村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)培訓(xùn)講義

村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)培訓(xùn)講義喬延芹山東省農(nóng)業(yè)管理干部學(xué)院會(huì)計(jì)系目錄第一講學(xué)會(huì)計(jì)有什么用第二講會(huì)計(jì)是什么第三講會(huì)計(jì)記什么第四講會(huì)計(jì)怎樣記第五講會(huì)計(jì)怎樣用第六講會(huì)計(jì)要講政策2第一講學(xué)會(huì)計(jì)有什么用3第一講學(xué)會(huì)計(jì)有什么用一、會(huì)計(jì)職業(yè)充滿機(jī)遇1、會(huì)計(jì)職業(yè)由來已久。在西方人眼里，醫(yī)師、律師和會(huì)計(jì)師是主流的三大職業(yè)。醫(yī)師——手術(shù)刀律師——驚堂錘會(huì)計(jì)師——鈔票2、經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地方，會(huì)計(jì)越發(fā)達(dá)讓我們看一組調(diào)查數(shù)字：4

1997年美國各職業(yè)年均收入單位：美元醫(yī)師律師會(huì)計(jì)師教師技術(shù)人員1500001450001150006000080000全球500強(qiáng)中首席執(zhí)行官或總裁的職業(yè)分布

營銷會(huì)計(jì)人力資源管理其他人數(shù)1781459879百分比35.6%29%19.6%15.8%可見：會(huì)計(jì)的教育和職業(yè)背景為一個(gè)人通往高層管理地位奠定了極為有利的基礎(chǔ)！

5二、會(huì)計(jì)職業(yè)的成功路線1、會(huì)計(jì)職業(yè)之路：一條傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成功之路2、會(huì)計(jì)產(chǎn)業(yè)之路：會(huì)計(jì)服務(wù)之路：會(huì)計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)公司等。會(huì)計(jì)培訓(xùn)之路：會(huì)計(jì)繼續(xù)再教育。會(huì)計(jì)咨詢之路：解決“疑難雜癥”。三、會(huì)計(jì)的兩面性會(huì)計(jì)界是一個(gè)充滿機(jī)遇和誘惑的世界，隨著會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)中地位的提高，人們法律意識(shí)的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)的違法違規(guī)事件也屢屢出現(xiàn)：云南紅塔山集團(tuán)老總褚時(shí)建和其總會(huì)計(jì)師6四、你適合做會(huì)計(jì)嗎？1、會(huì)計(jì)的職責(zé)：會(huì)算賬、當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)警察”2、會(huì)計(jì)的職業(yè)道德：懂法、懂專業(yè)、有繼續(xù)學(xué)習(xí)能力。忠于職守、行事嚴(yán)謹(jǐn)、保守秘密。經(jīng)驗(yàn)老道、應(yīng)對(duì)得當(dāng)、協(xié)同作戰(zhàn)。7第二講會(huì)計(jì)是什么86大要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤(rùn)2個(gè)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤(rùn)=收入-費(fèi)用3張報(bào)表科目余額表和收支明細(xì)表資產(chǎn)負(fù)債表收益及收益分配表2大職能核算和監(jiān)督9一、會(huì)計(jì)要關(guān)注的事項(xiàng)

