第九章非營利組織財務(wù)管理

第九章非營利組織財務(wù)管理學(xué)習(xí)提要與目標(biāo)第一節(jié)非營利組織概述第二節(jié)非營利組織財務(wù)管理概述第三節(jié)非營利組織的預(yù)算管理第四節(jié)非營利組織的籌資管理第五節(jié)非營利組織的資本預(yù)算決策第六節(jié)案例研究與分析：江海大學(xué)預(yù)算預(yù)測方法的應(yīng)用學(xué)習(xí)提要與目標(biāo)掌握非營利組織的概念、特征與分類掌握非營利組織預(yù)算的概念和內(nèi)容，預(yù)算編制的方法掌握非營利組織籌資方式和籌資管理掌握非營利組織項目分析的目標(biāo)與項目的風(fēng)險分析第一節(jié)非營利組織概述一、非營利組織的概念與范圍1.非營利組織的概念在我國，非營利性組織通常是指除了營利機(jī)構(gòu)和政府機(jī)構(gòu)以外的一切社會組織的全體，是不以營利為目的的向社會提供不能由營利機(jī)構(gòu)和政府機(jī)構(gòu)充分提供的社會服務(wù)組織。這些組織可表現(xiàn)為學(xué)會、協(xié)會、商會、基金會、聯(lián)合會等各種社會團(tuán)體，以及學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)、醫(yī)院、福利院等各種事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位。2.非營利組織范圍（1）公立非營利組織。我國公立非營利組織一般稱為事業(yè)單位，是指由國家機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，一般不具有社會生產(chǎn)職能和國家管理職能，直接或間接向社會提供公益服務(wù)或公共產(chǎn)品的社會服務(wù)組織。如：學(xué)校、醫(yī)院等。（2）民間非營利組織。指依照國家法律、行政法規(guī)登記注冊的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮官、清真寺、教堂等。二、非營利組織的特征1.非營利性非營利組織不以營利為目的，而是通過為社會提供產(chǎn)品和服務(wù)以實現(xiàn)社會效益為目的。2.稅收優(yōu)惠政策(所得稅、營業(yè)稅等減免)3.不排斥企業(yè)化管理4.業(yè)務(wù)收入并不一定是主要的資金來源5.非營利組織的責(zé)、權(quán)、利難以界定三、事業(yè)單位與行政單位的區(qū)別1.性質(zhì)不同事業(yè)單位執(zhí)行向社會提供公益服務(wù)或公共產(chǎn)品的職能，行政單位執(zhí)行社會管理職能。2.屬于現(xiàn)行預(yù)算會計的不同分支3.資金來源渠道與應(yīng)用方式不同4.財務(wù)管理要求不同5.對市場的依賴程度不同第二節(jié)非營利組織財務(wù)管理概述一、非營利組織財務(wù)活動非營利組織財務(wù)活動是非營利組織以現(xiàn)金收支為主的資金收支活動的總稱。主要涉及三個方面：1.預(yù)算資金收支活動2.預(yù)算外資金收支活動3.經(jīng)營活動二、非營利組織的財務(wù)關(guān)系1.與政府及其職能部門的財務(wù)關(guān)系2.與主管部門和下屬單位之間的財務(wù)關(guān)系3.與組織內(nèi)部的各職能部門和員工的財務(wù)關(guān)系三、非營利組織的財務(wù)目標(biāo)非營利性組織的目標(biāo)通常可以通過一些企業(yè)應(yīng)完成的使命來表述。例如，作為一家擁有300個床位的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，利智威社區(qū)醫(yī)院的使命表述如下：“利智威社區(qū)醫(yī)院及其醫(yī)療隊伍，是公認(rèn)的具創(chuàng)新精神，致力于滿足公眾需要的醫(yī)療界的領(lǐng)先者。我們致力于優(yōu)質(zhì)服務(wù)，力爭使自己成為最好的綜合性醫(yī)療服務(wù)提供機(jī)構(gòu)”。為了使利智威社區(qū)醫(yī)院能實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，醫(yī)院的管理者制定了5項特殊的財務(wù)管理目標(biāo)。列示如下：1)醫(yī)院必須保持她的財務(wù)活力（即盈利能力）。2)醫(yī)院必須獲取足夠利潤以便實現(xiàn)與社區(qū)發(fā)展相適應(yīng)的擴(kuò)張，并可以更換磨損陳舊的設(shè)備。3)醫(yī)院必須獲取足夠的利潤以便可以在新的醫(yī)療技術(shù)和服務(wù)項目上進(jìn)行投資。4)雖然醫(yī)院有一份富于進(jìn)取性的慈善項目方案，但它不應(yīng)完全依賴于這項規(guī)劃，或完全依賴于政府撥款來滿足它的經(jīng)營基金需要。5)在實現(xiàn)上述各項財務(wù)要求的前提下，醫(yī)院將致力于為社區(qū)提供價格盡可能低的服務(wù)。第三節(jié)非營利組織的預(yù)算管理一、非營利組織預(yù)算的內(nèi)容非營利組織預(yù)算是非營利組織根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和公共事務(wù)管理任務(wù)編制的，并經(jīng)過規(guī)定程序批準(zhǔn)的年度財務(wù)收支計劃。我國的預(yù)算由中央財政預(yù)算和地方各級財政預(yù)算組成，中央和地方各級財政預(yù)算由本級各部門預(yù)算組成，各部門預(yù)算由其所屬各單位預(yù)算組成。單位預(yù)算分為行政單位預(yù)算和事業(yè)單位預(yù)算兩種。本節(jié)涉及的預(yù)算管理主要針對公立的非營利組織。非營利組織預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。收入預(yù)算的內(nèi)容包括：財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、其他收入和撥入專款等內(nèi)容。支出預(yù)算包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、自籌基本建設(shè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出和上繳上級支出等內(nèi)容。