第二章稅收籌劃的原則和方法

第二章稅收籌劃的原則和方法第一節(jié)稅收籌劃的限制因素分析第二節(jié)稅收籌劃的原則第三節(jié)稅收籌劃的思路與方法第一節(jié)稅收籌劃的限制因素分析一、主觀限制因素

（一）掌握必要的法律知識稅收是國家通過立法并以國家強制力保證實施的一種政府行為，所以納稅人實施稅收籌劃是以守法為前提的。因此納稅人要想實施成功的稅收籌劃，必須對稅法有熟練的掌握和深刻的理解。如果納稅人對稅法不了解而又盲目的運用稅收籌劃的技術(shù)和方法，必然適得其反。（二）擁有相當?shù)氖杖胍?guī)模收入規(guī)模越大，納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)和發(fā)生的經(jīng)濟行為往往越多，納稅人上繳的稅種就比較多，納稅狀況也就比較復(fù)雜，其稅收籌劃的空間往往也越大。從另一個角度理解，為了盡可能的獲取納稅籌劃收益并承擔有限的涉稅風險，稅收籌劃還需要有專門人員操作并支付相當高的費用。如果經(jīng)營規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單，稅收籌劃可能發(fā)揮作用的空間就很小，實施稅收籌劃的費用還有可能大于稅收籌劃收益，這種稅收籌劃就缺乏實施的必要。（三）具備一定的籌劃意識如果納稅人的稅收籌劃意識薄弱，甚至缺乏必要的稅收觀念，那么即使有再好的外部條件，也不可能為納稅人帶來效益。只有納稅人具備了一定的法律常識，意識到稅收籌劃的重要作用，才能在思想上指導(dǎo)自己的稅收籌劃行為。二、客觀限制因素納稅人必然生存在一定的制度環(huán)境下，為了達到稅收籌劃的目標納稅人必須得適應(yīng)所處的制度環(huán)境，因此，納稅人必須得對大量的外部制約因素有所領(lǐng)悟。（一）制度因素1、稅收制度稅收籌劃的一項最重要的基礎(chǔ)性核心工作就是對稅收制度的分析，只有對相關(guān)稅收法律制度進行全面和深入地分析之后，稅收籌劃才更具有目的性。在分析稅收制度因素時，要考慮以下幾個方面：（1）稅收負擔水平稅收負擔水平是稅收制度的核心問題。稅收負擔水平包括宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔水平。（2）稅負彈性所謂稅負彈性是指稅負變化對稅制要素或稅種要素變化的反映程度。稅制及稅種的稅負彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關(guān)鍵因素。稅負彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就有利可圖。稅負彈性取決于稅種的構(gòu)成要素。各個稅種內(nèi)在要素稅制設(shè)計的彈性大小決定著各稅種的稅負彈性，其中主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定。用數(shù)學(xué)函數(shù)表示則有：TB=（b；t；1/d；1/i）其中：TB表示稅收負擔；b表示稅基；d表示扣除；t表示稅率；i表示稅收優(yōu)惠。（3）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，通過給予一定的稅收利益而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，也是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。（4）稅制差異稅制差異是指各國稅制結(jié)構(gòu)的差異、各國稅制要素的差異、各國地方稅制的差異、各國相互間稅收協(xié)定的差異。2、會計制度會計制度與稅收制度特別是所得稅制度密切相關(guān)。因為，會計是許多稅種確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，會計對企業(yè)、機構(gòu)、政府部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行的過程及其結(jié)果，系統(tǒng)地、連續(xù)地進行核算，并通過獨立的第三方進行審計，能夠提供準確、客觀和可信的信息。所以，進行稅收籌劃就必須仔細分析會計制度與稅法的差異。3、匯率制度目前國際上的匯率制度主要有兩種類型：固定匯率制度和浮動匯率制度。