1、會(huì)計(jì)主體的資金從哪里來，用到了什么地方？會(huì)計(jì)人員如何處理這些來源和用途？2、會(huì)計(jì)主體都有哪些收入和支出？會(huì)計(jì)人員如何處理這些收支？3、借款、還款及報(bào)銷的程序如何走？4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真的發(fā)生了？合理嗎？5、業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)是什么？規(guī)范嗎？6、應(yīng)計(jì)提和應(yīng)攤銷的費(fèi)用入賬沒有？7、有沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)？10二、村集體經(jīng)濟(jì)組織收入的種類1、經(jīng)營收入。這主要是指村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。包括：產(chǎn)品物資銷售收入、出租收入、勞務(wù)收入。2、發(fā)包及上交收入。這主要是指村集體經(jīng)濟(jì)組織取得的農(nóng)戶和其他單位上交的承包金及村(組)辦企業(yè)上交的利潤(rùn)等。3、農(nóng)業(yè)稅附加返還收入。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)稅征收部門返還的農(nóng)業(yè)稅附加、牧業(yè)稅附加等資金。已免征的地區(qū)，不使用該科目。4、補(bǔ)助收入。這主要是指村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的財(cái)政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金5、其他收入。11三、會(huì)計(jì)人員如何處理這些收入？1、發(fā)生收入業(yè)務(wù)后，會(huì)計(jì)人員要對(duì)這些收入進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)收入處理的關(guān)鍵點(diǎn)在于收入的確認(rèn)?！笆杖氲拇_認(rèn)”是專業(yè)術(shù)語，也稱收入的實(shí)現(xiàn)，翻譯成白話就是：你這個(gè)買賣成了。延伸意思是：你應(yīng)該交稅了。2、收入的確認(rèn)很重要，那么會(huì)計(jì)人員是如何確認(rèn)收入的呢?一要根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定。二要看交易業(yè)務(wù)的具體情況。12四、村集體經(jīng)濟(jì)組織都有哪些支出？村集體經(jīng)濟(jì)組織的支出主要包括以下三大類：

經(jīng)營支出。是指村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、對(duì)外提供勞務(wù)等活動(dòng)而發(fā)生的支出。

管理費(fèi)用。是指村集體經(jīng)濟(jì)組織管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出。

其他支出。是指村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的與經(jīng)營管理活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。13五、會(huì)計(jì)人員如何處理這些支出？支出發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員要依據(jù)國家相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)這些支出進(jìn)行賬務(wù)處理。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)存在差異，會(huì)計(jì)人員平時(shí)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，核算期終再依據(jù)稅收法規(guī)計(jì)算企業(yè)的應(yīng)交稅金。單位平時(shí)在執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)，可以根據(jù)經(jīng)營需要發(fā)生支出，但有些支出在稅收法規(guī)里有標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不認(rèn)賬了，類似不給報(bào)銷的“超標(biāo)差旅費(fèi)”，這就需要單位自己承擔(dān)。比如招待費(fèi)、廣告費(fèi)。14第三講會(huì)計(jì)記什么15第一節(jié)會(huì)計(jì)記錄的對(duì)象——資金及其運(yùn)動(dòng)一、資金是什么？

趙百萬”包含的意思大約有三層：一是“趙百萬”有百萬存款；二是“趙百萬”有百萬家產(chǎn)，包括存款、房產(chǎn)、汽車、投資、零花錢；三是“趙百萬”有百萬財(cái)產(chǎn)，包括存款、房產(chǎn)、汽車、投資、零花錢，以及家里所有用錢買來的物品——比如壁掛、燈盞、衣服、高壓鍋，甚至包括已經(jīng)支付的家庭裝修費(fèi)用。

資金的定義：資金就是財(cái)產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)；說白了，我們把所有可以用貨幣計(jì)量的財(cái)產(chǎn)加在一起，就稱為資金。第三層含義的“趙百萬”就是資金的概念；第一層和第二層含義只是老趙全部資金的一部分。16二、企業(yè)的資金是怎么變化的

三種變化的基本形式：

(一)裝進(jìn)去——資金進(jìn)入企業(yè)導(dǎo)致企業(yè)資金總量的增加

(二)掏出來——資金退出企業(yè)導(dǎo)致企業(yè)資金總量的減少

(三)從這個(gè)兜掏出裝進(jìn)那個(gè)兜——資金在企業(yè)內(nèi)部的相互轉(zhuǎn)化，不會(huì)引起企業(yè)資金總量的增減變化17三、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)18第二節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象的細(xì)化—會(huì)計(jì)六大要素一、資產(chǎn)——值錢的東西

資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)。（1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期）二、負(fù)債——借來的東西是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。其實(shí)，負(fù)債就是借來的東西、欠的東西。流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債。（1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期）三、所有者權(quán)益——屬于自己的東西企業(yè)形成資產(chǎn)的資金來源不外乎兩個(gè)渠道：一是債權(quán)人，一是所有者。

