企業(yè)重組與清算會計操作

企業(yè)重組與清算會計操作本章主要內(nèi)容企業(yè)重組與清算會計概述企業(yè)重組會計處理企業(yè)清算會計處理2學習目標本章將介紹企業(yè)重組的概念；企業(yè)清算的概念；企業(yè)破產(chǎn)的概念；重組、清算、破產(chǎn)之間的聯(lián)系；在理解財務(wù)困境的含義及表現(xiàn)基礎(chǔ)上，進行財務(wù)困境的成因分析，重點闡述企業(yè)重組和企業(yè)清算的會計處理。310.1企業(yè)重組與清算會計概述10.1.1企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)概念的區(qū)別與聯(lián)系1.企業(yè)重組的概念企業(yè)重組的概念有廣義和狹義之分。廣義的企業(yè)重組，包括企業(yè)的所有權(quán)，資產(chǎn)，負債，人員，業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。狹義的企業(yè)重組是指企業(yè)以資本保值增值為目標，運用資產(chǎn)重組，債務(wù)重組和產(chǎn)權(quán)重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，負債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。重組是企業(yè)成長的一種途徑和方式。2.企業(yè)清算的概念企業(yè)的清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式，程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負債、股東權(quán)益等作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其他社會主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。企業(yè)清算的最基本分類是破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算。3.企業(yè)破產(chǎn)的概念所為破產(chǎn)，是指當債務(wù)人的全部資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時，債權(quán)人通過一定程序?qū)鶆?wù)人的全部資產(chǎn)供其平均受償，從而使債務(wù)人免除不能清償?shù)钠渌麄鶆?wù)，并由法院宣告破產(chǎn)解散。當企業(yè)資產(chǎn)的公允價值低于其全部債務(wù)，亦無債務(wù)展期，和解，重整的可能性時，企業(yè)實際上已經(jīng)破產(chǎn)。4.重組，清算，破產(chǎn)之間的聯(lián)系企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間有區(qū)別也有聯(lián)系。從上面的定義可以看出他們之間至少存在以下幾方面的共同點：（1）都需要進行清算。（2）重組成功的話，企業(yè)繼續(xù)存在；重組失敗，企業(yè)破產(chǎn)。（3）正常清算中發(fā)現(xiàn)資不抵債，轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算，破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)大于負債的，與正常清算相同。（4）在財產(chǎn)分配與會計處理上有相似之處。10.1.2財務(wù)困境的含義及表現(xiàn)公司在其經(jīng)營活動中，由于自身的經(jīng)營條件或公司外部的環(huán)境等各種原因，無法如期償還其債務(wù)則易陷入財務(wù)困難甚至財務(wù)危機。如果公司面臨的財務(wù)困難是暫時的，則公司有可能在同其債權(quán)人協(xié)商達成協(xié)議后，作出債務(wù)重組，或者按照法定的程序?qū)具M行重組。如果公司的財務(wù)危機十分嚴重，可以采取破產(chǎn)方式解決。關(guān)于財務(wù)困境，一般定義為企業(yè)履行經(jīng)營義務(wù)時受阻的狀態(tài)，它主要包括三層含義：一是企業(yè)資產(chǎn)總額超過負債總額，但資產(chǎn)配置的流動性差，無法變現(xiàn)，從而導(dǎo)致用于償還企業(yè)債務(wù)的現(xiàn)金凈流量低，經(jīng)營效益差；二是最近兩個會計年度凈利潤為負數(shù)，并且最近一個會計年度股東權(quán)益低于注冊資本；三是企業(yè)的負債總額超過企業(yè)資產(chǎn)的公允價值，經(jīng)協(xié)商進入重組狀態(tài)。10.1.3財務(wù)困境的成因分析1.經(jīng)營管理上的失誤2.經(jīng)濟政策和國家法規(guī)的影響3.喪失核心競爭力的多元化投資4.經(jīng)營杠桿的負效應(yīng)10.1.4財務(wù)困境的解救措施非訴諸法律的解救措施訴諸法律的解救措施（1）重整（2）和解（3）破產(chǎn)清算10.2企業(yè)重組會計處理10.2.1企業(yè)重組的種類企業(yè)重組（reorganization）,既可能發(fā)生在經(jīng)營良好的轉(zhuǎn)制企業(yè)，如許多國有企業(yè)改制為股份有限公司，也可能發(fā)生在經(jīng)營管理不善的財務(wù)困難企業(yè)。企業(yè)重組不僅可能導(dǎo)致大股東的換手，高層管理人員的更迭，還可能包含債務(wù)重組和大規(guī)模的資產(chǎn)置換。本節(jié)僅討論財務(wù)困難企業(yè)的重組以及會計處理。1．