購貨與付款循環(huán)審計(jì)

2/3/2023《審計(jì)學(xué)》（第七版）1第10章購貨與付款循環(huán)審計(jì)第1節(jié)購貨與付款循環(huán)概述第2節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試第3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計(jì)第6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)第10章購貨與付款審計(jì)概述購貨與付款循環(huán)影響的主要交易和賬戶影響兩種交易信用交易（賒購）現(xiàn)金交易（現(xiàn)購）影響的賬戶庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)，累計(jì)折舊，無形資產(chǎn)等2/3/2023《審計(jì)學(xué)》（第七版）3

第1節(jié)購貨與付款循環(huán)概述

1、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄請(qǐng)購單訂購單驗(yàn)收單賣方發(fā)票付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證應(yīng)付賬款明細(xì)賬現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬賣方對(duì)賬單2/3/2023《審計(jì)學(xué)》（第七版）4第1節(jié)購貨與付款循環(huán)概述

2、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購商品編制訂購單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單付款會(huì)計(jì)記錄第1節(jié)購貨與付款循環(huán)概述主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶

請(qǐng)購單訂購單驗(yàn)收單

付款憑證/應(yīng)付賬款明細(xì)表支票等供應(yīng)商發(fā)票付款憑單賣方對(duì)賬單等結(jié)算單據(jù)及其相關(guān)賬簿編制付款憑單請(qǐng)購采購驗(yàn)收倉儲(chǔ)確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出第1節(jié)購貨與付款循環(huán)概述（一）請(qǐng)購商品和勞務(wù)了解倉庫或其他需求部門編制請(qǐng)購單情況(可由采購部門編制采購預(yù)算，歸入全面預(yù)算中）

部門：倉庫，其他需求單位

憑證：請(qǐng)購單：有權(quán)編制請(qǐng)購單的不止一個(gè)單位，所以不便連續(xù)編號(hào)（一般授權(quán)和特別授權(quán)）

控制措施：請(qǐng)購與審批崗位分離，根據(jù)請(qǐng)購單進(jìn)行授權(quán)審批，每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)

認(rèn)定：與‘發(fā)生’認(rèn)定有關(guān)請(qǐng)購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn)

（二）編制訂購單了解采購部門編制訂購單情況部門：采購部門憑證：訂購單采購部門在收到請(qǐng)購單后，只能對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。詢價(jià)后或競(jìng)價(jià)（大宗商品必須貨比3家）后確定最佳供應(yīng)商?？刂拼胧河嗁弳蔚奶顚懞蛡鬟f預(yù)先予以編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購入員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請(qǐng)購單的部門。詢價(jià)與確定供應(yīng)商職能要分離認(rèn)定:和完整性有關(guān)（三）驗(yàn)收商品了解驗(yàn)收部門編制驗(yàn)收單的情況部門：驗(yàn)收部門憑證：驗(yàn)收單（注意傳遞的過程）控制措施:(1)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞

(2)驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。

(3)讓倉庫部門簽字確認(rèn)收貨（收條）認(rèn)定：驗(yàn)收單：交易或相關(guān)負(fù)債存在和發(fā)生檢查驗(yàn)收單的順序：交易完整性有關(guān)

（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨部門：倉庫憑證：入庫單控制措施：儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位分離，限制無關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨認(rèn)定：與存貨存在認(rèn)定相關(guān)(五)編制付款憑單了解記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。部門：應(yīng)付憑單部門（一般是負(fù)責(zé)采購的部門編制）憑證：付款憑單控制措施：（見后）認(rèn)定：經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有關(guān)。也叫付款通知書、付款單控制措施：

1．確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性。２．確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。

3．編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。這些支持性憑證的種類，因交易對(duì)象的不同而不同。

4．獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。

5．在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。

6．由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款六、付款部門：會(huì)計(jì)部門(有些單位設(shè)置專門的付款部。）憑證：支票等控制措施：1．檢查付款條件，資金是否充裕

2、簽發(fā)支票同時(shí)登記相關(guān)賬簿。

3．送交有關(guān)負(fù)責(zé)人審核簽字，并送交供應(yīng)商。七、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出部門：會(huì)計(jì)憑證：付款記賬憑證，各種賬簿。主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)請(qǐng)購商品或勞務(wù)請(qǐng)購單倉庫、有關(guān)部門

