第一章審計(jì)概述

第一章審計(jì)概述主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)的性質(zhì)第二節(jié)審計(jì)要素第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)第四節(jié)審計(jì)基本要素第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六節(jié)審計(jì)過(guò)程第一節(jié)審計(jì)的性質(zhì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.描述審計(jì)的含義。2.闡述審計(jì)產(chǎn)生的原因。3.區(qū)分審計(jì)和會(huì)計(jì)。4.區(qū)別三種主要的審計(jì)種類(lèi)。5.識(shí)別審計(jì)師的主要類(lèi)型。6.描述成為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必備條件。7.描述會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)、職能和結(jié)構(gòu)。8.了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。9.掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系。10.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源于發(fā)展歷程。11.了解我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展過(guò)程。1.審計(jì)的含義

最具代表性的定義是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）1973年給審計(jì)下的定義：審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。如下圖：獲取、評(píng)價(jià)證據(jù)判斷相符程度審計(jì)報(bào)告既定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定審計(jì)人員提問(wèn)：審計(jì)是否等于查賬？請(qǐng)看兩個(gè)小案例。案例1一個(gè)審計(jì)師去看一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始單據(jù)。他查了一下發(fā)票，是美國(guó)一家公司開(kāi)給這家中國(guó)公司的，是一輛進(jìn)口2009款邁巴赫轎車(chē)，價(jià)值298萬(wàn)元人民幣整。他看過(guò)了發(fā)票，并且核對(duì)了固定資產(chǎn)明細(xì)帳，一切滿意地回去向經(jīng)理匯報(bào)去了。經(jīng)理一聽(tīng)就笑了。請(qǐng)問(wèn)：經(jīng)理為什么一聽(tīng)就笑了？（分析結(jié)論：審計(jì)不僅要查賬，還要檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、真實(shí)性。）案例2一個(gè)審計(jì)師于十二月底對(duì)一個(gè)羊絨衫廠進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)。當(dāng)他將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總出來(lái)給合伙人看的時(shí)候，不出十分鐘，合伙人就說(shuō)，這個(gè)結(jié)果有錯(cuò)誤，不可能有這么多原羊絨。（原羊絨：直接從牧民那里收購(gòu)來(lái)的牧民直接從羊身上采下來(lái)的羊絨。）請(qǐng)問(wèn)：合伙人為什么能在不到十分鐘就看出問(wèn)題呢？（分析結(jié)論：審計(jì)不僅要查賬，還要檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、真實(shí)性。審計(jì)預(yù)期很重要。）2.為什么需要審計(jì)？財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，或者權(quán)力授予委托-受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系信息不對(duì)稱完全忠誠(chéng)或完全信任理性經(jīng)濟(jì)人逆向選擇道德風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督成本和監(jiān)督效率報(bào)告制度、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制+獨(dú)立第三方的審計(jì)不需要審計(jì)是是是否自行管理資產(chǎn)3.審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別

會(huì)

計(jì)審

計(jì)溯源管理和決策對(duì)信息的需要兩權(quán)分離，委托和受托關(guān)系目標(biāo)提供與決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息評(píng)價(jià)信息的可靠性信息財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)信息+非財(cái)務(wù)信息方法既定的核算程序和方法既定又靈活的審計(jì)程序依據(jù)公認(rèn)或統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)規(guī)范+會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1961，Mautz&Sharaf:“把審計(jì)當(dāng)作會(huì)計(jì)的分支是完全錯(cuò)誤的。審計(jì)與會(huì)計(jì)有關(guān)，因?yàn)閷徲?jì)人員首先應(yīng)該精通會(huì)計(jì)，但是，審計(jì)并不是會(huì)計(jì)的一部分。如果對(duì)審計(jì)行為和審計(jì)過(guò)程的性質(zhì)進(jìn)行更深入的考察，就會(huì)發(fā)現(xiàn)它有另外的溯源。審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系是密切的，但它們的性質(zhì)是根本不同的。兩者只是事務(wù)上的同事關(guān)系，但不存在血緣關(guān)系?！?972年，AAA：“雖然會(huì)計(jì)與審計(jì)之間存在著十分密切的關(guān)系，但它們?cè)谀繕?biāo)和方法上的截然不同決定了它們是完全不同的?！盇lvinA.Arens：除了懂得會(huì)計(jì)以外，審計(jì)師必須擁有收集和解釋審計(jì)證據(jù)的專業(yè)能力，這種專業(yè)能力正是審計(jì)師與會(huì)計(jì)人員的區(qū)別所在。4.審計(jì)的種類(lèi)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)類(lèi)