匯率制度的差異影響著稅收籌劃的難易程度和復(fù)雜性。如果各國都采用固定匯率制度，則稅收籌劃相對來說容易些，各國貨幣間的匯率相對穩(wěn)定，財務(wù)核算結(jié)果與預(yù)測數(shù)值一致，稅收籌劃可以在一個相對靜態(tài)的環(huán)境下設(shè)計；相反，如果相關(guān)國家是實行的自由浮動匯率制度，稅收籌劃不但要考慮如何節(jié)稅，還要考慮匯率變動對節(jié)稅效果的影響。（二）法律因素稅收籌劃離不開稅收制度分析，而一個國家的稅收制度又與這個國家的法律制度密切相關(guān)。1、法律制度對稅收制度影響法律制度對稅收制度的影響主要表現(xiàn)為法律制度對國家制定其稅收制度的影響，這種影響來自于不同法系及其理論淵源的差異。目前，一般認為有兩大法系，即大陸法系和英美法系。大陸法系即成文法，英美法系即判例法。一般而言，大陸法系國家的稅收制度包括由國家用條文形式制定并公布實施的稅收法律、稅收法令、稅收條約、稅收行政法規(guī)及地方性稅收法規(guī)，不包括稅務(wù)審理的判例。而英美法系的國家則把判例作為法的主要淵源之一，稅收制度不僅包括通常理解的稅收法律、稅收法令、稅收條約、稅收行政法規(guī)及地方性稅收法規(guī)，還包括稅務(wù)審理的判例。因此，其稅制要比大陸法系國家的稅制復(fù)雜得多。2、經(jīng)濟法律制度對稅收籌劃的影響企業(yè)稅收籌劃涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)母鱾€環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)的決策活動都會涉及遵從國家制定各項經(jīng)濟法律制度并加以充分選擇運用的問題。如建立公司的稅收籌劃就涉及公司法律制度的有關(guān)規(guī)定問題；如企業(yè)融資方式的稅收籌劃就涉及有關(guān)金融法律制度和會計法律制度中有關(guān)規(guī)定問題；享受稅收優(yōu)惠政策就會涉及國家產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域經(jīng)濟政策的有關(guān)規(guī)定問題等等。我國現(xiàn)行的經(jīng)濟法律制度從廣義的角度講包括有關(guān)的經(jīng)濟法律、經(jīng)濟行政法規(guī)以及各項經(jīng)濟政策性文件。（三）政策因素稅收籌劃活動都與國家政策高度相關(guān)，因此，國家政策環(huán)境是稅收籌劃活動實施過程中必須要考慮的一個基本前提。納稅人利用國家政策進行稅收籌劃面臨的政策風險一般有兩種，即政策選擇風險和政策變化風險。1.政策選擇風險納稅人稅收籌劃的政策風險最主要之一就是政策選擇錯誤的風險，即其自認為采取的行為符合一個地方或一個國家的政策，但實際上會由于政策的差異遭到相關(guān)的限制或打擊。2.政策變化風險國家政策必然會隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷的變化，因此，納稅人必然要面對這種由于政策的變化行產(chǎn)生的風險，即政策變化風險。為了盡量合理和合法的減少納稅人的稅收負擔，納稅人進行稅收籌劃必須要時刻關(guān)注政策變化，認真分析和比較政策變化所產(chǎn)生的收益和所花費的成本，防范政策變化風險。第二節(jié)稅收籌劃的原則稅收籌劃可以采用不同的手段和方法，但稅收籌劃應(yīng)該遵循一定的原則，以達到減輕納稅人納稅義務(wù)和貫徹國家政策的目的。一、法律性原則（一）合法性原則稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原則性的區(qū)別，如果采取非法手段進行所謂稅收籌劃，那么從本質(zhì)上看就已不屬于稅收籌劃范圍了。（二）自我保護原則稅收籌劃要在合法性原則的前提下進行，納稅人要時刻注意其籌劃行為離不合法的距離，這就是納稅人的一種自我保護意識。自我保護原則實質(zhì)上是合法性原則的一種內(nèi)涵延伸。（三）規(guī)范性原則稅收籌劃不僅僅是稅務(wù)單方面的問題，還涉及到許多其他方面，包括財務(wù)、會計等領(lǐng)域，金融、制造等行業(yè)，國內(nèi)、國外等區(qū)域。