個人所得稅應納稅額計算

（一）個人取得全年一次性獎金全年一次性獎金：年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅，按以下計稅方法,由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：1、 先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（1） 當月工資薪金所得n費用扣除額商數(shù)=當月全年一次性獎金一12（2） 當月工資薪金所得s費用扣除額商數(shù)=［當月全年一次性獎金一（當月工資薪金所得一費用扣除額）］一122、 將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按1確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：（1） 當月工資薪金所得n費用扣除額應納稅額=當月全年一次性獎金X適用稅率一速算扣除數(shù)（2） 當月工資薪金所得s費用扣除額應納稅額=［當月全年一次性獎金一（當月工資薪金所得一費用扣除額）h適用稅率一速算扣除數(shù)1、 在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。2、 雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。（二）雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款1、 將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額（1） 雇主為雇員定額負擔稅款的應納稅所得額=不含稅全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款一（當月工資薪金所得一費用扣除額）（2） 雇主為雇員按一定比例負擔稅款的查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)不含稅全年一次性獎金一12,根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數(shù)A計算含稅全年一次性獎金應納稅所得額=［不含稅全年一次性獎金一（當月工資薪金一費用扣除額）一速算扣除數(shù)Ax雇主負擔比例］一（1-適用稅率Ax雇主負擔比例）2、 將應納稅所得額-12,根據(jù)其商數(shù)找出對應的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計算稅款。應納稅額=應納稅所得額x適用稅率B—速算扣除數(shù)B實際繳納稅額=應納稅額一雇主為雇員負擔的稅額三） 在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅四） 企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工五） 公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資、薪金所得六）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)，職工取得的工資薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補應納所得稅額=［（全年工資、薪金收入一12—費用扣除標準）X稅率一速算扣除數(shù)］"2（七） 個人取得公務交通、通信補貼收入（八） 保險費（九） 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得1、 在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡由雇傭單位和派遣單位分別支付的一雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定扣除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再扣除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。2、 上述納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)確定。3、 對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額征稅。但對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣單位的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計證個人所得稅。 雇傭單位應扣繳稅額=（雇傭單位支付的工資、薪金一費用扣除標準）X適用稅率一速算扣除數(shù)派遣單位應扣繳稅額=派遣單位支付的工資、薪金X適用稅率一速算扣除數(shù)應納稅額=（雇傭單位支付的工資、薪金+派遣單位支付的工資、薪金一費用扣除標準）X適用稅率一速算扣除數(shù)（十）在中國境內(nèi)無住所的個人取得的工資薪金所得1、關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得一個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付來源于中國境外的工資薪金所得一個人實際在中國境外工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付董事及高級管理人員居住時間納稅人性質(zhì)來自境內(nèi)的工薪所得來自境外的工薪所得境內(nèi)支付或境內(nèi)負擔境外支付境內(nèi)支付境外支付不超過90天（協(xié)定183天）非居民納稅人在我國納稅實施免稅不在我國納稅（在）不在我國納稅超過90天（協(xié)定183天）不滿1年在我國納稅不在我國納稅（在）不在我國納稅滿1年不超過5年居民納稅人在我國納稅實施免稅5年以上在我國納稅1、在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資、薪金所得申報納稅；由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資、薪金，免予申報繳納個人所得稅。應納稅額=(當月境內(nèi)外工資、薪金應納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù))X當月境內(nèi)支付工資/當月境內(nèi)外支付工資總額X當月境內(nèi)工作天數(shù)當月天數(shù)2、在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個人所得稅。其在中國境外工作期間取得的工資、薪金所得，除擔任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員的個人外，不予征收個人所得稅。應納稅額=(當月境內(nèi)外工資、薪金應納稅所得額x適用稅率一速算扣除數(shù))x當月境內(nèi)工作天數(shù)/當月天數(shù)3、在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個人應納稅額=(當月境內(nèi)外工資、薪金應納稅所得額x適用稅率一速算扣除數(shù))x(1—當月境外支付工資/當月境內(nèi)外支付工資總額x當月境外工作天數(shù)/當月天數(shù))4、擔任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員的個人高層管理人員：正、副總經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不適用前述規(guī)定，而應自其擔任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務起，至其解除上述職務止的期間，不論其是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅；境內(nèi)支付一全部納稅其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資、薪金，應依照前述規(guī)定確定納稅義務。境外支付一按照前述規(guī)定5、不滿1個月的工資、薪金所得應納稅額=(當月工資、薪金應納稅所得額x適用稅率一速算扣除數(shù))x當月實際在中國天數(shù)/當月天數(shù)若給定日工資：月工資、薪金=日工資、薪金x當月天數(shù)6、在中國境內(nèi)無住所，但居住超過5年的個人從第6年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅關(guān)于5年期限的具體計算個人在中國境內(nèi)居住滿5年，是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個納稅年度內(nèi)均居住滿1年。