財(cái)政學(xué)第八章稅收原理

第八章稅收原理主要內(nèi)容第一節(jié)稅收概述第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)第三節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿第四節(jié)稅收效應(yīng)第一節(jié)稅收概述1.1稅收產(chǎn)生的條件1.2稅收的概念與一般特征1.3稅收的分類1.4稅收的經(jīng)濟(jì)影響1.1、稅收產(chǎn)生的條件從稅收的產(chǎn)生看，需要有兩個(gè)前提條件：國家的產(chǎn)生和存在；

私有制（當(dāng)社會(huì)存在私有制，國家將一部分屬于私人所有的社會(huì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜械臅r(shí)候，國家便動(dòng)用政治權(quán)利，稅收這種分配形式就產(chǎn)生了）社會(huì)條件經(jīng)濟(jì)條件1.2、稅收的概念與一般特征

稅收是政府為了滿足社會(huì)公共的需要，憑借國家的政治權(quán)利，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制的無償?shù)娜〉秘?cái)政收入的一種形式對(duì)稅收概念的理解1.稅收屬于分配的范疇2.稅收分配的目的是為了滿足社會(huì)公共需要3.稅收分配的主體是政府4.稅收分配的客體主要是社會(huì)剩余產(chǎn)品5.稅收是調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段稅收的形式特征（1）強(qiáng)制性：

依法征稅、納稅

違法則受到制裁（2）無償性：

不向原納稅人付報(bào)酬

提供共同生產(chǎn)、生活條件（3）固定性：

按預(yù)先規(guī)定的比例或數(shù)量

連續(xù)性征納1.3、稅收的分類稅收的分類標(biāo)準(zhǔn)1.以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)2.以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)3.以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)4.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)5.以稅收的管理與使用權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)1.以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)（1）商品稅（2）所得稅（3）財(cái)產(chǎn)稅（4）行為稅（5）資源稅通常被認(rèn)為是稅收的最重要、最基本的分類。（1）商品稅商品稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一類稅，也稱流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種。（2）所得稅所得稅是指以各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅。所得稅也是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括公司所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。（3）財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅都屬于財(cái)產(chǎn)稅。（4）行為稅行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的印花稅、城建稅和車輛購置稅都屬于行為稅。行為稅的主要特點(diǎn)是：課稅對(duì)象單一；稅源分散；（5）資源稅資源稅是指對(duì)開發(fā)和利用國有自然資源的單位和個(gè)人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的各種礦產(chǎn)資源的征稅、能源開采的征稅都屬于資源稅。2.以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)

（1）價(jià)內(nèi)稅:是指稅款在應(yīng)稅商品價(jià)格內(nèi)，作為商品價(jià)格一個(gè)組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等稅種。價(jià)內(nèi)稅的優(yōu)點(diǎn)是：稅金包含在商品價(jià)格內(nèi)，容易為人們所接受；稅金隨商品價(jià)格的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，有利于及時(shí)組織財(cái)政收入；（2）價(jià)外稅:是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)，不作為商品價(jià)格的一個(gè)組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅（目前商品的價(jià)稅合一并不能否認(rèn)增值稅的價(jià)外稅性質(zhì)）。價(jià)外稅的優(yōu)點(diǎn)是：稅價(jià)分離，稅負(fù)透明。3.以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)（1）直接稅:是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。

（2）間接稅:是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅。

這種分類對(duì)于研究稅收歸屬、稅負(fù)轉(zhuǎn)移等問題具有重要意義。

4.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)

（1）從量稅

以課稅對(duì)象實(shí)物的計(jì)量單位（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類稅。如我國現(xiàn)行的資源稅（2）從價(jià)稅指以課稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅種。增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，都屬從價(jià)稅

5.以稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)

（1）中央稅（2）地方稅（3）中央與地方共享稅這種分類方法是實(shí)行分稅制財(cái)政體制的基礎(chǔ)。

中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅，也稱“國稅”。如我國現(xiàn)行的關(guān)稅和消費(fèi)稅等。這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛。地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅，簡(jiǎn)稱“地稅”。如我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、耕地占用稅等。這類稅一般收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系密切。中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅，簡(jiǎn)稱“共享稅”。如我國現(xiàn)行的增值稅和資源稅等。這類稅直接涉及到中央與地方的共同利益。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)2.1什么是稅收負(fù)擔(dān)2.2稅收負(fù)擔(dān)的分類2.3稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)2.4影響稅收負(fù)擔(dān)的主要因素2.1

稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或負(fù)稅人由于履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。它是國家制定稅收制度法規(guī)和調(diào)整稅收政策的主要依據(jù)。2.2稅收負(fù)擔(dān)的分類1.按照稅收負(fù)擔(dān)所涉及的范圍，可將稅收負(fù)擔(dān)分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)、中觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。2.按照稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，可將稅收負(fù)擔(dān)分為直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)。3.按稅收負(fù)擔(dān)真實(shí)度，可將稅收負(fù)擔(dān)分為名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。2.3稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)

一、宏觀稅收負(fù)擔(dān)1、國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率

12、國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率二、影響宏觀稅收負(fù)擔(dān)的主要因素1.國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。2.政府的只能范圍。3.經(jīng)濟(jì)管理體制。4.宏觀經(jīng)濟(jì)政策。

三、微觀稅收負(fù)擔(dān)1、企業(yè)所得負(fù)擔(dān)率2.企業(yè)綜合負(fù)擔(dān)率四、影響微觀稅收負(fù)擔(dān)的主要因素1.宏觀稅負(fù)水平。2.稅收制度。3.納稅人的行為。4.納稅人的負(fù)擔(dān)能力。5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。各類國家的宏觀稅負(fù)率單位：億

類別國家國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收收入宏觀稅負(fù)率％低收入國

巴基斯坦（2000）31737盧比3860.2盧比12.16蒙古（1999）8736.8圖格里克1899圖格里克21.74伊朗（1999）4181690里亞爾672450里亞爾16.08中等收入國南非（2000）8736.4蘭特2409.6蘭特27.58俄羅斯（2000）70633.9盧布22934.9盧布32.47土耳其（2000）127424里拉27528.9里拉21.6高收入國美國（1999）92992美元26116.3美元28.08澳大利亞（1999）6106.7澳元1798.3澳元29.45加拿大（2000）10560.1加元3865.4加元36.60法國（1998）82057法郎35755法郎43.57中國1999-2003年宏觀稅負(fù)率年度國內(nèi)生產(chǎn)總值(億元)

稅收收入（億元）

宏觀稅負(fù)率％

199967884.66909.821068234.0411.06200178345.29262.8011.82200282067.510682.5813.02200389403.612581.5114.07我國稅負(fù)低原因分析：---國有企業(yè)發(fā)展緩慢---非稅收入膨脹,費(fèi)大于稅,費(fèi)擠稅“企業(yè)是一只羊,周圍圍著一群狼，狼剝羊皮，喝羊血,吃羊肉，剩下羊骨頭送財(cái)政與銀行---現(xiàn)行稅制不科學(xué)，無社會(huì)保障稅遺產(chǎn)稅---稅收征管有待加強(qiáng)1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2、國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策3、稅收征管能力2.4影響稅負(fù)的主要因素1.高稅負(fù)國：發(fā)達(dá)國家30%(瑞典荷蘭50-60%法國德國40-50%)2.中等稅負(fù)國：發(fā)展中國家20-30%（泰國20％韓國17％巴西27％埃及22％）3.輕稅負(fù)國：15%-20％

A經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)。如非洲的內(nèi)陸國家

B避稅港。香港所得稅率16.5%，新加坡

16％加納12％，藏富于民

拓展區(qū)：最適稅收負(fù)擔(dān)的標(biāo)準(zhǔn)最佳稅率――拉弗爾曲線，由供給學(xué)派代表人物-美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家南加利福尼亞大學(xué)教授阿瑟.拉弗爾于1974.12提出。E

ACO稅收收入稅率BB課稅禁區(qū)第三節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿3.1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁含義3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式3.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)條件第三節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

3.1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁含義

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

稅收歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。方式選擇偷稅避稅稅收籌劃性質(zhì)違法、不合理非違法、不合理合法、合理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生之后發(fā)生期間發(fā)生之前后果損失大對(duì)微觀無利對(duì)宏觀無利短期經(jīng)濟(jì)利益對(duì)微觀有利對(duì)宏觀無利長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益對(duì)微觀有利對(duì)宏觀有利政府態(tài)度嚴(yán)厲打擊反避稅鼓勵(lì)保護(hù)納稅水平低中高3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式1．前轉(zhuǎn)嫁（最普遍方式）2．后轉(zhuǎn)嫁3．混合轉(zhuǎn)嫁4.稅收資本化

