項目取得的收入均需繳納25％中國企業(yè)所得稅，但可以在肯定限額內(nèi)抵免已經(jīng)繳納的境外所得稅。許多中國企業(yè)在境外沒有取得合格的完稅憑證，或者計算不清境外所得稅的金額，結(jié)果無法抵扣境外所得稅，需要全額補繳中國所得稅。

4.一般反避稅條款的規(guī)定。我國稅務機關(guān)會對企業(yè)可能存在的避稅支配啟動一般反避稅調(diào)查。主要包括：濫用稅收優(yōu)待，濫用稅收協(xié)定，濫用公司組織形式，利用避稅港避稅，其他不具有合理商業(yè)目的的支配。稅務機關(guān)會根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)的避稅支配重新定性，取消企業(yè)從避稅支配中獲得的稅收利益。

二、企業(yè)“走出去”常見稅種

（一）境外項目常見稅種

所得稅：假如不在當?shù)卦O立子公司，多數(shù)國家規(guī)定工程承包超過肯定時間才需要在當?shù)乩U納所得稅，中國和大多數(shù)國家簽訂的稅收協(xié)定都以6個月為限。但某些國家規(guī)定，只要外國企業(yè)在當?shù)爻邪こ蹋托枰U納所得稅。征稅方法一般有核定法或?qū)嶋H利潤法，假如在當?shù)卦O立子公司，通常按實際利潤征稅。要特殊留意成本費用需要供應充分的證明材料，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)的費用。流轉(zhuǎn)稅：常見營業(yè)稅、增值稅等。財產(chǎn)稅：有固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅等。海關(guān)稅：包括進出口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅等。合同稅：有些國家規(guī)定對承包合同肯定比例征收合同稅。印花稅：合同、證照等通常都需要繳納印花稅。

（二）常見的中國相關(guān)稅種

所得稅：中國企業(yè)的海外項目，取得收入需要繳納中國企業(yè)所得稅，但可以在肯定限額內(nèi)抵免境外已經(jīng)繳納的所得稅。假如海外項目在當?shù)孛舛?，但中國與當?shù)貨]有簽訂稅收協(xié)定，或簽了稅收協(xié)定但沒有“饒讓”條款，就很可能要在中國補交25%所得稅。營業(yè)稅：境外建筑業(yè)勞務可免征營業(yè)稅，但設計、監(jiān)督管理等勞務仍需繳納營業(yè)稅。假如境外建筑業(yè)勞務（施工）和設計、監(jiān)督管理包含在單一合同中，存在免稅勞務和應稅勞務金額劃分不清的問題。增值稅：出口貨物和自用舊設備可申請出口退稅，外購舊設備出口免稅但不退稅。印花稅：總分包合同、貸款合同、購銷合同等，即使在境外簽訂，假如帶入境內(nèi)使用，也需要繳納印花稅。

三、稅務風險防范及措施

（一）商務談判階段提前做好防范工作

各國的稅收政策差異較大，在商務談判階段應重視合同中有關(guān)納稅的條款，仔細了解相關(guān)稅法規(guī)定，匡算稅金影響，以提高海外項目的經(jīng)濟效益，避開患病經(jīng)濟損失和法律風險。

1.對于固定價合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的方法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負責繳納所在國的應納稅金，而承包商僅負責其本國的應納稅部分。如合同規(guī)定均由承包商納稅，則應了解清晰稅種和稅率，并將稅金計入合同內(nèi)。

2.對于合同額較大而且簡單的跨境工程項目，應當尋求專業(yè)機構(gòu)的關(guān)心，從中國企業(yè)角度考慮項目所在地的稅負等國際稅務問題，降低項目的整體稅負。

（二）建立稅務風險管理防范措施

海外項目需要特殊關(guān)注項目所在地的稅務風險，在充分了解當?shù)胤珊投悇找?guī)定的基礎上，通過對經(jīng)營活動的事先籌劃、事中掌握和事后批閱，精確?????合理的申報納稅，建立稅務防范措施，盡可能掌握相關(guān)的稅務風險。

1.建立稅務風險管理管理制度，設置稅務風險管理部門或?qū)Ｂ殟徫?，培育專業(yè)的財務稅務管理人才。

2.設立稅務風險管理工作流程，確保稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，作經(jīng)營決策時要考慮稅收因素的影響，

3.稅務事項的會計處理符合相關(guān)會計準則和稅務規(guī)定，納稅申報、稅款繳納、稅務檔案管理以及稅務資料的預備等涉稅事項符合相關(guān)規(guī)定。

4.建立稅務風險評估機制，對稅務風險管理實施狀況進行監(jiān)督和改進。

四、稅務籌劃的原則及方法

企業(yè)可以利用各個國家不同的稅法、稅收征管制度的差異，提前謀劃，以避開或者延緩納稅行為，實現(xiàn)企業(yè)商業(yè)決策的稅后價值最大化。需要留意的是稅務籌劃并不是偷稅、漏稅等違法行為，而是合法行為。

（一）稅務籌劃的原則

1.戰(zhàn)略原則。綜合考慮海外項目執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，統(tǒng)籌支配，同時要符合稅務監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管要求，最終著眼于降低企業(yè)的整體稅負，而非僅僅削減某一環(huán)節(jié)、某一稅種的納稅。

2.預見原則。稅務籌劃的重點在事先支配，依據(jù)項目詳細狀況、所在的國別的法律規(guī)定，事先作出合理支配。

（二）稅務籌劃的常用方法

在項目商務談判中，爭取達成免稅項目，由對方政府或者業(yè)主擔當稅負。爭取稅收優(yōu)待政策，我國海外項目大多在亞非等欠發(fā)達地區(qū)，各國為吸引投資，多有一些稅收優(yōu)待政策，企業(yè)應當樂觀爭取這些優(yōu)待政策。還可以依據(jù)海外項目狀況，設計有效且可操作的控股構(gòu)架，使用國家間稅收協(xié)定，或考慮將利潤停留在海外控股公司層面，以遞延納稅時間，從而降低海外經(jīng)營的整體稅務成本。

（三）設立海外公司控股構(gòu)架的留意事項

1.應考慮向稅務局證明海外控股公司對利潤不做安排或削減安排是出于合理的商業(yè)緣由，比如海外再投資等，以降低觸及中國受控外國企業(yè)條款的風險。

2.依據(jù)中國企業(yè)所得稅法，中國企業(yè)從其直接或間接掌握的外國企業(yè)分得來源于中國境外的股息等投資收益，在滿意中國企業(yè)的直接或間接控股比例達到20%、該子公司為中國企業(yè)的三層以內(nèi)海外子公司等兩個條件時，收到投資收益已實際繳納的境外稅款可以在計算中國企業(yè)所得稅時進