關(guān)于個人在華居住滿5年以后納稅義務的確定個人在中國境內(nèi)居住滿5年后，從第6年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應當就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，則僅就該年內(nèi)來源于境（（十二）關(guān)于個人取得退職費收人征免個人所得稅問題）（十三）個人與用人單位解除勞務關(guān)系而取得的一次性補償收入1、 個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括經(jīng)濟補償金、生活補助費、其他補助費），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分按規(guī)定征收個人所得稅。應納稅額=［（超過上年職工平均工資3倍的部分一工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算）—費用扣除標準）X適用稅率一速算扣除數(shù)］xX作年限數(shù)2、 個人在解除勞動合同后又再次任職受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。2、 企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入,免征個人所得稅。3、 個人領(lǐng)取一次性補償收入時按規(guī)定比例實際繳納的五險一金，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。（十四）企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得的一次性收入內(nèi)退：一次性收入+每月月工資確定稅率：一次性收入/辦理退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間月份數(shù)+當月工資一費用扣除標（查稅率）確定應納稅額：應納稅額=（一次性收入+當月工資一費用扣除標準）x適用稅率一速算扣除數(shù)次月起直至退休，每月應納稅額：應納稅額=（每月工資一費用扣除標準）X適用稅率一速算扣除數(shù)（十五）個人提前退休取得一次性補貼收入應納稅額=｛［（一次性補貼收入一辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）一費用扣除標準］x適用稅率一速算扣除數(shù)｝X辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)（十六）企業(yè)年金、職業(yè)年金（十七）補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保（十八）個人兼職和退休人員在任職取得的收入（十九）個人取得認股權(quán)證（股票認購權(quán)）一些中國境內(nèi)的公司*企業(yè)柞為吸收、穩(wěn)定人才的于段，按照有炙法律規(guī)定及本公可規(guī);二向其屣員發(fā)放〔內(nèi)部職工）認廉權(quán)證，并承諾雇員在公#達到一定丄作年限或満足苴他條杵，可憑該認股權(quán)證按事先釣定價楮（-?低于當期膠票發(fā)行價格或市場價格）認購公司股票：或者向達到一定工作年限或滿足其他條件的鹿員n按當期市場價格的_定折價轉(zhuǎn)讓本企左持冇酋其他公司（包拈外國公司〉的般票等有價證券；或若按一沖比例為該雇員負擔其進行般票等有價證券的投資口在中國負有納稅義務的個人（包扌占在中國境商有住所和無住所妁個人）認購的票等有價證券.因其受屣期間的表現(xiàn)或業(yè)績.從其雇主以不同形個人行使股票等有價旺券市從雇宅取得的折孫或補貼，在計算繳納個人斯得稅時，岡、眈收人較多，全部汁人辻月工資、薪金所得計算繳納個人斯得稅有閑難的，可在報經(jīng)當?shù)靥m背稅務機關(guān)批準后，自碁實陌認刪膠票等右價證.券的討H起’在車超過售個月的期限內(nèi)平均分月計人T資、薪金所得計算繳納個人期得稅°個人在股票認購權(quán)行便前，將英股票認賄枚轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應并人苴當?shù)豆べY收人?按照“工資、薪金所得"項呂數(shù)納個人所得稅:，対個人在行便股票認購權(quán)后，將匕認購的般票（不包括境內(nèi)上市公司膠剰轉(zhuǎn)訃所取得的所得，應按照儀財產(chǎn)轉(zhuǎn)辻所得”項目繳納個人所得稅和I;述稅款由直接向個人支忖轉(zhuǎn)讓收人的単忖（不包括境外企業(yè)〉負責代扣代戦；宜接向個人立忖轉(zhuǎn)讓收人的單位為境外企業(yè)的，偵得收人的個人應按稅法規(guī)足，在規(guī)運的期限內(nèi)向務機關(guān)自訐申報納稅，（二十）個人股票期權(quán)所得代業(yè)員工觀票期權(quán)｛以下簡稱"股票期權(quán)：是指I汗」m按照規(guī)定的趕序授予總'■公祠及其控股企?lk^T的-項痢山該權(quán)利允許被授權(quán)員丁在未來時間內(nèi)以某-特定價格購買本公可=定數(shù)繪的股栗。（1）員丁接受實施股票期權(quán)計劃仝業(yè)授『的股票朗權(quán)時.除另有規(guī)宦外，一般不作為應稅所得征稅.（2） 1：疔權(quán)時，其從企收取得股栗％實際購買價〔施權(quán)價i低于購買H公平市場價i蠟該股慕當日的收盤價「卜同）的差額，是因員「-在矗如的叢現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得…嘲按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算墩納個人所得稅亠對因特殊借況，員工在行權(quán)日之前將股舉期權(quán)轉(zhuǎn)讓的、以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收人，作為工資、薪金所得征收個人所得稅“員工行權(quán)H所在期間的工資、薪金所得「竟按下列公式計算工資、薪金應納稅歹得額：股黑期權(quán)形丸百勺工資、薪金應納稅所捋額=（布杖股票的每股市場倩-頁工取帶該腫票期權(quán)支付的毎腿施枕■階）X腕票數(shù)童（3〕員三將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時萩得的薛于嗚買H公平市場怖的差額,是因個人在證券二纏市場上轉(zhuǎn)讓股漿等有價證券而獲得的所得\應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所㈱”適閘的征免規(guī)定計算繳納平人所猖稅"⑷員:匸闿擁有股權(quán)而案與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息1紅剎所得”適用的規(guī)定計算繳納人所得稅。（二十…）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅的規(guī)定（二十二）個人取得拍賣收人征收個人所得稅N對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時’以該項財產(chǎn)最終曲賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收人額4個人財產(chǎn)拍賣所得適用，'財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算應納稅所得額吋，納稅人憑合法有效憑證（稅務機關(guān)曲制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報關(guān)單據(jù)、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收人額中減除相應的財產(chǎn)原值-拍賣財產(chǎn)過程中騷納的稅金及有關(guān)合理費用n（1） 財產(chǎn)原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為陡）。具怵為：通過商店、畫廊尊途徑購買的*為購買該拍賣品時實際支付的價就；通過拍賣行拍得的，為拍得該拉賣品實際支付的價款及嫩納的相關(guān)稅費；通過祖?zhèn)魇詹氐模?/p>