第三章-會(huì)計(jì)核算程序(華政會(huì)計(jì)學(xué))

第三章會(huì)計(jì)核算程序會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿財(cái)產(chǎn)清查1一、會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證及其分類原始憑證記賬憑證會(huì)計(jì)憑證的保管（P63）21.會(huì)計(jì)憑證及其分類會(huì)計(jì)憑證記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按一定格式編制的作為記賬依據(jù)的書面證明。會(huì)計(jì)憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的最初的、最原始的記錄和證明。會(huì)計(jì)憑證按其用途不同，分為：原始憑證記賬憑證3經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證填制取得填制記賬憑證賬簿會(huì)計(jì)憑證的取得與填制流程圖示：42.原始憑證定義原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)發(fā)生時(shí)直接取得或編制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)具體內(nèi)容和完成情況的書面證明。分類依照取得來源不同，分為：自制原始憑證一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證外來原始憑證51按來源分類一次憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證外來原始憑證自制原始憑證原始憑證2按填制方法分類6外來原始憑證——一次憑證（00）沈陽中鈔證券印制公司2000年印刷中國工商銀行現(xiàn)金支票存根（吉）ⅩⅡ02106866科目對(duì)方科目出票日期年月日收款人：金額：用途：單位主管會(huì)計(jì)本支票付款期限十天人民幣（大寫）分角元十百千萬十百千億用途上列款項(xiàng)請(qǐng)從我?guī)魞?nèi)支付出票人簽章ⅩⅡ02106866收款人：出票日期（大寫）年月日付款行名稱：出票人帳號(hào)：53309200000837工中國工商銀行現(xiàn)金支票（吉）科目（借）對(duì)方科目（貸）付訖日期年月日出納復(fù)核記帳貼對(duì)號(hào)單處ⅩⅡ02106866密碼王五之印7自制原始憑證——一次憑證8自制原始憑證——累計(jì)憑證9自制原始憑證——匯總原始憑證1200010002005000100060002000合計(jì)11000600400600400120805000100060002000產(chǎn)品耗用生產(chǎn)車間一般消耗用行政管理部門耗用金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量合計(jì)輔助材料白砂糖面粉材料名稱用途會(huì)計(jì)主管：審核：制表：發(fā)料憑證匯總表

2002年12月單位：元

10原始憑證的審核合法、合規(guī)以及合理性的審核對(duì)于不真實(shí)不合法的原始憑證，應(yīng)拒絕受理，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)報(bào)告單位負(fù)責(zé)人。所填項(xiàng)目是否齊全的審核相關(guān)部門及人員是否簽章摘要和數(shù)字是否填寫清楚計(jì)算是否正確，大小寫金額是否相符113.記賬憑證定義記賬憑證是由會(huì)計(jì)部門根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)的內(nèi)容，應(yīng)用會(huì)計(jì)科目和復(fù)式記賬法加以歸類填制，并直接作為記賬依據(jù)的憑證。12原始憑證記賬憑證賬薄填制程序：根據(jù)原始憑證主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)分錄主要用途：登記賬簿依據(jù)填制13分類依照用途不同，分為：專用記賬憑證按其反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證通用記賬憑證14專用記賬憑證——收款憑證

收款憑證是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。收訖收款憑證的借方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設(shè)置上，將借方科目設(shè)在上方。收款憑證的貸方科目在憑證對(duì)應(yīng)的表格中。收款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理收款業(yè)務(wù)的憑證。出納員辦理收款后蓋“收訖”章。15專用記賬憑證——付款憑證付款憑證是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的貸方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設(shè)置上，將貸方科目設(shè)在上方。付款憑證的借方科目在對(duì)應(yīng)的表格中。付訖付款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理付款業(yè)務(wù)的憑證。出納員辦理付款后蓋“付訖”章。16注意如果是銀行存款和庫存現(xiàn)金之間相互劃拔的業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行，或者從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，按我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的慣例應(yīng)編制付款憑證，一般不編制收款憑證。

試思考：從銀行提取現(xiàn)金、將現(xiàn)金存入銀行分別編制哪張記賬憑證？17專用記賬憑證——轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證的借貸方科目都在表格中。18通用記賬憑證

通用記賬憑證是指各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)共同使用的，統(tǒng)一格式的記賬憑證。對(duì)于經(jīng)營規(guī)模較小的單位，為了簡化會(huì)計(jì)憑證，一般使用通用記賬憑證進(jìn)行核算。

記賬憑證

總字第

號(hào)

