個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算

（一）個(gè)人取得全年一次性獎金全年一次性獎金：年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，按以下計(jì)稅方法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：1、 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（1） 當(dāng)月工資薪金所得n費(fèi)用扣除額商數(shù)=當(dāng)月全年一次性獎金一12（2） 當(dāng)月工資薪金所得s費(fèi)用扣除額商數(shù)=［當(dāng)月全年一次性獎金一（當(dāng)月工資薪金所得一費(fèi)用扣除額）］一122、 將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按1確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：（1） 當(dāng)月工資薪金所得n費(fèi)用扣除額應(yīng)納稅額=當(dāng)月全年一次性獎金X適用稅率一速算扣除數(shù)（2） 當(dāng)月工資薪金所得s費(fèi)用扣除額應(yīng)納稅額=［當(dāng)月全年一次性獎金一（當(dāng)月工資薪金所得一費(fèi)用扣除額）h適用稅率一速算扣除數(shù)1、 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。2、 雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（二）雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款1、 將不含稅全年一次性獎金換算為應(yīng)納稅所得額（1） 雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的應(yīng)納稅所得額=不含稅全年一次性獎金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款一（當(dāng)月工資薪金所得一費(fèi)用扣除額）（2） 雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)不含稅全年一次性獎金一12,根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A計(jì)算含稅全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額=［不含稅全年一次性獎金一（當(dāng)月工資薪金一費(fèi)用扣除額）一速算扣除數(shù)Ax雇主負(fù)擔(dān)比例］一（1-適用稅率Ax雇主負(fù)擔(dān)比例）2、 將應(yīng)納稅所得額-12,根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率B—速算扣除數(shù)B實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額一雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額三） 在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅四） 企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價(jià)格銷售給職工五） 公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資、薪金所得六）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)，職工取得的工資薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)應(yīng)納所得稅額=［（全年工資、薪金收入一12—費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）X稅率一速算扣除數(shù)］"2（七） 個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入（八） 保險(xiǎn)費(fèi)（九） 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得1、 在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡由雇傭單位和派遣單位分別支付的一雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定扣除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再扣除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。2、 上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。3、 對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣單位的，可扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計(jì)證個(gè)人所得稅。 雇傭單位應(yīng)扣繳稅額=（雇傭單位支付的工資、薪金一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）X適用稅率一速算扣除數(shù)派遣單位應(yīng)扣繳稅額=派遣單位支付的工資、薪金X適用稅率一速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=（雇傭單位支付的工資、薪金+派遣單位支付的工資、薪金一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）X適用稅率一速算扣除數(shù)（十）在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得的工資薪金所得1、關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得一個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付來源于中國境外的工資薪金所得一個(gè)人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付董事及高級管理人員居住時(shí)間納稅人性質(zhì)來自境內(nèi)的工薪所得來自境外的工薪所得境內(nèi)支付或境內(nèi)負(fù)擔(dān)境外支付境內(nèi)支付境外支付不超過90天（協(xié)定183天）非居民納稅人在我國納稅實(shí)施免稅不在我國納稅（在）不在我國納稅超過90天（協(xié)定183天）不滿1年在我國納稅不在我國納稅（在）不在我國納稅滿1年不超過5年居民納稅人在我國納稅實(shí)施免稅5年以上在我國納稅1、在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得申報(bào)納稅；由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免予申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù))X當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額X當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)2、在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿1年的個(gè)人其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。其在中國境外工作期間取得的工資、薪金所得，除擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員的個(gè)人外，不予征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額x適用稅率一速算扣除數(shù))x當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)3、在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個(gè)人應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額x適用稅率一速算扣除數(shù))x(1—當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額x當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù))4、擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員的個(gè)人高層管理人員：正、副總經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不適用前述規(guī)定，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；境內(nèi)支付一全部納稅其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資、薪金，應(yīng)依照前述規(guī)定確定納稅義務(wù)。境外支付一按照前述規(guī)定5、不滿1個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額x適用稅率一速算扣除數(shù))x當(dāng)月實(shí)際在中國天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)若給定日工資：月工資、薪金=日工資、薪金x當(dāng)月天數(shù)6、在中國境內(nèi)無住所，但居住超過5年的個(gè)人從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅關(guān)于5年期限的具體計(jì)算個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年，是指個(gè)人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿1年。