稅收籌劃必須要遵循各領(lǐng)域、行業(yè)、區(qū)域約定俗成或明文規(guī)定的各種規(guī)章制度和行業(yè)標準。在財務(wù)、會計籌劃上要遵循財務(wù)通則、會計準則，在行業(yè)籌劃上要遵循各行業(yè)制定的規(guī)章制度，在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范。二、綜合性原則（一）綜合利益最大化原則納稅人在籌劃稅收方案時，不能只考慮稅收負擔的降低，而忽略了因該方案的實施引發(fā)的的其他財務(wù)費用的增加和收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來綜合收益，即要考慮納稅人綜合利益的最大化，而并非只考慮稅款負擔最低。（二）社會責任原則人的本質(zhì)是社會關(guān)系，納稅人不管是自然人還是法人，都應(yīng)該承擔一定的社會責任。納稅人的經(jīng)營行為總要產(chǎn)生外部性，即正的外部性和負的外部性，正的外部性能夠給社會帶來收益，負的外部性則會給社會帶來成本；所以，當企業(yè)有正的外部性時，其社會責任與其財務(wù)利益總的來說是一致的；但如果有負的外部性時，企業(yè)的社會責任就與其財務(wù)利益存在著矛盾。承擔過多的社會責任必然會影響納稅人的財務(wù)利益，所以進行稅收籌劃時必須要考慮作為一個社會成員的納稅人所應(yīng)該承擔的社會責任。（三）穩(wěn)健性原則由于影響經(jīng)濟活動因素的復(fù)雜性,常常有些非主觀所能決定的因素發(fā)生變動,從而導(dǎo)致各種節(jié)稅的技術(shù)和方法也都有一定的風險，比如，稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務(wù)風險、匯率風險、通貨膨脹風險等。因此，稅收籌劃也具有一定的不確定性,為了提高成功率，在進行稅收籌劃時，盡可能對經(jīng)濟運行中的變化及其變化趨勢進行科學(xué)的預(yù)測，對影響稅收籌劃的相關(guān)因素進行必要的分析，降低風險程度，以保證納稅人能夠真正取得財務(wù)利益。所以，稅收籌劃在追求納稅人綜合利益最大化的同時，必須注意籌劃的穩(wěn)健性。三、管理性原則（一）超前性原則稅收籌劃的實施必須在納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生之前,這既是稅收籌劃區(qū)別于偷稅的的重要特征之一,也是稅收籌劃必須遵循的重要原則。（二）節(jié)約性原則稅收籌劃可以使納稅人獲得利益，但稅收籌劃總是要支付一定的成本的，不論是納稅人自己籌劃，還是聘請外部專業(yè)稅收籌劃顧問，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案?？梢姡约{稅人進行稅收籌劃時要遵循節(jié)約性原則，盡量使籌劃成本費用降低到最小程度，使籌劃收益達到最大程度。（三）時效性原則任何稅收籌劃的方案都是在一定的地區(qū)、一定的時間、一定的法律環(huán)境條件下，以一定的企業(yè)經(jīng)濟活動為背景制定的，具有針對性和時效性。所以納稅人進行稅收籌劃時，不能寄希望與一成不變的模式，而應(yīng)遵循適時調(diào)整的原則。根據(jù)自身所處的行業(yè)，所在的地區(qū)和所處的時間環(huán)境，制定適合自己的稅收籌劃方案。同時密切注意國家有關(guān)稅收法律法規(guī)的變化，并根據(jù)國家稅收法律環(huán)境的變化及時修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，使之符合國家稅收政策法令的規(guī)定。第三節(jié)稅收籌劃的思路與方法一、稅收籌劃的思路稅收籌劃方法多種多樣，納稅人進行稅收籌劃時必須考慮稅收籌劃的思路，以求達到事半功倍的效果。從最終效果分析，稅收籌劃的基本思路有三條：絕對籌劃思路、相對籌劃思路和風險籌劃思路。（一）絕對籌劃思路絕對籌劃思路的目標是實現(xiàn)納稅絕對總額的減少。其原理是在納稅人遵守國家法律的前提下，從各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。一般又包括橫向絕對籌劃和縱向絕對籌劃：橫向絕對籌劃是指直接減少某一個納稅人的納稅總額，縱向絕對籌劃是指直接減少某一個納稅人在一定時期內(nèi)的納稅總額。