2009年5月23日字第

號(hào)附單據(jù)1張摘要借方科目貸方科目金額總賬科目明細(xì)科目√總賬科目明細(xì)科目√十萬千百十元角分生產(chǎn)成本原材料1000000合計(jì)￥1000000財(cái)務(wù)主管（簽章）記賬（簽章）復(fù)核（簽章）制單（簽章）19記賬憑證的填制：記賬憑證編號(hào)填制憑證的日期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要會(huì)計(jì)分錄（科目、方向、金額）所附原始憑證張數(shù)相關(guān)人員簽名蓋章（收付款憑證需要出納人員簽章）20記賬憑證的審核記賬憑證與所附原始憑證符合性審核不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能合并編制一張分類記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄合規(guī)性、正確性審核。所需填列項(xiàng)目是否齊全的審核。21二、會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的定義及分類日記賬、分類賬對(duì)賬與結(jié)賬221.會(huì)計(jì)賬簿的定義及分類定義會(huì)計(jì)賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)系的若干賬頁所組成，以審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。過賬，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證信息，在會(huì)計(jì)賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程即為登記賬簿，簡稱記賬或過賬。23分類賬簿的用途不同，分為日記賬，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。分類賬，對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。備查賬，不能在前兩者中記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。賬簿的外表形式不同，分為訂本式、活頁式、卡片式賬簿的賬簿的賬頁格式不同，分為雙欄式（沒有余額欄）、三欄式、多欄式、棋盤式24賬簿的登記規(guī)則:√王平252009

年憑證摘要借貸十萬千百十元角分十萬千百十元角分月日字號(hào)

原材料總分類賬134579001345790026總賬會(huì)計(jì)科目：本年利潤

20╳╳年憑證摘要借方貸方余額月日種類號(hào)數(shù)

228轉(zhuǎn)19轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入120000120000

轉(zhuǎn)21轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本10000020000

轉(zhuǎn)22轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用250005000表示企業(yè)的虧損。27會(huì)計(jì)科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

21入庫2000002000005轉(zhuǎn)35入庫100000借300000

7轉(zhuǎn)30出庫50000借250000

會(huì)計(jì)科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

月日種類號(hào)數(shù)月日種類號(hào)數(shù)王平王平王方王方作廢作廢會(huì)計(jì)主管記賬人員282004

年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號(hào)61期初余額借6000021售出商品款項(xiàng)未收10000153收回前欠貨款2000030本月合計(jì)1000030000借40000應(yīng)收賬款明細(xì)賬公司名稱：紅星公司寫出余額方向，余額方向代表賬戶的性質(zhì)計(jì)算余額29會(huì)計(jì)科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

26承前頁2000001000010000015轉(zhuǎn)35入庫100000借30000017轉(zhuǎn)36出庫50000

過次頁30000060000借150000

會(huì)計(jì)科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

217

承前頁

30000060000借15000018轉(zhuǎn)39入庫100000

月日種類號(hào)數(shù)月日種類號(hào)數(shù)下一頁的第一行應(yīng)登記“承前頁”的內(nèi)容保證賬簿登記連續(xù)性每一頁登記完畢，應(yīng)“過次頁”302、日記賬、分類賬日記賬現(xiàn)金日記賬出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收付憑證，序時(shí)逐筆登記的賬簿。出納人員在每日終了，將記錄金額與實(shí)存現(xiàn)金核對(duì)，及時(shí)檢查現(xiàn)金收付情況。銀行存款日記賬出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付憑證，序時(shí)逐筆登記的賬簿。采用三欄式或多欄式訂本賬格式。根據(jù)具體情況，可分別設(shè)置收入日記賬、支出日記賬。31庫存現(xiàn)金日記賬CASHJOURNAL第頁摘要DESCRIPION對(duì)應(yīng)科目MATEACCUNT借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號(hào)VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日記賬一般格式三欄式32三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式及登記2004

年憑證摘要對(duì)應(yīng)科目借貸余額月日字號(hào)61期初余額100002收1收到貨款應(yīng)收賬款6000160002收2收到職工還款其他應(yīng)收款2000180002付1支付費(fèi)用管理費(fèi)用2000160002本日合計(jì)8000200016000庫存現(xiàn)金日記賬填制收付款憑證的日期填制收付款憑證中現(xiàn)金、銀行存款的對(duì)方科目填制收付款憑證的號(hào)數(shù)簡要敘述業(yè)務(wù)內(nèi)容根據(jù)憑證填制金額逐筆計(jì)算余額每日結(jié)出當(dāng)日的余額33多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式及登記銀行存款日記賬2004