1．前轉(zhuǎn)：指納稅人通過交易活動(dòng)，將稅款附加在價(jià)格之上，順著價(jià)格運(yùn)動(dòng)方向向前轉(zhuǎn)移給購買者負(fù)擔(dān)。2.后轉(zhuǎn)嫁也稱為逆轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人通過壓低購進(jìn)商品(勞務(wù))的價(jià)格，將其繳納的稅款沖抵價(jià)格的一部分，逆著價(jià)格運(yùn)動(dòng)方向，向后轉(zhuǎn)移給銷售者負(fù)擔(dān)。屬于由買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁。3.混合轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其繳納的稅款一部分前轉(zhuǎn)嫁，一部分后轉(zhuǎn)嫁，使其稅負(fù)不歸于一人，而是分散給多人負(fù)擔(dān)。后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)廠家商消費(fèi)者（混轉(zhuǎn)）4．稅收資本化稅收資本化是后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，是指納稅人在購買不動(dòng)產(chǎn)或有價(jià)證券時(shí)，將以后應(yīng)納的稅款在買價(jià)中預(yù)先扣除。以后雖然名義上是買方在按期繳納稅款，但實(shí)際是由賣方負(fù)擔(dān)。同樣屬于買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁。稅收資本化，即稅收可以折入資本，沖抵資本價(jià)格的一部分。當(dāng)然，稅收資本化是有條件的。首先，交易的財(cái)產(chǎn)必須具有資本價(jià)值，可長(zhǎng)時(shí)間使用，并有年利或租金，如房屋、土地等。其次，沖抵資本的價(jià)值可能獲取的利益應(yīng)與轉(zhuǎn)移的稅負(fù)相同或相近。某省已經(jīng)連續(xù)幾年評(píng)選納稅狀元活動(dòng)，省長(zhǎng)親自頒獎(jiǎng)。

年份名額納稅起始額

199711100萬元

199821200萬元

199922300萬元

200022500萬元

200151500萬元

有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)表示，這次重獎(jiǎng)，表明了政府對(duì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作出突出貢獻(xiàn)的企業(yè)家們的重視、厚愛和支持。這僅是一個(gè)良好的開端，今后對(duì)納稅大戶的獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)更多。

討論：該不該重獎(jiǎng)納稅大戶？3.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)條件1.商品交換是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的前提。2.自由價(jià)格是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件。3.商品供求彈性決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)現(xiàn)程度。第四節(jié)稅收效應(yīng)4.1稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的含義4.2稅收效應(yīng)的表現(xiàn)

4.1稅收效應(yīng)的含義稅收效應(yīng)，是指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面做出的反應(yīng)，或者從另一個(gè)角度說，是指國家課稅對(duì)消費(fèi)者的選擇以至于生產(chǎn)者決策的影響，也就是通常所說的稅收的調(diào)節(jié)作用。簡(jiǎn)言之，即政府征稅會(huì)通過影響納稅人收入水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)對(duì)福利水平產(chǎn)生影響。4.2稅收效應(yīng)的表現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。（一）稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)

1、稅收的收入效應(yīng)食品P1P2AO衣物B圖6-1稅收的收入效應(yīng)CD稅收的收入效應(yīng)：是指稅收將納稅人的一部分收入轉(zhuǎn)移到政府手中，使納稅人的收入下降，從而降低商品購買量和消費(fèi)水平。

2、稅收的替代效應(yīng)I3I1P3P1EBO衣物食品A圖6-2稅收的替代效應(yīng)稅收的替代效應(yīng)：是指稅收對(duì)納稅人在商品購買方面的影響。隨著商品價(jià)格的變化，人們用一種價(jià)格下降的商品替代其它價(jià)格保持不變的商品，增加對(duì)價(jià)格相對(duì)下降的商品的需求。換言之，替代效應(yīng)是指消費(fèi)者因商品相對(duì)價(jià)格變化而對(duì)其開支結(jié)構(gòu)所作的調(diào)整。

3.稅收中性稅收中性：政府征稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義：一是國家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)代來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)。二是國家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)正常運(yùn)行的干擾，特別是