案例1假定某水泥廠銷售給某建筑公司價款合計100萬元的水泥，但該建筑公司因資金緊張，無力支付貨款，愿用市場價格100萬元的樓房抵賬。如果水泥廠接受該抵賬方案，并欲將該樓房對外出售以收回貨款，那么建筑公司用不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)抵賬，視同銷售不動產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅；水泥廠將來出售樓房以回收賬款，屬于銷售不動產(chǎn)行為，同樣應(yīng)繳納營業(yè)稅。該樓房的銷售額所負擔的營業(yè)稅∑T＝T1＋T2＝100×5%＋100×5%＝10(萬元)如果水泥廠改變收帳方式，與建筑公司達成協(xié)議，水泥廠幫助建筑公司聯(lián)系樓房買主，然后，建筑公司用售房款來償還欠水泥廠的賬款。該樓房的銷售額所負擔的營業(yè)稅∑T＝T1＝100×5%＝5(萬元)（二）相對籌劃思路相對籌劃是指一定時期的納稅總額并沒有減少，但通過籌劃使各個納稅期納稅額發(fā)生變化而增加了收益，使某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實現(xiàn)，從而起到相對節(jié)稅的目的。其根源在于貨幣的時間價值，納稅人相當于獲得了銀行的一筆無息貸款。這樣納稅人就有更多的資金來投入進行當期的擴大再生產(chǎn)。案例：宏生公司是一家專門從事機械產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)的企業(yè)集團。2006年3月，該集團擬擴展業(yè)務(wù)，欲投資6000萬元研制生產(chǎn)某種型號的車床。經(jīng)研究，共定出兩套方案：