資本、公積公益金、未分配收益。19四、收入——換來的東西

收入是一個(gè)單位的產(chǎn)品或勞務(wù)換來的東西分類：五、費(fèi)用——付出的東西

費(fèi)用是為了換取收入而付出的東西。

分類：經(jīng)營支出、管理費(fèi)用、其他支出六、收益——結(jié)余的東西收益是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，也就是結(jié)余的東西。構(gòu)成：經(jīng)營收益+農(nóng)業(yè)稅附加返還收入+補(bǔ)助收入+其他收入-其他支出鏈接20第四講會(huì)計(jì)怎樣記

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會(huì)計(jì)記錄數(shù)據(jù)，那么如何將一個(gè)單位發(fā)生的紛亂而復(fù)雜的數(shù)據(jù)記錄下來，并匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表上，會(huì)計(jì)有一套自己的方法。我們這一講重點(diǎn)講解如何正確使用會(huì)計(jì)科目。22第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、什么是會(huì)計(jì)科目——會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)歸到這里單位發(fā)生了一筆業(yè)務(wù)，比如花300元的差旅費(fèi)，那么會(huì)計(jì)人員要把這個(gè)數(shù)據(jù)記到哪里去呢?當(dāng)然是賬上。但如何記到賬上?

這里首先就有個(gè)會(huì)計(jì)科目和賬戶的設(shè)置問題。設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種主要方法。

(一)什么是會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志。23

會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目科目編號(hào)資產(chǎn)資產(chǎn)類科目1

負(fù)債負(fù)債類科目2會(huì)計(jì)對(duì)象所有者權(quán)益所有者權(quán)益科目3

收入成本類科目4

費(fèi)用利潤(rùn)損益類科目5別墅房間家具24三、會(huì)計(jì)科目的分類（一）按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目會(huì)計(jì)科目所有著權(quán)益類科目成本類科目損益類科目這是會(huì)計(jì)科目最基本的分類。25村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)科目表

（按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類）一、資產(chǎn)類序號(hào)科目編號(hào)科目名稱序號(hào)科目編號(hào)科目名稱18221長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款l101現(xiàn)金19231一事一議資金2102銀行存款三、所有者權(quán)益類3111短期投資2030l資本4112應(yīng)收款213ll公積公益金5113內(nèi)部往來2232l本年收益6121庫存物資23322收益分配713l牲畜(禽)資產(chǎn)四、成本類8132林木資產(chǎn)24401生產(chǎn)(勞務(wù))成本914l長(zhǎng)期投資五、損益類10151固定資產(chǎn)2550l經(jīng)營收入11152累計(jì)折舊26502經(jīng)營支出12153固定資產(chǎn)清理2751l發(fā)包及上交收入13154在建工程28521農(nóng)業(yè)稅附加返還收入二、負(fù)債類29522補(bǔ)助收入14201短期借款3053l其他收入15202應(yīng)付款3l541管理費(fèi)用1621l應(yīng)付工資32551其他支出17212應(yīng)付福利費(fèi)33561投資收益26(二)按照提供會(huì)計(jì)指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類科目一級(jí)科目子目二級(jí)科目明細(xì)分類科目（細(xì)目）三級(jí)科目

