資源與土地稅法律制度

第十二章

資源與土地稅法律制度

第一節(jié)資源稅法一、資源稅的概念與特點資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區(qū)分為對絕對礦租課征的一般資源稅和對級差礦租課征的級差資源稅，體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”。即：所有開采者開采的所有應(yīng)稅資源都應(yīng)繳納資源稅；同時，開采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應(yīng)多繳納一部分資源稅。資源稅的作用：1.調(diào)節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同一水平上競爭2.加強資源管理，有利于促進企業(yè)合理開發(fā)、利用3.與其它稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能4.以國家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對象所課征的稅。開征資源稅，旨在使自然資源條件優(yōu)越的級差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理狀況。四、資源稅應(yīng)納稅額的計算資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。應(yīng)納稅額計算公式為:應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額【例1】A省一家獨立核算的煤炭企業(yè)下屬的一家生產(chǎn)單位在B省。2011年該企業(yè)開采原煤340萬噸（其中含B省生產(chǎn)單位開采的60萬噸），當(dāng)年銷售原煤300萬噸（其中含B省生產(chǎn)單位開采的50萬噸）。已知原煤每噸單位稅額為4元。計算該企業(yè)2011年在A省應(yīng)納的資源稅稅額?！窘狻抠Y源稅課稅數(shù)量為銷售數(shù)量或自用數(shù)量，不是開采數(shù)量。納稅人跨省開采資源產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省，則開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。該企業(yè)2011年在A省應(yīng)納的資源稅稅額=（300－50）×4=1000（萬元）【例2】某納稅人某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元。計算該納稅人本期應(yīng)繳納的資源稅稅額?！窘狻考{稅人期以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人以外購液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)繳納的資源稅稅額=12000×30－10000×5=310000（元）

【例3】某油田2011年3月生產(chǎn)原油30萬噸（其中高凝油2萬噸，稠油1萬噸）。當(dāng)月使用情況如下：用于自辦油廠加工9萬噸，用于加熱和修井1萬噸，其余全部銷售。另外在采油過程中同時回收天然氣3千萬立方米。已知原油單位稅額為8元/噸，天然氣單位稅額為12元/千立方米。計算該油田3月應(yīng)納資源稅稅額?！窘狻吭椭械某碛?、高凝油和稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油數(shù)量課稅。開采中用于加熱和修井的原油免稅。原油應(yīng)納資源稅稅額=（9＋20）×8=232（萬元）天然氣應(yīng)納資源稅稅額=3×12=36（萬元）該油田應(yīng)納資源稅稅額=232＋36=268（萬元）

國家重點扶植項目：

1．對企業(yè)的鐵路專用線，公路等用地，在廠區(qū)以外，與社會公用地段未加隔離的，暫免征收土地使用稅。

2．對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

3．對水利設(shè)施及其管護用地(如水庫庫區(qū)，大壩，堤防，灌渠，泵站等用地),免征土地使用稅；其他用地，如生產(chǎn)，辦公，生活用地，應(yīng)照章征收土地使用稅。

4．對林區(qū)的有林地,運材道，防火道，防火設(shè)施用地，免征土地使用稅。林業(yè)系統(tǒng)的森林公園,自然保護區(qū)，可比照公園免征土地使用稅。

5．對高校后勤實體免征城鎮(zhèn)土地使用稅。第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)和稅率城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=納稅人實際占用的土地面積×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)【例4】某廠實際占用土地50000平方米，其中企業(yè)的托兒所占地200平方米，企業(yè)自辦的醫(yī)院占地2000平方米。該廠位于中等城市，當(dāng)?shù)卣硕ㄆ髽I(yè)的土地使用稅單位稅額為9元/平方米。計算該廠年度應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額?！窘狻科髽I(yè)的托兒所和醫(yī)院用地免稅。應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=（50000―200―2000）×9=430200（元）

【例5】某市一繁華地段范圍內(nèi)，共有土地面積7500平方米，有食品加工廠和紡織廠兩個單位，其中食品加工廠占用土地3/4，紡織廠占用土地1/4，當(dāng)?shù)卣硕ǖ耐恋厥褂枚悊挝欢愵~為5元/平方米。計算食品加工廠和紡織廠各自應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額?！窘狻渴称芳庸S應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=7500×3/4×5=28125（元）紡織廠應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=7500×1/4×5=9375（元）

第三節(jié)土地增值稅法二、土地增值稅的計稅依據(jù)

土地增值稅的計稅公式：應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

3.舊房及建筑物的評估價格。稅法規(guī)定，出售舊房及建筑物，應(yīng)按評估價格計算扣除項目的金額。評估價格的基本計算方法是：對于出售的舊房及建筑物，首先應(yīng)確定該房屋及建筑物的重置成本價，然后確定其成新度折扣率，再以重置成本價乘以成新度折扣率以確定扣除項目金額。舊房及建筑物的評估價格=重置成本價×成新度折扣率4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（營業(yè)稅稅率5%、城建稅及教育費附加、非房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅0.5‰、房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅包含在管理費用中不能單獨扣除）第三節(jié)土地增值稅法二、土地增值稅的計稅依據(jù)

土地增值稅的計稅公式：應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)2.（1）財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金領(lǐng)”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5％以內(nèi)計算扣除。

（2）凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10％以內(nèi)計算扣除。

全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不能同時適用上述兩項項所述兩種辦法。

（4）土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費用中計算扣除。房地產(chǎn)開發(fā)費用計算中還須注意兩個問題：