第一套方案是設(shè)甲、乙、丙三個獨立核算的子公司，彼此間存在著購銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部提供給丙企業(yè)。

經(jīng)調(diào)查測算，甲企業(yè)提供的原材料市場價格每單位10000元(這里一單位是指生產(chǎn)一件最終產(chǎn)成品所需原材料數(shù)額)，乙企業(yè)以每件15000元提供給丙企業(yè)，丙企業(yè)以20000元價格向市場出售。預(yù)計甲企業(yè)生產(chǎn)每單位原材料會涉及850元進項稅額，并預(yù)計年銷售量為1000臺(以上價格均不含稅)。

甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額=10000×1000×17%-850×1000＝850000(元)

乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅=15000×1000×17%-10000×1000×17%＝850000(元)

丙企業(yè)年應(yīng)納增值稅=20000×1000×17%-15000×1000×17%＝850000(元)第二套方案是設(shè)立一個綜合性公司，公司設(shè)立甲、乙、丙三部門?；谏鲜鍪袌稣{(diào)查材料，可以求出該企業(yè)大致年應(yīng)納增值稅額為：

20000×1000×17%-850×1000＝2550000(元)

其數(shù)額和上一套方案完全一樣，看似兩方案對企業(yè)設(shè)立效果一樣。其實不然，方案一中，甲企業(yè)生產(chǎn)出的原材料，在一定的時間內(nèi)會出售給企業(yè)乙，這時要繳納一定數(shù)量的增值稅和企業(yè)所得稅。而如果采用方案二，則這筆業(yè)務(wù)是在企業(yè)內(nèi)的甲部門轉(zhuǎn)向乙部門，不用繳納企業(yè)所得稅和增值稅。當然這筆稅款遲早要繳納，而且數(shù)額也不會變化，但推遲納稅時間，相當于從稅務(wù)機關(guān)獲得一筆無息貸款，有利于企業(yè)的資金流動，這對于資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。正是基于這方面考慮，A集團最終采用了第二套方案。（三）風險籌劃思路風險是指在一定時期和一定條件下，某一事件產(chǎn)生的實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的偏差。風險從性質(zhì)區(qū)分，可以分為確定性風險和不確定性風險。確定性風險是指人們可以根據(jù)以往的歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗數(shù)據(jù)，預(yù)先掌握各種情況發(fā)生及其結(jié)果概率的風險。不確定性風險則是指沒有以往歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗數(shù)據(jù)，來供人們掌握各種情況及其結(jié)果的風險。風險籌劃主要是考慮了節(jié)稅的風險價值，其思路在于將納稅人所進行的稅收籌劃應(yīng)把風險降低到最小程度，以獲取超過減少稅額的效果。一般包括確定性風險籌劃思路和不確定性風險籌劃思路。1、確定性風險籌劃思路確定性風險籌劃思路是指納稅人在根據(jù)以往歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，把一些確定性的風險作為一個定量考慮到稅收籌劃的方案中，運用概率論的原理量化風險，進而計算期望值進行擇優(yōu)選擇的思路。