請(qǐng)購單不編號(hào)，但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn)編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢查處理驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購單驗(yàn)收部門完整性、存在或發(fā)生驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品驗(yàn)收單上簽收倉庫、請(qǐng)購部門存在或發(fā)生保管與采購職責(zé)分離.編制付款憑單付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偂⑼暾灶A(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)付款付款憑證、支票會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傊鳖A(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、支票、付款憑證會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偂⑼暾元?dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表2/3/2023《審計(jì)學(xué)》（第七版）16第2節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試

1、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制職責(zé)分離控制請(qǐng)購控制：原材料或零配件購進(jìn)臨時(shí)性物品的購進(jìn)經(jīng)常性服務(wù)項(xiàng)目的請(qǐng)購特殊服務(wù)項(xiàng)目的請(qǐng)購（保險(xiǎn)，廣告）訂貨控制：訂多少，向誰訂，何時(shí)訂驗(yàn)收控制：數(shù)量，質(zhì)量應(yīng)付賬款的控制付款控制采購與付款循環(huán)控制測(cè)試案例【基本案情】ABC公司產(chǎn)品銷售以倉庫為交貨地點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20×4年10月25日至11月10日對(duì)ABC公司采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試，在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行如下記錄：（1）對(duì)需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購單。每張請(qǐng)購單須由對(duì)該類采購支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。（2）采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。（3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的要求對(duì)所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。（4）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票月末送交會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后應(yīng)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。【案例分析】第（1）項(xiàng)：第（1）項(xiàng)沒有缺陷。理由：倉庫負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫請(qǐng)購單，同時(shí)如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請(qǐng)購單要由經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。第（2）項(xiàng)：第（2）項(xiàng)有缺陷：由采購部的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。第（3）項(xiàng)：第（3）項(xiàng)沒有缺陷。理由：對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的。第（4）項(xiàng)：第（4）項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購單，會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。另外月末審核付款憑證才付款，未能及時(shí)登帳并按約定時(shí)間付款。【改進(jìn)建議】第（2）項(xiàng)建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實(shí)施。第（4）項(xiàng)建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款，并在約定時(shí)間內(nèi)付款。2/3/2023《審計(jì)學(xué)》（第七版）21第2節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試

2、購貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試關(guān)于請(qǐng)購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試關(guān)于訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試：完整性，附件關(guān)于貨物驗(yàn)收內(nèi)部控制的測(cè)試關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測(cè)試關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試2/3/2023《審計(jì)學(xué)》（第七版）22第3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)

1、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為其履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的√

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄

√

C．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

√

D．應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄

√

E．應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)

√第3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)2、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序D1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表AE2．根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序AC3．函證應(yīng)付賬款B4．檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款D5．檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額第3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序AB6．查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目A7．查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款D8．檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益E9．查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)?shù)?節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)（一）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序1.將期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因；2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無需支付。3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；4.分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。第3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)（二）函證應(yīng)付賬款1.函證必要性（1）一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。（2）函證應(yīng)付賬款情形如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。2.函證對(duì)象（1）較大金額的債權(quán)人的賬戶；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人的賬戶。3.函證方式最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。第3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)（三）查找未入賬的應(yīng)付賬款1．檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)。2．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。2/3/2023《審計(jì)學(xué)》（第七版）29

第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)

一、固定資產(chǎn)審計(jì)

1、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的√

B．所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄

√

C．記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制

√

D．固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄

√

E．固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)

√第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)2、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序D1．獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符AD或BD2．實(shí)質(zhì)性分析程序ABDC3．檢查本期固定資產(chǎn)的增加ABD4．檢查本期固定資產(chǎn)的減少AB5．實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)C6．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)D7．調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)，確定是否真實(shí)，并記錄CE8．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露E9．檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)（一）對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序1.計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與前期比較。2.分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；3.計(jì)算累計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；4.比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增加和減少，根據(jù)經(jīng)營趨勢(shì)盤斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。5.比較各期修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性和收益性支出區(qū)別是否正確。6.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及增減變動(dòng)，與在建工程，現(xiàn)金流量表，生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核。第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)（二）實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)1．雙向檢查（細(xì)節(jié)測(cè)試方向）（1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；（2）以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。3．實(shí)地檢查的重點(diǎn)實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來判斷。如為首次接受審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)（三）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)對(duì)各類固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有：1．對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；2．對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；3．對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃；4．對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等；2/3/2023《審計(jì)學(xué)》（第七版）35第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)二、累計(jì)折舊審計(jì)

1、累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；確定累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2/3/2023《