財(cái)政性資金(含不征稅收入)填報(bào)

財(cái)政性資金及不征稅收入處理的填報(bào)王雪峰2014年12月會(huì)計(jì)處理

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)－政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收入相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助－應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況處理：－用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。－用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。－本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；－所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。稅收規(guī)定

－財(cái)政性資金例外：煤炭企業(yè)排水支出補(bǔ)助從縣以上政府取得，同時(shí)滿足財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文規(guī)定的三項(xiàng)條件，可作為不征稅收入－有撥付文件；有管理要求；分開單獨(dú)核算不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用不得扣除，形成的資產(chǎn)不得提折舊、攤銷在5年（60個(gè)月）內(nèi)未支出且未繳回的部分，應(yīng)計(jì)入第六年征稅。稅收規(guī)定

－不征稅收入申報(bào)表的填寫

－未滿足70號(hào)文三項(xiàng)條件，作征稅收入對(duì)應(yīng)的支出可以扣除，不涉及調(diào)整。對(duì)收入確認(rèn)的差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整－填寫A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》－不填A(yù)105040《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》只需對(duì)遞延收益進(jìn)行調(diào)整－如果會(huì)計(jì)上已在當(dāng)期確認(rèn)，則與稅法一致不需調(diào)整表A105020表A105000第3行主表納稅15行調(diào)增或16行調(diào)減申報(bào)表的填寫

－政府補(bǔ)助作征稅收入的調(diào)整A105020：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目合同金額賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額本年累計(jì)本年累計(jì)123456（4-2）9三、政府補(bǔ)助遞延收入（10+11+12）

10（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

11（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

12（三）其他

【例】：某××市政府2014年12月1日無償撥付給A企業(yè)1000萬元，資金撥付文件上指定用于購買某技術(shù)改造所需設(shè)備，并對(duì)資金的使用提出了具體管理要求，A企業(yè)對(duì)該資金及其支出進(jìn)行了單獨(dú)核算。2014年12月底，該設(shè)備經(jīng)安裝調(diào)試后正式投入使用，預(yù)計(jì)可使用壽命10年，到期無殘值。2014年，企業(yè)收到財(cái)政撥款，稅收應(yīng)確認(rèn)1000萬收入會(huì)計(jì)上借：銀行存款1000萬貸：遞延收益1000萬申報(bào)表的填寫舉例

－政府補(bǔ)助作征稅收入的調(diào)整申報(bào)表的填寫舉例

－政府補(bǔ)助作征稅收入的調(diào)整年份會(huì)計(jì)確認(rèn)稅收確認(rèn)納稅調(diào)整2014年0萬1000萬＋1000萬2015年100萬0－100萬2016年100萬0-100萬……………………2024年100萬0－100萬從2015年開始，會(huì)計(jì)每年計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益借：生產(chǎn)成本等100萬貸：累計(jì)折舊100萬借：遞延收益100萬貸：營業(yè)外收入100萬申報(bào)表的填寫舉例

－政府補(bǔ)助作征稅收入的調(diào)整行次項(xiàng)目合同

金額賬載金額稅收金額納稅

調(diào)整本年累計(jì)本年累計(jì)123456（4-2）10……

11（二）與資產(chǎn)相關(guān)

的政府補(bǔ)助10000010001000100012……

2014年A105020表對(duì)應(yīng)欄次的填寫申報(bào)表的填寫舉例

－政府補(bǔ)助作征稅收入的調(diào)整行次項(xiàng)目合同

金額賬載金額稅收金額納稅

調(diào)整本年累計(jì)本年累計(jì)123456（4-2）10……

11（二）與資產(chǎn)相關(guān)

的政府補(bǔ)助100010010001000-10012……

2015年A105020表對(duì)應(yīng)欄次的填寫申報(bào)表的填寫

－滿足規(guī)定條件，作不征稅收入不征稅收入未支出或沒有資本性支出的：－填寫A105040《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》－不填A(yù)105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》不征稅收入用于支出，形成資產(chǎn)的：－除了填寫A105040表外，－還需填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）申報(bào)表的填寫

－不征稅收入調(diào)整（不包括資本性支出部分）如果會(huì)計(jì)上已計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減－A105040第7行第4列A105000第9行第4列進(jìn)行納稅調(diào)減，轉(zhuǎn)主表第16行用于支出形成的費(fèi)用不得扣除，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增－A105040第7行第11列A105000第25行第3列進(jìn)行納稅調(diào)增，轉(zhuǎn)主表第15行60個(gè)月內(nèi)未支出且未繳回的部分，應(yīng)計(jì)入第六年征稅。－A105040第7行第14列A105000第9行第3列進(jìn)行納稅調(diào)增，轉(zhuǎn)主表第15行【例】：某××市政府2015年1月為A企業(yè)提供1200萬元的財(cái)政貼息專項(xiàng)資金，符合不征稅收入條件。2015年，A企業(yè)用專項(xiàng)資金支付銀行貸款利息600萬；2016年用剩下600萬元支付銀行貸款利息。2015年1月，企業(yè)收到財(cái)政貼息，滿足不征稅收入借：銀行存款1200萬貸：遞延收益1200萬申報(bào)表的填寫舉例

－不征稅收入的調(diào)整（費(fèi)用性支出）2015年和2016年，分?jǐn)傔f延收益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600萬貸：專項(xiàng)資金－財(cái)政貼息款600萬借：遞延收益600萬貸：營業(yè)外收入600萬年份收入費(fèi)用支出會(huì)計(jì)調(diào)減會(huì)計(jì)調(diào)增2015年600萬600萬600萬600萬2016年600萬600萬600萬600萬申報(bào)表的填寫舉例

－不征稅收入的調(diào)整（費(fèi)用性支出）填入A105040表對(duì)應(yīng)年度第4列填入A105040表對(duì)應(yīng)年度第7列2015年填法2016