案例2：假定由于確定性風險因素，某納稅人若采用節(jié)稅方案1，第1年要繳納所得稅100萬元的概率為30%，繳納所得稅120萬元的概率為50%，繳納所得稅150萬元的概率為20%；第2年要繳納所得稅120萬元的概率為20%，繳納所得稅150萬元的概率為40%，繳納所得稅180萬元的概率為40%；第3年要繳納所得稅150萬元的概率為20%，繳納所得稅180萬元的概率為60%，繳納所得稅200萬元的概率為20%。若此用節(jié)稅方案2，第1年要繳納所得稅60萬元的概率為40%，繳納所得稅80萬元的概率為40%，繳納所得稅100萬元的概率為20%；第2年要繳納所得稅80萬元的概率為20%，繳納所得稅100萬元的概率為50%，繳納所得稅120萬元的概率為30%；第3年要繳納所得稅180萬元的概率為30%，繳納所得稅200萬元的概率為60%，繳納所得稅220萬元的概率為10%。這個納稅人的年目標投資收益率為10%，納稅人采用不同方案在一定時期所取得的稅前所得相同。那么，在同時考慮貨幣時間價值的情況下，應(yīng)如何考慮？

（1）計算采用節(jié)稅方案后3年的稅收期望值E:方案1：

E（T11）=100×0.3+120×0.5+150×0.2=120E（T12）=120×0.2+150×0.4+180×0.4=156E（T13）=150×0.2+180×0.6+200×0.2=178

其中；T11、T12、T13分別為方案1第1年、第2年、第3年要繳納的稅收。方案2：

E（T21）=60×0.4+80×0.4+100×0.2=76

E（T22）=80×0.2+100×0.5+120×0.3=102

E（T23）=180×0.3+200×0.6+220×0.1=196

其中；T21、T22、T23分別為方案2第1年、第2年、第3年要繳納的稅收。（2）把稅收期望值按目標投資收益率折算成現(xiàn)時值PWi：∑T1期望稅收現(xiàn)值PW1=120／1.10＋156／（1.10）2＋178／（1.10）3=371.75∑T2期望稅收現(xiàn)值PW2=76／1.10＋102／（1.10）2＋196／（1.10）3=300.65其中：∑T1為方案1納稅人一定時期的納稅總額；∑T2為方案2納稅人一定時期的納稅總額。

（3）計算考慮確定性風險因素情況下方案2多節(jié)儉的稅額Si：方案2多節(jié)儉的稅額S2=∑T1－∑T2=371.75－300.65=71.1通過計算，應(yīng)該選擇方案2，因為它比方案1節(jié)儉更多的稅收。2、不確定性風險籌劃思路不確定性風險籌劃思路是指納稅人在歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗數(shù)據(jù)缺失或有限的條件下，用主觀概率來把不確定性因素轉(zhuǎn)化為確定性因素，進行定量比較。案例：假定一個納稅人，若采用不確定性稅收籌劃方案1，可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%，可節(jié)減所得稅S2=120萬元的概率P2=50%，可節(jié)減所得稅S3=150萬元的概率P3=20%；若采用稅收籌劃方案2可節(jié)減所得稅S1=60萬元的概率P1=30%，可節(jié)減所得稅S2=140萬元的概率P2=60%，可節(jié)減所得稅S3=180萬元的概率P3=10%。這個納稅人在一定時期內(nèi)得到的稅前所得相同。那么，應(yīng)該選擇的最佳節(jié)稅方案如下：