第一：利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；

第二：對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

應(yīng)征、不征、免征或暫免征收土地增值稅的情況屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（應(yīng)征）不屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（不征）免征或暫免征收土地增值稅的情況1、出售國有土地使用權(quán)2、取得土地使用權(quán)后進行房屋開發(fā)建造然后出售的3、存量房地產(chǎn)買賣4、抵押期滿后以房地產(chǎn)抵債（發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓）5、單位之間交換房地產(chǎn)（有實物形態(tài)收入）6、投資聯(lián)營后將投入的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的7、合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的1、房地產(chǎn)繼承（無收入）2、房地產(chǎn)贈與（無收入）公益性贈與、贈與直系或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人不征；非公益性贈與征收3、房地產(chǎn)出租（權(quán)屬未變）4、房地產(chǎn)抵押期內(nèi)（權(quán)屬未變）期內(nèi)不征；抵押期滿后償還債務(wù)本息不征。5、房地產(chǎn)的代建房行為（權(quán)屬未變）6、房地產(chǎn)評估增值1、個人互換自有居住用房地產(chǎn)2、合作建房建成后按比例分房自用3、投資聯(lián)營時房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資企業(yè)4、企業(yè)兼并時，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中5、國家征用收回的房地產(chǎn)6、個人轉(zhuǎn)讓居住滿5年以上的房地產(chǎn)7、建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售與契稅相比較

具體情況是否為契稅征稅對象是否為土地增值稅征稅對象1、國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是否2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是是3、房屋買賣是是4、房屋贈與是一般不是，非公益性贈與是5、房屋交換是（等價交換免征）是（個人交換居住房免征）【例6】2010年某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售其新建商品房一棟，取得銷售收入1.4億元，已知該公司支付與商品房有關(guān)的土地使用權(quán)費及開發(fā)成本合計為4800萬元，該公司沒有按房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)傘y行借款利息，該商品房所在地的省政府規(guī)定計征土地增值稅時房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為10%，該商品房繳納的有關(guān)稅金770萬元。計算該公司銷售商品房應(yīng)繳納的土地增值稅額?！窘狻靠鄢椖亢嫌?土地使用費及開發(fā)成本＋房地產(chǎn)開發(fā)費用＋相關(guān)稅金＋加計扣除費用=4800＋4800×10%＋770＋4800×20%=7010（萬元）土地增值額=14000-7010=6990（萬元）增值額與扣除項目的比例=6990÷7010=99.71%＜100%

土地增值稅額=6990×40%－7010×5%=2445.5（萬元）

【例7】某企業(yè)將市內(nèi)一棟閑置辦公樓出售，取得收入2000萬元，并按規(guī)定繳納了有關(guān)稅費。該單位為建樓支付的地價款和有關(guān)費用共70萬元，能提供有效憑據(jù)。該樓原值1400萬元，已提折舊420萬元。經(jīng)評估部門評定，該樓的重置成本價為2100萬元，成新度折扣率為70%（營業(yè)稅稅率5%，城市建設(shè)維護稅稅率7%，印花稅稅率0.5‰，教育費附加3%）。計算該企業(yè)應(yīng)納土地增值稅稅額。

【解】1）扣除金額為：舊房的評估價格=2100×70%=1470（萬元）相關(guān)稅費為：營業(yè)稅稅額=2000×5%=100（萬元）城市維護建設(shè)稅稅額=100×7%=7（萬元）教育費附加=100×3%=3（萬元）印花稅稅額=2000×0.5‰=1（萬元）扣除金額合計=1470＋70＋100＋7＋3＋1=1651（萬元）2）增值額=2000－1651=349（萬元）3）增值額與扣除金額比例=349÷1651×100%=21.14%，適用稅率為30%4）應(yīng)納土地增值稅稅額=349×30%=104.7（萬元）

第四節(jié)耕地占用稅法應(yīng)納稅額的計算：一般情況：應(yīng)納稅額=實際占用耕地面積（平方米）×適用的單位稅額農(nóng)村居民占用耕地應(yīng)納稅額=實際占用耕地面積（平方米）×單位稅額×50%

在計算中，耕地面積應(yīng)以平方米為單位，如果審批用地通知書是以市畝為計量單位的，應(yīng)進行換算：1市畝=666.67平方米【例8】某民用機場征用耕地2000萬平方米。其中修建飛機跑道、停機坪、候機樓、指揮塔、雷達設(shè)施等占用耕地1958萬平方米，修建職工宿舍樓用地2萬平方米，修建俱樂部用地20萬平方米，修建飲食服務(wù)部用地15萬平方米，修建影劇院用地5萬平方米。當(dāng)?shù)卣?guī)定耕地占用稅的稅額上限為10元/平方米。計算該機場應(yīng)納的耕地占用稅稅額。

【解】其他設(shè)施等占用耕地后應(yīng)納稅額=（2＋20＋15＋50）×10=420（萬元）減征跑道等占用耕地后應(yīng)納稅額=1958×2=3916（萬元）應(yīng)納的耕地占用稅稅額=420+3916=4336（萬元）P.238練習(xí)第5題（1）營業(yè)稅=60×5%+14000×5%=703（萬元）（2）城建稅和教育費附加=703×（7%+3%）=70.3（萬元）（3）土地成本=（6000+6000×3%）×70%×80%=3460.8（萬元）（4）開發(fā)成本=5800×80%=4640（萬元）（5）開發(fā)費用=300×80%+（3460.8+4640）×5%=