……27會(huì)計(jì)科目舉例（按會(huì)計(jì)指標(biāo)的詳細(xì)程度分類）總分類科目明細(xì)分類科目二級(jí)科目（子目）三級(jí)科目（細(xì)目）固定資產(chǎn)房屋建筑物倉庫車間辦公樓機(jī)器設(shè)備1號(hào)生產(chǎn)線2號(hào)生產(chǎn)線鍋爐應(yīng)付工資行政管理人員工資工資獎(jiǎng)金福利補(bǔ)貼其他補(bǔ)貼林木管理人員工資工資獎(jiǎng)金福利補(bǔ)貼其他補(bǔ)貼28一、借貸記賬法的定義借貸記帳法是以“借”“貸”作為記帳符號(hào)，以“有借必有貸、借貸必相等”作為記帳規(guī)則的一種復(fù)式記帳方法。二、記帳符號(hào)借貸記帳法是以“借”“貸”作為記帳符號(hào)。這里的“借”和“貸”失去了原有的意義，是純粹的記賬符號(hào)第二節(jié)借貸記賬法29三、帳戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，通常把賬戶分為左、右兩方，分別反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加和減少。其左方被稱為借方，右方被稱為貸方。根據(jù)“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有著權(quán)益+收入”的關(guān)系，帳戶結(jié)構(gòu)敘述如下：30（一）資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)帳戶的期末借方余額=期借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額31（二）負(fù)債、所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益類帳戶的期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額32（三）所有賬戶借貸兩方的具體結(jié)構(gòu)圖33第三節(jié)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用一、村集體經(jīng)濟(jì)組織貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)核算應(yīng)用舉例

(一)現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金收入的核算

[例1]村集體經(jīng)濟(jì)組織從開戶信用社提取現(xiàn)金1000元備用。會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金1000（資產(chǎn)類科目增加）貸：銀行存款1000（資產(chǎn)類科目減少）342、現(xiàn)金支出的核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織成員張洪出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。會(huì)計(jì)分錄為：借：內(nèi)部往來——張洪1000（資產(chǎn)類科目增加）貸：現(xiàn)金1000（資產(chǎn)類科目減少）A：張洪出差回來經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審核后報(bào)銷1000元差旅費(fèi)借：管理費(fèi)用l000

貸：內(nèi)部往來——張洪1000B：張洪出差回來經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審核后報(bào)銷1500元差旅費(fèi)借：管理費(fèi)用l500

貸：內(nèi)部往來——張洪1000

現(xiàn)金500C：張洪出差回來經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審核后報(bào)銷800元差旅費(fèi)借：管理費(fèi)用800

現(xiàn)金200

貸：內(nèi)部往來——張洪1000有借必貸借貸必相等353、現(xiàn)金的使用范圍

職工工資、津貼個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各項(xiàng)獎(jiǎng)金。各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)。出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。1000元人民幣以下的零星開支。中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。364、庫存現(xiàn)金的限額為保證村集體經(jīng)濟(jì)組織日常零星開支的需要，允許村集體經(jīng)濟(jì)組織留存現(xiàn)金的最高額。一般按單位3-5天日常零星開支的需要確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)，可按多于5天但不得超過15天日常零星開支的需要確定。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的，應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，有開戶銀行核定。37

(二)銀行存款的核算

1、銀行存款的總分類核算

[例3]村集體經(jīng)濟(jì)組織將3000元現(xiàn)金存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為：（資產(chǎn)類科目增加）借：銀行存款3000（資產(chǎn)類科目減少）貸：現(xiàn)金3000[例4]村集體經(jīng)濟(jì)組織購買轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計(jì)30元，價(jià)款以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄為：（損益類科目增加）借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi)30（資產(chǎn)類科目減少）貸：銀行存款302．銀行存款的明細(xì)分類核算按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。38

二、村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)收款項(xiàng)的核算

（一）應(yīng)收款項(xiàng)的形成：在商品交易過程中，并不都是一手錢一手貨的交易形式。拉走商品而不付現(xiàn)款，所欠的款項(xiàng)對(duì)賣主來說，就是應(yīng)收賬款(對(duì)買主來說則是應(yīng)付賬款)。未提貨已付款，先付的款項(xiàng)就是預(yù)付賬款。

應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款都屬于企業(yè)的債權(quán)。39（二）應(yīng)收款項(xiàng)分類：一是村集體經(jīng)濟(jì)組織與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和本村村民發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“內(nèi)部往來”科目核算。40(三)外部應(yīng)收款項(xiàng)核算

在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況。[例5]村集體經(jīng)濟(jì)組織銷售一批雞蛋到銀座超市，成本10000元，售價(jià)15000元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營收入增加：（資產(chǎn)類科目增加）借：應(yīng)收款——銀座超市15000