改制企業(yè)改制是改革企業(yè)體制的簡稱，是將企業(yè)從適應(yīng)計劃經(jīng)濟體制需要的傳統(tǒng)企業(yè)制度，改建成為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制需要的現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)改制的核心是經(jīng)濟機制的轉(zhuǎn)變和企業(yè)制度的創(chuàng)新。實質(zhì)是調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系以適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的需要。2．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓即兩個以上產(chǎn)權(quán)主體就企業(yè)的全部或部分產(chǎn)權(quán)進行有償轉(zhuǎn)讓的行為，企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓從不同角度分析，有許多方式，如內(nèi)部轉(zhuǎn)讓、對外轉(zhuǎn)讓，協(xié)議轉(zhuǎn)讓、競價拍賣、招標轉(zhuǎn)讓；整體轉(zhuǎn)讓、分割轉(zhuǎn)讓；重組轉(zhuǎn)讓、先破后售。3．合并合并包括吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。一個企業(yè)吸收其他企業(yè)后，被吸收的企業(yè)解散的為吸收合并。兩個以上企業(yè)合并設(shè)立一個新的企業(yè)，合并各方企業(yè)解散的為新設(shè)合并。企業(yè)合并通常是通過兼并和收購（簡稱并購）來實現(xiàn)的。（1）兼并是指一家企業(yè)購買取得其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使其他企業(yè)喪失法人資格或改變法人實體，并取得這些企業(yè)決策控制權(quán)的經(jīng)濟行為。從這個意義上講，兼并等同于吸收合并。（2）收購是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的部分或全部資產(chǎn)、股權(quán)，以獲得對該企業(yè)的控制權(quán)。收購的經(jīng)濟實質(zhì)是取得控制權(quán)。收購的對象一般有股權(quán)和資產(chǎn)兩種：股權(quán)收購是購買一家企業(yè)的股份，收購方將成為被收購方的股東，承擔被收購企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)；而資產(chǎn)收購則僅僅是一般的買賣行為，收購方無須承擔被收購方的債務(wù)4．分立分立是指一個企業(yè)分成兩個或者兩個以上企業(yè)的經(jīng)濟行為，包括新設(shè)分立和派生分立兩種方式。（1）新設(shè)分立是指企業(yè)將其全部財產(chǎn)分割后，新設(shè)兩個或兩個以上企業(yè)行為。新設(shè)分立后，新企業(yè)存續(xù)，進行工商登記后取得法人資格；原企業(yè)則消亡，其法人資格被取消。（2）派生分立是企業(yè)以其財產(chǎn)的一部分設(shè)立另一企業(yè)的行為。派生分立后，派生的新企業(yè)進行工商登記取得法人資格，原企業(yè)存續(xù)，但原企業(yè)有可能因派生出新企業(yè)而減少權(quán)益資本，當減少注冊資本時，應(yīng)當辦理變更注冊資本的手續(xù)。5．托管托管是指企業(yè)投資者（或委托人）通過契約的形式，在一定條件和一定期限內(nèi)，將企業(yè)法人財產(chǎn)的部分或全部委托給具有較強經(jīng)營管理能力，并能夠承擔相應(yīng)經(jīng)營風險的法人（受托人）去有償經(jīng)營，以實現(xiàn)一定目標。（1）與其他企業(yè)重組方式相比，企業(yè)托管具有以下特點：①不涉及產(chǎn)權(quán)變動，體現(xiàn)的是一種財產(chǎn)委托代理關(guān)系；②體現(xiàn)的是一種以信用為基礎(chǔ)的托管關(guān)系；③通長具有過濾性。（2）企業(yè)托管具有一定的優(yōu)點和作用，具體表現(xiàn)在：①受托人不需要支付大量資金取得委托人的資產(chǎn)，可以靠自己擁有的經(jīng)營管理能力去經(jīng)營托管企業(yè)；②程序相對簡單，對委托企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰程度的要求相對較低；③企業(yè)托管使受托人與委托人之間相互制約，形成外部約束力，避免了企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象；④企業(yè)托管是有期限的，而且可以根據(jù)形勢變化終止托管協(xié)議，比其他重組方式具有更大的調(diào)整余地，降低了委托人和受托人雙方的風險。10.2.2企業(yè)重組的程序企業(yè)重組的程序是：申請、組成債權(quán)人委員會、制定重組計劃和執(zhí)行重組計劃。10.3企業(yè)清算會計處理10.3.1企業(yè)清算的種類企業(yè)的清算是在企業(yè)面臨終止的情況下發(fā)生的。根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，公司終止的原因多種多樣，依據(jù)清算的原因不同，可以將公司清算分為破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算。10.3.2企業(yè)清算的程序1.企業(yè)非破產(chǎn)清算的程序一個企業(yè)的非破產(chǎn)清算，必須按一定程序分清企業(yè)應(yīng)負的責任，及時處理債權(quán)債務(wù)，合理的分配財產(chǎn)、費用，避免因企業(yè)清算所造成的各種經(jīng)濟損失和糾紛。