二、非營利組織預(yù)算的編制1.收入預(yù)算的編制具體編制方法（1）財政補(bǔ)助收入：依據(jù)同級財政部門確定的具體補(bǔ)助方法進(jìn)行編制。（2）上級補(bǔ)助收入：根據(jù)上級有關(guān)部門的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行編制，確定預(yù)算金額。（3）附屬單位上繳收入：按照與附屬單位約定的上繳比例或定額編制預(yù)算。（4）其他收入：主要參考上年度的實際發(fā)生數(shù)并根據(jù)預(yù)算年度的收入變化給予適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（5）事業(yè)收入：有收費標(biāo)準(zhǔn)的根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)量按標(biāo)準(zhǔn)計算；沒有收費標(biāo)準(zhǔn)的根據(jù)上年實際發(fā)生數(shù)并結(jié)合預(yù)算年度的相關(guān)因素予以適當(dāng)調(diào)整，來確定預(yù)算金額。（6）經(jīng)營收入：根據(jù)本單位在預(yù)算年度開展經(jīng)營活動制定的規(guī)劃并參考上年度經(jīng)營收入完成情況來確定預(yù)算金額。（7）基本建設(shè)撥款收入：應(yīng)按程序立項審批，在保證事業(yè)正常支出需要并能保持正常預(yù)算收支平衡的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌安排。2.支出預(yù)算的編制支出預(yù)算包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、基本建設(shè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出和上繳上級支出的預(yù)算。非營利組織的基本支出按性質(zhì)可分為人員支出和公用支出。（1）人員支出是指用于個人方面的支出，具體包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學(xué)金等。人員經(jīng)費支出的預(yù)算數(shù)根據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和編制人數(shù)計算確定。（2）公用支出是指單位支出中用于日常公共事務(wù)方面的支出，包括公務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費、業(yè)務(wù)費和其他費用等。公用支出數(shù)的確定可按支出定額計算編制，如果沒有支出定額的，可結(jié)合實際情況和相關(guān)規(guī)定計算編制。3.單位預(yù)算執(zhí)行控制單位預(yù)算從編制到審批，一般采用“兩上兩下”的預(yù)算編制與審批程序。（1）預(yù)算指標(biāo)的分解。各單位要根據(jù)財政部門和主管部門的預(yù)算，圍繞本單位的事業(yè)計劃與目標(biāo)，由財務(wù)部門統(tǒng)籌安排，將預(yù)算指標(biāo)分解到各個部門。（2）預(yù)算的控制（重點）。預(yù)算控制的關(guān)鍵是對支出各階段進(jìn)行嚴(yán)密的合規(guī)性控制，以防范在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的財務(wù)違規(guī)。財務(wù)合規(guī)性控制可以分為一下幾個階段①在承諾階段進(jìn)行財務(wù)控制。②在取得商品與服務(wù)階段進(jìn)行核實。③付款前的會計控制。④最終付款后的審計。第四節(jié)非營利組織的籌資管理一、非營利組織自有資金的籌集1.政府撥款或補(bǔ)助2.社會捐贈3.事業(yè)收入：指非營利組織通過開展專業(yè)活動及其輔助活動取得的收入。4.經(jīng)營收入：指非營利組織在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。二、非營利組織債務(wù)資金的籌集一種是憑信用擔(dān)保取得貸款，如高校貸款；另一種采取變通的辦法，在事業(yè)單位下成立一個公司，通過公司取得貸款。這兩種貸款途徑都需要國家政策上的支持。三、資本成本1.債務(wù)資本的成本一般就是它的利息成本。2.權(quán)益資本（也稱基金資本）的成本：（1）基金資本的成本為零（2）基金資本的成本為零，但認(rèn)識到當(dāng)通貨膨脹存在時，基金資本必須能夠帶來足夠的回報以使非營利性組織可以更新他們磨損的現(xiàn)存資產(chǎn)。（3）基金資本的成本并不很高。當(dāng)一家非營利性組織收到捐贈或留存收益時，他們一般都是將這些基金投資于有價證券，而不是購置實物資產(chǎn)。所以，基金資本存在機(jī)會成本。資本成本大致等于短期、低風(fēng)險的證券（如國庫券）所提供的報酬。（4）非營利性組織的基金資本成本與營利性組織的留存收益的成本大致相等。這里的理論基礎(chǔ)同樣也建立在機(jī)會成本的概念之上，但這里的機(jī)會成本在此被定義為將基金資本投資于其他具有相似風(fēng)險的可行性投資項目所帶來的回報。四、資本結(jié)構(gòu)決策1.負(fù)債會增加非營利組織的成本。2.獲得政府撥款、吸收個人捐贈、創(chuàng)造額外收入是非營利組織提高競爭力的關(guān)鍵因素。第五節(jié)非營利組織的資本預(yù)算決策一、項目分析的目標(biāo)資本預(yù)算決策除了考慮項目的盈利能力以外，還要考慮其他許多要素。包括某些非經(jīng)濟(jì)要素，如社會的正常運行等。這些要素的重要性超過非營利性組織財務(wù)要素的重要性。二、現(xiàn)金流量估算決策方法項目的總凈現(xiàn)值（TNPV，thetotalPresentValue）可以表述如下：TNPV=NPV+NPSV在這里，NPV表示項目現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值，NPSV表示項目社會價值的凈現(xiàn)值。NPSV可以如下確定：