（損益類科目增加）貸：經(jīng)營收入15000二是結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，庫存物資減少：（損益類科目增加）借：經(jīng)營支出10000

（資產(chǎn)類科目減少）貸：庫存物資——雞蛋1000041

(四)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算

“內(nèi)部往來”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，凡是村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也就是說，它既核算村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。為詳細(xì)反映內(nèi)部往來業(yè)務(wù)情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按社員設(shè)置“內(nèi)部往來”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。42

[例6]村集體經(jīng)濟(jì)組織向所屬財(cái)源公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本10000元，售價(jià)15000元，價(jià)款暫未收到。

先確認(rèn)收入：

應(yīng)收款增加借：內(nèi)部往來一財(cái)源公司15000

經(jīng)營收入增加貸：經(jīng)營收入

15000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：經(jīng)營成本

10000

貸：庫存物資一飼料1000043第二節(jié)村集體經(jīng)濟(jì)組織存貨核算應(yīng)用舉例一、村集體經(jīng)濟(jì)組織存貨的概念存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于銷售，耗費(fèi)而儲(chǔ)備的各種材料或物資等。具體來講，村集體經(jīng)濟(jì)組織存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。44二、村集體經(jīng)濟(jì)組織存貨的入賬價(jià)值(一)購入的存貨實(shí)際成本=買價(jià)

+運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)

+運(yùn)輸途中的合理損耗

+入庫前的挑選整理費(fèi)用

+應(yīng)記入成本的稅金和其他費(fèi)用45

例：宏達(dá)公司購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。問該批原材料入賬價(jià)值。

答案：實(shí)際入庫數(shù)量＝200×（1-10％）＝180kg

實(shí)際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）

46（二）自制的存貨：實(shí)際成本=自制過程中發(fā)生的材料費(fèi)

+工資

+加工費(fèi)等各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。（三）委托外單位加工的存貨：按實(shí)際耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本以及發(fā)生的往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、加工費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。（四）生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品：按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)47

三、村集體經(jīng)濟(jì)組織庫存物資的核算

借：庫存物資——A材料貸：銀行存款/應(yīng)付款等例：村集體經(jīng)濟(jì)組織為直接組織生產(chǎn)，購進(jìn)A材料一批，發(fā)票注明價(jià)款10000元，增值稅款l700元，貨款己用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存物資——A材料11700

貸：銀行存款1170048投資者投入材料核算。[例3]村集體經(jīng)濟(jì)組織接受村民張洪以C材料作為投資，雙方協(xié)議作價(jià)10000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存物資-c材料10000

投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值貸：資本一張洪10000

若是購買呢1、付款了貸：現(xiàn)金/銀行存款

2、未付款貸：內(nèi)部往來

非村民貸：應(yīng)付款49直接出售材料。

[例5]村集體經(jīng)濟(jì)組織出售C材料一批，價(jià)格10300元，已存入銀行。成本9000元，會(huì)計(jì)分錄為：先確認(rèn)收入借：銀行存款10300

貸：經(jīng)營收入10300

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出9000

貸：庫存物資—c材料900050(二)村集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)產(chǎn)品的核算

一年生農(nóng)作物：整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出，計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品的成本。如果為多年生植物

投產(chǎn)期之前，各項(xiàng)實(shí)際支出則計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。

投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計(jì)入經(jīng)營支出51(三)村集體經(jīng)濟(jì)組織商品核算

集體經(jīng)濟(jì)組織到社員張洪家收購山雞一批，價(jià)格2000元，價(jià)款尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存物資-山雞2000

貸：內(nèi)部往來一張洪2000

同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，計(jì)2200元，款存入銀行。會(huì)計(jì)分為：借：銀行存款2200

貸：經(jīng)營收人2200

結(jié)轉(zhuǎn)已銷山雞的成本：借：經(jīng)營支出2000

貸：庫存物資-山雞200052第三節(jié)村集體經(jīng)濟(jì)組織牲畜(禽)資產(chǎn)核算

牲畜(禽)資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動(dòng)物資產(chǎn)。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等(包括特種水產(chǎn))。“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶本賬戶應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按牲畜(禽)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。53第四節(jié)村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)核算