別審計(jì)主體（1）政府審計(jì)（國(guó)家審計(jì)）（2）內(nèi)部審計(jì)（部門(mén)審計(jì)）（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（獨(dú)立審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、民間審計(jì)）與被審計(jì)單位的關(guān)系外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)審計(jì)的范圍業(yè)務(wù)范圍——全部審計(jì)、局部審計(jì)項(xiàng)目范圍——綜合審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)審計(jì)實(shí)施的時(shí)間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間——事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)審計(jì)時(shí)間是否規(guī)定——定期審計(jì)、不定期審計(jì)是否強(qiáng)制法定審計(jì)（強(qiáng)制審計(jì)）、非法定審計(jì)（任意審計(jì)）是否有償有償審計(jì)、無(wú)償審計(jì)目的和內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)（效益審計(jì)）合規(guī)性審計(jì)（財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)）5.審計(jì)人員的三種類(lèi)型（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師（2）國(guó)家審計(jì)人員（3）內(nèi)部審計(jì)人員6.成為審計(jì)人員的條件成為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條件：（1）教育要求：具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)學(xué)歷，或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱。（2）統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試?？忌谕ㄟ^(guò)專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。專業(yè)階段考試科目：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個(gè)科目；綜合階段考試科目：職業(yè)能力綜合測(cè)試。（3）經(jīng)驗(yàn)要求：需要兩年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。中注協(xié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示，截至2013年12月31日，全國(guó)共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師98707人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員95069人。7.會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所（AccountingFirms）是指依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是由有一定會(huì)計(jì)專業(yè)水平、經(jīng)考核取得證書(shū)的會(huì)計(jì)師（如我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、美國(guó)的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、英國(guó)的特許會(huì)計(jì)師、日本的公認(rèn)會(huì)計(jì)師等）組成的、受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的組織。我國(guó)對(duì)從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行許可證管理制度。8.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍如下圖：審計(jì)業(yè)務(wù)鑒

證

業(yè)

務(wù)相

關(guān)

服

務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)忛啒I(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)驗(yàn)證企業(yè)資本財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合并、分立、清算事宜審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍1）審計(jì)業(yè)務(wù)主要包括：（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。（5）內(nèi)部控制審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。在提供審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。以積極的方式提出結(jié)論。如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?）審閱業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性提供有限保證，以消極的方式提出結(jié)論。相對(duì)于審計(jì)而言，審閱程序簡(jiǎn)單，審閱成本也較低。舉例：“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。”3）其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括：預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核系統(tǒng)鑒證根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，提供有限保證或合理保證。4）相關(guān)服務(wù)稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)登記納稅申報(bào)稅務(wù)顧問(wèn)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或訴訟管理咨詢項(xiàng)目可行性研究投資分析企業(yè)收購(gòu)、兼并策劃企業(yè)融資咨詢財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顧問(wèn)審計(jì)、會(huì)計(jì)理論研究公司內(nèi)控設(shè)計(jì)公司上市策劃特別為中日企業(yè)開(kāi)設(shè)商業(yè)、合資、兼并咨詢培訓(xùn)*財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度*會(huì)計(jì)電算化培訓(xùn)*國(guó)際會(huì)計(jì)*國(guó)際審計(jì)*學(xué)術(shù)交流*提供財(cái)會(huì)書(shū)刊、聲像資料及電算化軟件、現(xiàn)代理財(cái)專業(yè)書(shū)籍和雜志*提供代理記帳服務(wù)*理財(cái)講座及理財(cái)師培訓(xùn)法律服務(wù)*公司法務(wù)、企業(yè)組建、資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)交易、收購(gòu)兼并、反收購(gòu)策略、企業(yè)改制轉(zhuǎn)制、中外合資合作、破產(chǎn)與清算、債轉(zhuǎn)股及稅務(wù)籌劃*技術(shù)引進(jìn)、著作權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)法律保護(hù)、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)*資本市場(chǎng)與風(fēng)險(xiǎn)投資，輔助銀團(tuán)貸款與項(xiàng)目融資*合同保護(hù)與勞資關(guān)系

資產(chǎn)評(píng)估*企業(yè)投資評(píng)估*企業(yè)改組評(píng)估*資產(chǎn)交易租賃評(píng)估*產(chǎn)權(quán)抵押評(píng)估*國(guó)家規(guī)定需要進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估等其他。說(shuō)明：在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則道德要求技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)：適用于每次審計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則管理標(biāo)準(zhǔn)：適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所以幫助其遵守業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求的準(zhǔn)則一般原則與責(zé)任（第1101-1153號(hào)，9個(gè)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（第1201-1251，6個(gè)）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（48個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系︵51個(gè)︶

鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個(gè)）審計(jì)準(zhǔn)則（44個(gè)）審閱準(zhǔn)則（1個(gè)）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（第1501-1521，5個(gè)）利用其他主體的工作（第1401-1421，3個(gè)）審計(jì)證據(jù)（第1301-1341，11個(gè)）特殊領(lǐng)域（第1601-1633，10個(gè)）