憑證摘要借貸余額月日字號(hào)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款合計(jì)管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用合計(jì)61期初余額100002收1收到貨款60006000160002收2收到職工還款20002000180002付1支付費(fèi)用20002000160002本日合計(jì)6000200080002000200016000按對(duì)應(yīng)的借方科目設(shè)置多欄按對(duì)應(yīng)的貸方科目設(shè)置多欄34分類賬總分類賬依照總分類科目的編碼順序分設(shè)賬戶，并為每個(gè)賬戶預(yù)留若干賬頁。明細(xì)分類賬根據(jù)總分類賬的核算內(nèi)容，按明細(xì)科目設(shè)置的，分類、連續(xù)地提供各種明細(xì)核算資料的賬戶。明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)隨時(shí)登記，總賬應(yīng)當(dāng)隨時(shí)或定期登記。35總分類賬每一單位都必須設(shè)置總分類賬。通常采用三欄式、訂本賬格式。可以分別依據(jù)記賬憑證、科目匯總表或者匯總記賬憑證登記總賬。（如何登記總分類賬在第三節(jié)中討論）36總分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁摘要DESCRIPION借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號(hào)VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE總賬科目借或貸總分類賬一般格式三欄式37明細(xì)分類賬單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的大小、經(jīng)濟(jì)管理的需要以及所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容設(shè)定。明細(xì)賬一般根據(jù)原始憑證或記賬憑證進(jìn)行登記。常用格式有：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式。賬簿形式通常有：活頁賬、卡片賬。38明細(xì)分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁摘要DESCRIPION借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號(hào)VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE總賬科目明細(xì)科目借或貸明細(xì)賬一般格式三欄式39明細(xì)分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁摘要DESCRIPION收入（借方）余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號(hào)VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE單位規(guī)格庫存商品品名數(shù)量QUANTITY單價(jià)UNIPRICE金額AMT數(shù)量QUANTITY單價(jià)金額AMTUNIPRICE數(shù)量QUANTITY單價(jià)金額AMTUNIPRICE明細(xì)賬一般格式數(shù)量金額式40明細(xì)賬一般格式多欄式年憑證號(hào)碼摘要借方貸方余額月日工資和福利費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)制造費(fèi)用明細(xì)賬明細(xì)科目第頁41平行登記總賬與明細(xì)賬的關(guān)系總賬對(duì)所屬明細(xì)賬起到統(tǒng)馭、控制的作用；明細(xì)賬對(duì)總賬起到具體化、補(bǔ)充的作用?？傎~與明細(xì)賬的平行登記定義：根據(jù)原始憑證和記賬憑證，分別在總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬中同時(shí)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。內(nèi)容：內(nèi)容相同、方向相同、金額相等。42平行登記的結(jié)果總賬的期初（末）余額＝∑它所屬各個(gè)明細(xì)賬期初（末）余額總賬的本期借（貸）方發(fā)生額＝∑它所屬各個(gè)明細(xì)賬本期借（貸）方發(fā)生額43平行登記的結(jié)果圖示：庫存商品余1000040005000發(fā)生4000發(fā)生5000余9000庫存商品－甲產(chǎn)品余600030003000發(fā)生3000發(fā)生3000余6000庫存商品－乙產(chǎn)品余400010002000發(fā)生1000發(fā)生2000余3000443.對(duì)賬與結(jié)賬對(duì)賬（核對(duì)賬目）保證賬簿記錄的完整和正確，如實(shí)地反應(yīng)和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況，確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供真實(shí)可靠的資料。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。45賬證核對(duì)將原始憑證、記賬憑證與賬簿記錄中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核對(duì)?；蛑鸸P核對(duì)，或抽查核對(duì)。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，要追查原因賬賬核對(duì)總賬與總賬的核對(duì)通過編制試算平衡表進(jìn)行總賬與明細(xì)賬的核對(duì)46賬實(shí)核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)每天與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)。財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物盤點(diǎn)數(shù)與賬存數(shù)核對(duì)。債權(quán)債務(wù)關(guān)系的核對(duì)各債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債權(quán)債務(wù)單位或個(gè)人進(jìn)行核對(duì)。方式：對(duì)賬單、征詢函、面詢等。47三、財(cái)產(chǎn)清查庫存現(xiàn)金的清查銀行存款的清查有形資產(chǎn)的清查481.庫存現(xiàn)金的清查清查方法實(shí)地盤點(diǎn)，確定實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬余額是否相符。編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”作為調(diào)賬的原始憑證，據(jù)此調(diào)整現(xiàn)金日記賬余額。處理方式“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損溢”該賬戶屬于結(jié)算型賬戶，借方登記盤虧的數(shù)額，貸方登記盤盈的數(shù)額。49【例3-5】據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”可知，現(xiàn)金短缺30元，據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損溢30

貸：庫存現(xiàn)金30經(jīng)查證，系出納人員甲工作失誤所致，批復(fù)意見由責(zé)任人承擔(dān)損失。借：其他應(yīng)收款——甲30

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損溢3050庫存現(xiàn)金借貸234803023450流動(dòng)資產(chǎn)損溢借貸1.302.30其他應(yīng)收款——甲借貸2.303051【例3-6】據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”可知，現(xiàn)金溢余70元，據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金70

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損溢70經(jīng)查證，系出納人員甲工作失誤所致，批復(fù)意見轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損溢70

貸：營業(yè)外收入7052庫存現(xiàn)金借貸2348070235