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)處置54（一）什么是固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

1、使用年限在一年以上，

2、單位價(jià)值在500元以上有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。55打個(gè)比方：企業(yè)花300元為辦公室的文秘配置個(gè)小靈通，花800元為銷售部主任配置個(gè)手機(jī)。那么，依據(jù)固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)：手機(jī)的單位價(jià)值超過500元，并且可以使用1年以上，同時(shí)滿足了固定資產(chǎn)的兩個(gè)條件，應(yīng)列入固定資產(chǎn)；

56（二）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

57（三）固定資產(chǎn)的核算1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如：微機(jī)，轎車等例村集體經(jīng)濟(jì)組織購入轎車一輛，以銀行存款支付價(jià)款160000元(含稅)。借：固定資產(chǎn)-轎車65000

貸：銀行存款61000582、購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算銀行存款在建工程固定資產(chǎn)

1、

需安裝，設(shè)備價(jià)款、2、安裝完畢達(dá)到預(yù)定發(fā)生的安裝支出等

可使用狀態(tài)購入不需安裝的固定資產(chǎn)

59例：村集體經(jīng)濟(jì)組織購入需要安裝的鍋爐一臺(tái)，以銀行存款支付價(jià)款60000元(含稅)，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用l000元、安裝費(fèi)用4000元。

（1）支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元：借：在建工程-鍋爐安裝工程-設(shè)備費(fèi)用61000-人工費(fèi)用4000

貸：銀行存款60000

現(xiàn)金5000

（2）安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬：借：固定資產(chǎn)-鍋爐65000

貸：在建工程-鍋爐安裝工程-設(shè)備費(fèi)用61000-人工費(fèi)用4000603、自行建造的固定資產(chǎn)自建工程的全部開支均要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

61例：村集體經(jīng)濟(jì)組織新建豬欄l0幢，（1）購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)600000元，全部用銀行存款支付。借：庫存物資

600000

貸：銀行存款600000（2）建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料500000元借：在建工程-豬欄工程-材料費(fèi)用500000

貸：庫存物資

50000062（3）為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款。借：在建工程-豬欄工程-人工費(fèi)用50000

貸：應(yīng)付款50000（4）另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。借：在建工程-豬欄工程-其他費(fèi)用7000

貸：現(xiàn)金700063（5）豬欄工程完工，驗(yàn)收并交付使用。建豬欄共花費(fèi)：500000+50000+7000=557000

借：固定資產(chǎn)-豬欄557000

貸：在建工程-豬欄工程-材料費(fèi)用500000-人工費(fèi)用50000-其他費(fèi)用7000645、國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn)村集體經(jīng)濟(jì)組織用其接受的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)在接受財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“公積公益金”科目；固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目65[例]村集體經(jīng)濟(jì)組織接受國家補(bǔ)助資金項(xiàng)目100000元，項(xiàng)目規(guī)定該項(xiàng)資金全部用于建造牛欄。（1）收到國家補(bǔ)助資金時(shí)借：銀行存款100000

貸：公積公益金一其他100000（2）購買建牛欄用建筑材料50000元，借：庫存物資一建筑材料50000

貸：銀行存款5000066（3）領(lǐng)用建筑材料金額總計(jì)50000元借：在建工程一牛欄工程一材料費(fèi)用50000

貸：庫存物資一建筑材料50000（4）用銀行存款支付建筑工人勞務(wù)費(fèi)20OoO元

借：在建工程一牛欄工程一人工費(fèi)用20000

貸：銀行存款20000（5）全部工程支付水電費(fèi)5000元。借：在建工程一牛欄工程一其他費(fèi)用(水電費(fèi))5000

貸：銀行存款500067（6）牛欄建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用。借：固定資產(chǎn)一房屋建筑物一牛欄75000