計算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E：方案1E1=100×0.3+120×0.5+150×0.2=120（萬元）方案2E2=60×0.3+140×0.6+180×0.1=120（萬元）計算節(jié)稅方案的風險程度（標準離差）σ：方案1：σ1=［（100-120）2×0.3+（120-120）2×0.5+（150-120）2×0.2］0.5=17.32（萬元）方案2：σ2=［（60-120）2×0.3+（140-120）2×0.6+（180-120）2×0.1］0.5=40.99（萬元）兩個方案的節(jié)稅期望值是相同的，但方案2的風險程度明顯要高于方案1，因此，可以要選擇方案1。

二、稅收籌劃的方法

稅收籌劃的方法很多，而且在實踐中，往往并不是只使用一種方法，而是幾種方法相互結(jié)合起來使用。（一）優(yōu)惠政策籌劃方法

國家為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者基于照顧某些有實際困難的納稅人的目的，經(jīng)常在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，以減輕其稅收負擔，這種在稅法中規(guī)定的、用以減輕特定納稅人稅收負擔的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。所謂優(yōu)惠政策籌劃方法就是指納稅人充分利用這些優(yōu)惠政策，來達到為自己降低稅負的目的。它是稅收籌劃最重要的內(nèi)容，因為它最符合國家稅法的立法意圖。（二）稅制要素籌劃方法稅制要素包括納稅主體、課稅對象、稅基、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點等。它與稅收籌劃密切相關(guān)，直接影響納稅人的稅負，因此有必要對每個稅種的稅制要素進行分析和研究，來達到為納稅人減輕稅負的目的。1、納稅主體籌劃方法納稅主體是指依法參與稅收法律關(guān)系，享有權(quán)利，承擔義務(wù)，對國家負有并實際履行納稅義務(wù)的單位和個人。一般有自然人和法人兩種。我國稅制對納稅人的不同身份有不同的納稅計算方法，甚至在一定條件下對某些有同樣行為的主體不納入征稅范圍。2.征稅范圍籌劃方法納稅人納稅是按照稅法的規(guī)定的不同稅種的課稅對象和征稅范圍而繳納的。征稅范圍稅收籌劃則要反其道而行之，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容，把企業(yè)的經(jīng)濟行為和業(yè)務(wù)內(nèi)容合理地安排在非稅范圍內(nèi)，以達到降低稅負的目的。3.稅基籌劃方法稅基是用以計算應(yīng)納稅額的課稅對象的數(shù)額，是課稅對象的數(shù)量化，也稱為計稅依據(jù)。它是決定國家稅收收入和納稅人稅收負擔輕重的重要因素之一。在稅率為一定的條件下，稅基越小，應(yīng)承擔的稅款就越少，而各個稅種對稅基的規(guī)定也存在差異，所以使我們對稅基進行籌劃成為可能。稅基籌劃方法的目標一般是實現(xiàn)稅基的最小化。其途徑則可通過稅前扣除、減免稅、選擇有利的納稅方式和壓低計稅價格等實現(xiàn)。4.稅率籌劃方法稅率籌劃方法包括兩個方面：一是比例稅率籌劃，即籌劃分析不同征稅對象適用的不同稅收政策，盡量降低適用稅率；二是累進稅率籌劃，主要是尋找稅負臨界點，防止稅率攀升。(三)差異運用籌劃方法現(xiàn)實經(jīng)濟生活中存在著各種各樣的差異性，稅制也反映和認同這種差異性的存在，并規(guī)定了各種差異性的政策和制度，這便為稅收籌劃提供了廣闊的籌劃空間。納稅人可以積極主動地運用差異，在合法的范圍內(nèi)達到為自己減輕稅負的目的。例：宇環(huán)創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司（以下簡稱宇環(huán)公司）2007年擬用1200萬元選一家未上市的企業(yè)進行股權(quán)投資。備選的有甲、乙兩家高新技術(shù)企業(yè)，兩家企業(yè)的情況如表所示。假定環(huán)宇公司在2007年取得所得額800萬元，2008年取得所得額1100萬元。方案1：環(huán)宇公司以股權(quán)方式將1200萬元投資于甲企業(yè)。(甲企業(yè)符合中小型高新技術(shù)企業(yè)的認定條件。環(huán)宇公司)如果將資金以股權(quán)方式投資到甲企業(yè)2年以上（含2年），可以按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。宇環(huán)公司可以抵扣的投資額=1200×70%=840（萬元）2007年環(huán)宇公司應(yīng)納稅所得額為-40（800-840）萬元，不足抵扣。企業(yè)當年不繳納企業(yè)所得稅，且把尚未得到抵扣的40萬元股權(quán)投資額從2008年實現(xiàn)的所得額中抵扣。2008年環(huán)宇公司應(yīng)納所得稅=（1100-40）×25%=265（萬元）方案2：環(huán)宇公司以股權(quán)方式把1200萬元資金投資到乙企業(yè)2年以上（含2年），不得享受上述所得稅優(yōu)惠。2007～2008年環(huán)宇公司應(yīng)納所得稅=（800+1100）×25%=475（萬元）分析可見，環(huán)宇公司以股權(quán)方式投資到甲企業(yè)投資到乙企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅210萬元。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在享受此項稅收優(yōu)惠時要注意，必須向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：（1）經(jīng)備案管理部門核實的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)運作情況等證明材料；（2）中小高新技術(shù)企業(yè)合同的復(fù)印件及實投資金驗資證明等相關(guān)材料；（3）中小高新技術(shù)企業(yè)的基本情況以及省級科技部門出具的高新技術(shù)企業(yè)認定證書和高新技術(shù)項目認定證書的復(fù)印件。（四）稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃方法稅負轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其所繳納的稅金轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。稅負轉(zhuǎn)嫁主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)等形式。前轉(zhuǎn)主要是指納稅人通過提高商品的銷售價格，把稅負向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者；后轉(zhuǎn)主要是指納稅人通過壓低商品的購進價格，把稅收負擔向后轉(zhuǎn)嫁給商品的供應(yīng)者；消轉(zhuǎn)指納稅人通過壓低工資、提高勞動生產(chǎn)率、降低成本等方式在內(nèi)部消化稅款。