關(guān)于個(gè)人在華居住滿5年以后納稅義務(wù)的確定個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年后，從第6年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，則僅就該年內(nèi)來源于境（（十二）關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收人征免個(gè)人所得稅問題）（十三）個(gè)人與用人單位解除勞務(wù)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入1、 個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)、其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=［（超過上年職工平均工資3倍的部分一工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算）—費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）X適用稅率一速算扣除數(shù)］xX作年限數(shù)2、 個(gè)人在解除勞動合同后又再次任職受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。2、 企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入,免征個(gè)人所得稅。3、 個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按規(guī)定比例實(shí)際繳納的五險(xiǎn)一金，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。（十四）企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得的一次性收入內(nèi)退：一次性收入+每月月工資確定稅率：一次性收入/辦理退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間月份數(shù)+當(dāng)月工資一費(fèi)用扣除標(biāo)（查稅率）確定應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（一次性收入+當(dāng)月工資一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）x適用稅率一速算扣除數(shù)次月起直至退休，每月應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（每月工資一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）X適用稅率一速算扣除數(shù)（十五）個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)納稅額=｛［（一次性補(bǔ)貼收入一辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］x適用稅率一速算扣除數(shù)｝X辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)（十六）企業(yè)年金、職業(yè)年金（十七）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保（十八）個(gè)人兼職和退休人員在任職取得的收入（十九）個(gè)人取得認(rèn)股權(quán)證（股票認(rèn)購權(quán)）一些中國境內(nèi)的公司*企業(yè)柞為吸收、穩(wěn)定人才的于段，按照有炙法律規(guī)定及本公可規(guī);二向其屣員發(fā)放〔內(nèi)部職工）認(rèn)廉權(quán)證，并承諾雇員在公#達(dá)到一定丄作年限或満足苴他條杵，可憑該認(rèn)股權(quán)證按事先釣定價(jià)楮（-?低于當(dāng)期膠票發(fā)行價(jià)格或市場價(jià)格）認(rèn)購公司股票：或者向達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件的鹿員n按當(dāng)期市場價(jià)格的_定折價(jià)轉(zhuǎn)讓本企左持冇酋其他公司（包拈外國公司〉的般票等有價(jià)證券；或若按一沖比例為該雇員負(fù)擔(dān)其進(jìn)行般票等有價(jià)證券的投資口在中國負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人（包扌占在中國境商有住所和無住所妁個(gè)人）認(rèn)購的票等有價(jià)證券.因其受屣期間的表現(xiàn)或業(yè)績.從其雇主以不同形個(gè)人行使股票等有價(jià)旺券市從雇宅取得的折孫或補(bǔ)貼，在計(jì)算繳納個(gè)人斯得稅時(shí)，岡、眈收人較多，全部汁人辻月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人斯得稅有閑難的，可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)靥m背稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自碁實(shí)陌認(rèn)刪膠票等右價(jià)證.券的討H起’在車超過售個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)人T資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人期得稅°個(gè)人在股票認(rèn)購權(quán)行便前，將英股票認(rèn)賄枚轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)并人苴當(dāng)?shù)豆べY收人?按照“工資、薪金所得"項(xiàng)呂數(shù)納個(gè)人所得稅:，対個(gè)人在行便股票認(rèn)購權(quán)后，將匕認(rèn)購的般票（不包括境內(nèi)上市公司膠剰轉(zhuǎn)訃所取得的所得，應(yīng)按照儀財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)辻所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅和I;述稅款由直接向個(gè)人支忖轉(zhuǎn)讓收人的単忖（不包括境外企業(yè)〉負(fù)責(zé)代扣代戦；宜接向個(gè)人立忖轉(zhuǎn)讓收人的單位為境外企業(yè)的，偵得收人的個(gè)人應(yīng)按稅法規(guī)足，在規(guī)運(yùn)的期限內(nèi)向務(wù)機(jī)關(guān)自訐申報(bào)納稅，（二十）個(gè)人股票期權(quán)所得代業(yè)員工觀票期權(quán)｛以下簡稱"股票期權(quán)：是指I汗」m按照規(guī)定的趕序授予總'■公祠及其控股企?lk^T的-項(xiàng)痢山該權(quán)利允許被授權(quán)員丁在未來時(shí)間內(nèi)以某-特定價(jià)格購買本公可=定數(shù)繪的股栗。（1）員丁接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃仝業(yè)授『的股票朗權(quán)時(shí).除另有規(guī)宦外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅.（2） 1：疔權(quán)時(shí)，其從企收取得股栗％實(shí)際購買價(jià)〔施權(quán)價(jià)i低于購買H公平市場價(jià)i蠟該股慕當(dāng)日的收盤價(jià)「卜同）的差額，是因員「-在矗如的叢現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得…嘲按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算墩納個(gè)人所得稅亠對因特殊借況，員工在行權(quán)日之前將股舉期權(quán)轉(zhuǎn)讓的、以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收人，作為工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅“員工行權(quán)H所在期間的工資、薪金所得「竟按下列公式計(jì)算工資、薪金應(yīng)納稅歹得額：股黑期權(quán)形丸百勺工資、薪金應(yīng)納稅所捋額=（布杖股票的每股市場倩-頁工取帶該腫票期權(quán)支付的毎腿施枕■階）X腕票數(shù)童（3〕員三將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)萩得的薛于嗚買H公平市場怖的差額,是因個(gè)人在證券二纏市場上轉(zhuǎn)讓股漿等有價(jià)證券而獲得的所得\應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所㈱”適閘的征免規(guī)定計(jì)算繳納平人所猖稅"⑷員:匸闿擁有股權(quán)而案與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息1紅剎所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納人所得稅。（二十…）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定（二十二）個(gè)人取得拍賣收人征收個(gè)人所得稅N對個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí)’以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終曲賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收人額4個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得適用，'財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額吋，納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)曲制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收人額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值-拍賣財(cái)產(chǎn)過程中騷納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用n（1） 財(cái)產(chǎn)原值，是指售出方個(gè)人取得該拍賣品的價(jià)格（以合法有效憑證為陡）。具怵為：通過商店、畫廊尊途徑購買的*為購買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)就；通過拍賣行拍得的，為拍得該拉賣品實(shí)際支付的價(jià)款及嫩納的相關(guān)稅費(fèi)；通過祖?zhèn)魇詹氐模?/p>