貸：在建工程一牛欄工程一材料費(fèi)用50000

一人工費(fèi)用20000

一其他費(fèi)用(水電費(fèi))500068（四）固定資產(chǎn)折舊核算

1、定義：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)價(jià)值的磨損，折舊額就是固定資產(chǎn)價(jià)值的磨損數(shù)額。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額就是在固定資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)，按照規(guī)定的方法計(jì)算出折舊額，并對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。村集體經(jīng)濟(jì)組織必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。一般來說．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的，可按年提取折舊；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的?？砂醇净虬丛绿崛≌叟f。692、固定資產(chǎn)折舊的范圍（1）房屋和建筑物(不論是否使用)；（2）在用的機(jī)械、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、工具器具：（3）季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)。其中。季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)，要在使用期內(nèi)提足全年折舊；（4）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。703、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

“平均年限法”、“工作量法”中任選一種。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)?！捌骄晗薹ā保ㄖ本€法）年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

=原價(jià)×年折舊率71例：某企業(yè)11月1日購入一項(xiàng)a設(shè)備。該設(shè)備原價(jià)為65萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，a設(shè)備年折舊額=（65-5）/5=12萬元a設(shè)備月折舊額=年折舊額/12=12/12=1萬元借:管理費(fèi)用一折舊費(fèi)10000

貸：累計(jì)折舊一辦公設(shè)備-a設(shè)備10000

72第五節(jié)村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)債核算應(yīng)用舉例一、負(fù)債的概念（略）二、負(fù)債的分類（略）

73三、流動(dòng)負(fù)債的核算(一)短期借款的核算1、村集體經(jīng)濟(jì)組織向信用社貸款100000元，辦完貸款手續(xù)后直接存入銀行。借：銀行存款100000

貸：短期借款-×信用社1000002、貸款合同約定，貸款期限為6個(gè)月，貸款年利率為5％。利息金額為

100000×5％×(6÷12)=2500元。借：短期借款一×信用社100000

其他支出一利息支出2500

貸：銀行存款1250074

(二)應(yīng)付款的核算

[例3]村集體經(jīng)濟(jì)組織賒購非本村村民農(nóng)戶張梅蘋果2000公斤，價(jià)款為2000元。借：庫存物資-蘋果2000

貸：應(yīng)付款一張梅200075(三)應(yīng)付工資核算1、管理人員及固定員工的報(bào)酬“應(yīng)付工資”2、臨時(shí)員工的報(bào)酬臨時(shí)員工是非成員的，“應(yīng)付款”賬戶核算；臨時(shí)員工是成員的，“內(nèi)部往來”賬戶核算。76[例5]經(jīng)批準(zhǔn)，村集體經(jīng)濟(jì)組織提取管理人員在8月份的工資10000元。會(huì)計(jì)分錄：1、計(jì)算工資

借：管理費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付工資-管理人員)工資-工資100002、發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付工資-管理人員)工資-工資10000

貸：現(xiàn)金1000077

(四)應(yīng)付福利費(fèi)核算應(yīng)付福利費(fèi)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費(fèi)(不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出)，包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計(jì)劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金等。

78[例6]村集體經(jīng)濟(jì)組織按照經(jīng)批準(zhǔn)的方案，從收益中提取福利費(fèi)60000元，照顧烈軍屬10000元、五保戶15000元、困難戶5000元。會(huì)計(jì)分錄：

1．提取福利費(fèi)時(shí)：借：收益分配-各項(xiàng)分配-提取福利費(fèi)60000

貸：應(yīng)付福利費(fèi)-提取額600002．發(fā)生上述支出時(shí)：借：應(yīng)付福利費(fèi)-照顧烈軍屬支出10000-照顧五保戶支出15000-照顧困難戶支出5000

貸：現(xiàn)金3000079四、長(zhǎng)期負(fù)債的核算(一)長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款的核算

1．長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款的內(nèi)容“長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及償還期在一年以上(不含一年)的應(yīng)付款項(xiàng)。80(二)一事一議資金的核算