前轉(zhuǎn)的籌劃方法是納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進價鉻、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其稅收負擔轉(zhuǎn)移給要素的供應(yīng)商。這種轉(zhuǎn)嫁技術(shù)一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時的買方市場。但在交易與結(jié)算有時間差時，購買方也可以實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。后轉(zhuǎn)的籌劃方法是納稅人以提高商品或生產(chǎn)要素價格的方式，轉(zhuǎn)移給購買生產(chǎn)要素的下游企業(yè)或消費者負擔。這種轉(zhuǎn)嫁技術(shù)一般適用于市場緊俏的生產(chǎn)要素或知名品牌商品。（五）組織形式籌劃方法組織形式是指企業(yè)采用何種形式來配置企業(yè)的資源，企業(yè)的組織形式通常由公司企業(yè)和合伙企業(yè)等。而企業(yè)對不同組織形式即產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，將極大的影響著企業(yè)的經(jīng)營和稅收。因此，企業(yè)根據(jù)自身所處條件，變化組織形式以適應(yīng)稅制變遷和稅收政策的調(diào)整，可以合理降低或免除納稅人的稅收負擔，達到企業(yè)利潤的最大化。例：許多企業(yè)為了組織專業(yè)化生產(chǎn)和產(chǎn)銷一體化，有效降低采購成本，往往會投資設(shè)立或縱向并購控股一些上游企業(yè)，以獲得協(xié)同效應(yīng)。對這些上下游之間的企業(yè)，是采取具有獨立法人資格的母、子公司形式還是不具有獨立法人資格的總、分公司形式，從不同的角度分析有不同的觀點，現(xiàn)從稅收角度分析如下。甲公司為了有效降低采購成本，在某市投資設(shè)立了上游企業(yè)丙公司，丙公司將生產(chǎn)的成品A產(chǎn)品銷售給甲公司，作為甲公司的主要材料用于繼續(xù)深加工；最后加工成B產(chǎn)品銷售，B產(chǎn)品的加工周期較長，一般為2年。已知甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，城建稅率為7%，教育費附加征收率為3%，企業(yè)未享受稅收優(yōu)惠政策，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。按2008年度財務(wù)預(yù)算分析，當年甲公司計劃購入丙公司的A產(chǎn)品60000萬元，并全部投入用于加工B產(chǎn)品，預(yù)計至2009年才加工完成并銷售。假定丙公司產(chǎn)品銷售利潤率為20%。甲公司2008年實現(xiàn)銷售收入100000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費800萬元；丙公司2008年實現(xiàn)銷售收入60000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元。方案：甲公司投資設(shè)立的丙公司，不管是作為子公司還是分公司，其目的是為了降低采購成本，因此應(yīng)將甲公司及其投資設(shè)立的丙公司作為一個整體考慮，兩家公司發(fā)生的購銷往來作為內(nèi)部往來可以合并抵銷，只有對外繳納的稅費支出，才會產(chǎn)生實際的現(xiàn)金流出和利潤減少。方案一：母、子公司形式。甲公司及其投資設(shè)立的丙公司均為獨立法人企業(yè)，獨立承擔債權(quán)債務(wù)和承擔民事權(quán)利，獨立納稅。丙公司銷售A產(chǎn)品60000萬元給甲公司，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，符合收入能夠可靠地計量、成本能夠可靠地計算、沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)及有效控制、合同已簽訂等收入確認條件，以產(chǎn)品銷售利潤率20%計算，當年實現(xiàn)利潤總額60000×20%=12000萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅12000×25%=3000萬元；同時，因銷售A產(chǎn)品應(yīng)繳印花稅60000×0.3‰=18萬元；同樣甲公司購入A產(chǎn)品應(yīng)繳印花稅60000×0.3‰=18萬元；購銷業(yè)務(wù)合計應(yīng)繳印花稅18+18=36萬元。甲公司購入丙公司的A產(chǎn)品用于繼續(xù)加工，加工周期較長，產(chǎn)成品在第二年才銷售。增值稅方面，因雙方為增值稅一般納稅人，在憑票扣稅的政策下，發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)可及時抵扣，不存在時間差問題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費800萬元，為此可稅前扣除800×60%=480萬元（低于100000×5‰=500萬元）；丙公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元，可稅前扣除100×60%=60萬元（低于60000×5‰=300萬元）；兩公司合計發(fā)生業(yè)務(wù)招待費800+100=900萬元，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費480+60=540萬元，招待費可抵稅540×25%=135萬元。

方案二，總、分公司形式。丙公司作為甲公司的分公司，不能獨立承擔債權(quán)債務(wù)和承擔民事權(quán)利，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。甲公司使用分公司的產(chǎn)品，只作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，不計繳企業(yè)所得稅；同時，因是總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)不需簽訂購銷合同，不繳印花稅。至于增值稅，按照增值稅有關(guān)規(guī)定，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，應(yīng)視同銷售，兩家公司設(shè)在同一市區(qū)，增值稅不需視同銷售處理。兩公司合計發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100+800=900萬元，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費100000×5‰=500萬元（低于900×60%=540萬元），業(yè)務(wù)招待費可抵稅500×25%=125萬元。分析上述方案中，很顯然，方案二中，丙公司所銷售的A產(chǎn)品的利潤在2008年不計繳企業(yè)所得稅，而是在2009年隨著甲公司銷售B產(chǎn)品，確認銷售收入和甲公司實現(xiàn)的利潤一并計稅，相當于可延遲一年繳納企業(yè)所得稅，按年利率6%計算，可節(jié)約銀行借款利息3000×6%=180萬元，可少繳印花稅36萬元；相對于方案一，兩項合計稅