根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，公司清算的一般程序如下：（1）組織清算組（2）公告和通知債權(quán)人，催報債權(quán)（3）編造財產(chǎn)賬冊，定制清算方案（4）清償債務(wù)（5）分配剩余財產(chǎn)2.企業(yè)破產(chǎn)清算的程序（1）成立清算組（2）破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)公司（3）破產(chǎn)財產(chǎn)分配（4）清算終結(jié)（5）注銷登記3.企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算程度比較企業(yè)破產(chǎn)清算和非破產(chǎn)清算兩者相同之處在于企業(yè)面臨終止，需要清理資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)，最終向企業(yè)登記機關(guān)辦理注冊手續(xù)，退出市場。兩者的主要不同有：（1）清算的條件不同（2）清算的法律依據(jù)不同（3）是否進入破產(chǎn)程序存在不同（4）針對財產(chǎn)的執(zhí)行程序是否中止（5）債權(quán)人是否免責10.3.3企業(yè)清算的主要會計事項1.企業(yè)非破產(chǎn)清算的主要會計事項主要包括以下幾方面（1）編制清算年度年初至清算日的財務(wù)報表（2）編制債權(quán)債務(wù)清冊（3）評估資產(chǎn)凈值（4）反映和監(jiān)督清算費用（5）資產(chǎn)變現(xiàn)并償還債務(wù)（6）核算企業(yè)清算損益（7）按清算凈收益計算、繳納所得稅（8）在所有者之間分配剩余財產(chǎn)，并結(jié)清會計賬簿，編制清算報告2.企業(yè)破產(chǎn)清算的會計事項（1）破產(chǎn)清算的主要會計事項主要包括：①破產(chǎn)財產(chǎn)清查②編制破產(chǎn)清算日的有關(guān)報表③）變賣破產(chǎn)財產(chǎn)④收取各種債權(quán)。對于公司應(yīng)清收的各項債權(quán)，作為財產(chǎn)收入來處理。⑤單獨核算破產(chǎn)清算損益。破產(chǎn)清算損益也是清算收益與清算費用和清算損失相比較的結(jié)果。⑥破產(chǎn)財產(chǎn)對公司債權(quán)人的分派。若破產(chǎn)財產(chǎn)的余額不能全部清償其債權(quán)人的債務(wù)時，應(yīng)按所持有的債務(wù)比例進行分配。⑦編報破產(chǎn)財務(wù)報表。通過編報破產(chǎn)財務(wù)報表反映破產(chǎn)企業(yè)清算后的財務(wù)狀況。（2）破產(chǎn)清算費用主要包括：①清算工作人員的費用；②訴訟費用；③咨詢費用；④利息凈支出等。（3）破產(chǎn)清算損失主要包括：①財產(chǎn)盤虧損失；②財產(chǎn)變現(xiàn)損失；③財產(chǎn)估價損失；④壞賬損失等。（4）破產(chǎn)清算收益主要包括：①財產(chǎn)盤盈收益；②財產(chǎn)變現(xiàn)收益；③財產(chǎn)估價收益；④不用歸還的債務(wù)；⑤轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收益；⑥其他收益等。3.企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算會計事項比較清算的會計處理工作主要包括對企業(yè)的清算財產(chǎn)加以確認、計量和重估計價，以及進行處置變現(xiàn)，確認、計量清算債權(quán)并據(jù)以分配清算財產(chǎn)，對全部清算過程進行會計核算并編報有關(guān)企業(yè)清算的會計報表。

10.3.4企業(yè)清算會計的特點及科目設(shè)置1.企業(yè)清算會計的特點（1）清算會計目標有別于常規(guī)財務(wù)目標（2）清算會計的計量基礎(chǔ)和核算原則有所變化（3）清算會計循環(huán)變?yōu)閱沃芷诤怂慊顒樱?）清算會計的報表體系比較獨特2.會計科目的設(shè)置企業(yè)終止進入清算期，必須設(shè)置“清算費用”和“清算損益”兩個科目單獨核算。存在土地轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)設(shè)置“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目。10.3.5企業(yè)非破產(chǎn)清算的會計處理1.非破產(chǎn)清算會計處理的步驟企業(yè)非破產(chǎn)清算過程中的會計處理一般要經(jīng)過以下幾個步驟：（1）編制清算日的資產(chǎn)負債表；（2）核算清算費用；（3）核算變賣財產(chǎn)物資的損益；（4）核算收回的債權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù)；（5）彌補以前年度虧損；（6）核算剩余股東權(quán)益；（7）編制清算費用表、清算利潤表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負債表；（8）歸還各類所有者的權(quán)益。10.3.6企業(yè)破產(chǎn)清算的會計處理1.破產(chǎn)清算會計處理的主要步驟（1）編制清算日的資產(chǎn)負債表：（2）核算清算費用：（3）核算變價收入：（4）核算收回的債權(quán)及清償?shù)膫鶆?wù)：（5）核算剩余的股東權(quán)益：（6）編制清算報表：（7）歸還各類股東權(quán)益。本章小結(jié)本章主要介紹了企業(yè)重組的概念；企業(yè)清算的概