1．一事一議資金的內(nèi)容一事一議資金是指村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦生產(chǎn)公益事業(yè)，以及補(bǔ)充少量的村級(jí)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)，按一事一議的形式籌集的專項(xiàng)資金。必須另設(shè)備查賬簿對(duì)一事一議資金的籌集和使用情況進(jìn)行登記2.一事一議資金主要用于農(nóng)村生產(chǎn)公益事業(yè)，不能用于村干部工資和一些非生產(chǎn)性開支。81[例8]村集體經(jīng)濟(jì)組織成員代表大會(huì)通過修一條村西公路，籌資200000元。由全村200農(nóng)戶各出資1000元，出包給濟(jì)南路橋公司施工，2個(gè)月后村公路完工交付使用。（1）大會(huì)通過時(shí)借：內(nèi)部往來-xx農(nóng)戶(200人)200000

貸：一事一議資金-村西公路200000（2）收到農(nóng)戶交來的村西公路籌資款時(shí)：借：現(xiàn)金200000

貸：內(nèi)部往來-××農(nóng)戶(200人)20000082

（3）村集體經(jīng)濟(jì)組織使用村西公路籌資款預(yù)付濟(jì)南路橋公司施工費(fèi)100000元時(shí)：借：在建工程-村西公路工程-其他費(fèi)用(出包費(fèi)用)100000

貸：銀行存款100000

（4）村西公路完工后，經(jīng)驗(yàn)收合格，并支付剩余工程款時(shí)：借：在建工程-村西公路工程-其他費(fèi)用(出包費(fèi)用)100000

貸：銀行存款100000

同時(shí)：借：其他支出一其他費(fèi)用(村西公路費(fèi))200000

貸：在建工程一村西公路工程一其他費(fèi)用(出包費(fèi)用)200000

同時(shí)：借：一事一議資金-村西公路200000貸：公積公益金-其他(村西公路)20000083第六節(jié)村集體經(jīng)濟(jì)組織所有者權(quán)益核算應(yīng)用舉例一、所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益是村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員在村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為村集體經(jīng)濟(jì)組織全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益包括資本、公積公益金和未分配盈余。84二、所有者權(quán)益的核算(一)資本的核算(二)本年收益的核算

本年收益的核算.doc

歷城農(nóng)業(yè)局報(bào)表.xls85(三)收益分配的核算

收益分配的核算.doc

歷城農(nóng)業(yè)局報(bào)表.xls86第五講會(huì)計(jì)怎樣用第一節(jié)會(huì)計(jì)等式——會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)你想買輛8萬元的農(nóng)用車，如果你用自己的8萬元買了一輛農(nóng)用車，那么你對(duì)這輛農(nóng)用車就有8萬元的所有權(quán)，也就是說，這輛農(nóng)用車全部歸你所有，資產(chǎn)與所有者權(quán)益的對(duì)應(yīng)公式如下：

8萬元資產(chǎn)=8萬元所有者權(quán)益假如你手頭緊，只有5萬元，向老張借了3萬元買了這輛價(jià)值8萬元的農(nóng)用車，那么你對(duì)這輛農(nóng)用車的所有權(quán)只有5萬元，因?yàn)槟闱妨死蠌?萬元，這輛農(nóng)用車本身有3萬元的負(fù)債，資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益的對(duì)應(yīng)公式如下：8萬元資產(chǎn)-3萬元負(fù)債=5萬元所有者權(quán)益會(huì)計(jì)最基本的等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益87第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表——摸清家底的報(bào)表（一）相關(guān)描述

1．基本概念它表明單位在一定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的現(xiàn)有債務(wù)以及所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。通俗地說，就是在這張表上列明你單位目前掌握多少資產(chǎn)，這些資產(chǎn)有多少是屬于別人的(債務(wù))，有多少是屬于你單位自己的(凈資產(chǎn))。88

2．基本原理資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)+非流動(dòng)資產(chǎn)=(流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債)+所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)科目+非流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)科目=(流動(dòng)負(fù)債相關(guān)科目+長(zhǎng)期負(fù)債相關(guān)科目)+所有者權(quán)益相關(guān)科目893．基本格式我們將流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和所有者權(quán)益細(xì)化成具體的會(huì)計(jì)核算帳