第二章會(huì)計(jì)帳戶與復(fù)式記賬武大

第二章會(huì)計(jì)帳戶與復(fù)式記帳第一節(jié)會(huì)計(jì)恒等式一、會(huì)計(jì)恒等式的概念和內(nèi)容它是反映會(huì)計(jì)要素之間基本數(shù)量關(guān)系的等式。無論企業(yè)發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)要素之間的某種基本數(shù)量關(guān)系始終存在。靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等式：利潤=收入—費(fèi)用綜合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入注意：新準(zhǔn)則的變化，動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等式的調(diào)整：P31二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響幾個(gè)相關(guān)的概念：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營管理活動(dòng)中發(fā)生的、能夠使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的事項(xiàng)。交易：企業(yè)和其他主體相互之間發(fā)生的交互行為（發(fā)生在兩個(gè)企業(yè)之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移）。事項(xiàng)：企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也包括外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)影響（發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部各部門之間的資源轉(zhuǎn)移）。?問題：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響，是否會(huì)改變會(huì)計(jì)恒等式所反映的等量關(guān)系？p32—p34舉例結(jié)論：>隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的展開，會(huì)計(jì)要素的具體金額發(fā)生了變化，但由綜合會(huì)計(jì)恒等式所體現(xiàn)等量關(guān)系始終不變。>經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響有三類：p34三、會(huì)計(jì)恒等式的重要性會(huì)計(jì)恒等式是賬戶設(shè)置、復(fù)式記帳、試算平衡等基本帳務(wù)處理的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)報(bào)表的編制依據(jù)第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)帳戶一、會(huì)計(jì)科目

把會(huì)計(jì)要素再細(xì)分為一個(gè)一個(gè)的核算項(xiàng)目，就是會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表的前提，會(huì)計(jì)就是靠會(huì)計(jì)科目來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。

會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目分類具體化分類具體化會(huì)計(jì)科目的分類（P37-38）

按會(huì)計(jì)要素分為六類：

資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、

成本類（制造業(yè)專屬科目，是用來核算產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本）、損益類（收入和費(fèi)用）、共同類（清算資金往來、衍生工具等）。

按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)御關(guān)系

總分類科目（一級(jí)科目、總賬科目）；

明細(xì)分類科目（明細(xì)科目、二級(jí)科目）會(huì)計(jì)科目是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類后所形成的項(xiàng)目。為了能夠分門別類地對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的增加變動(dòng)情況及結(jié)果進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督，還須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)賬戶，通過賬戶對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、系統(tǒng)、連續(xù)的記錄。賬戶是用來分門別類的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具有一定格式的帳頁。它將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于特定會(huì)計(jì)要素的影響加以連續(xù)的記錄，從而累積起編制會(huì)計(jì)報(bào)表所需要的數(shù)據(jù)。兩者的比較：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目。賬戶除了名稱外，還有一定的格式和結(jié)構(gòu)，以連續(xù)系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)及結(jié)果。賬戶的結(jié)構(gòu)

每個(gè)科目都有一個(gè)屬于自己的住宅，這個(gè)住宅就是賬戶。會(huì)計(jì)記賬用的賬戶結(jié)構(gòu)包括：賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期憑證號(hào)數(shù)摘要增加額、減少額和余額手工帳帳頁與財(cái)務(wù)軟件配套的帳頁是：明細(xì)分類表（三欄式）月日憑證號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方借或貸余額

賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——“T”形賬戶（教學(xué)中使用）

為了會(huì)計(jì)研究和教學(xué)的方便，我們將賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化為左右兩方的“T”形賬戶，其中一方記增加，另一方記減少，賬戶的左右兩方哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質(zhì)。賬戶名稱右方左方

賬戶中的金額指標(biāo)

會(huì)計(jì)賬戶可以提供的金額指標(biāo)包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款期初余額：10萬本期增加額：5萬

4萬本期減少額：6萬

本期增加發(fā)生額：9萬期末余額13萬本期減少發(fā)生額：

6萬

期初余額是上期結(jié)轉(zhuǎn)的金額。本期增加方的金額合計(jì)本期減少方的金額合計(jì)期末余額是期末結(jié)余的金額期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

復(fù)式記賬與借貸記賬法

復(fù)式記賬的概念：復(fù)式記賬，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中同時(shí)進(jìn)行登記。A企業(yè)用銀行存款50000元購入原材料原材料銀行存款5000050000復(fù)式記賬理論基礎(chǔ)

復(fù)式記賬是以會(huì)計(jì)等式所揭示的有關(guān)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性為理論依據(jù)的。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)要素（或同一會(huì)計(jì)要素的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變動(dòng)，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動(dòng)的金額相等。要如實(shí)地、全面地反映這一客觀存在的規(guī)律性的現(xiàn)象，在會(huì)計(jì)記賬時(shí)，就要將變動(dòng)的兩個(gè)方面以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，這就是復(fù)式記賬。因此，會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)等式不斷實(shí)現(xiàn)新平衡的保證。

復(fù)式記賬能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。復(fù)式記賬能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。復(fù)式記賬能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯(cuò)。

復(fù)式記賬的作用

借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，用它們來反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的。其含義是：“借、貸”將每一個(gè)賬戶都固定的分為兩個(gè)相互對(duì)立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；“借”和“貸”只是記賬符號(hào)，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對(duì)于一個(gè)賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。借貸記賬法賬戶名稱借貸賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會(huì)計(jì)等式中的位置來決定的。根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。增加余額減少余額借貸借貸減少增加借貸含義會(huì)計(jì)要素借方貸方資產(chǎn)、費(fèi)用增加減少收入、利潤、所有者權(quán)益、負(fù)債減少增加資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額60000負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)

期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××負(fù)債類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)負(fù)債的實(shí)有數(shù)額負(fù)債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額150000所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。10000資本公積借貸實(shí)收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額110000成本類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××成本類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)出和成本的沖減期末余額反映在產(chǎn)品的成本本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。損益類收入賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××本期增加額

×××借貸收入會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本年利潤借貸收入損益類費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額×××本期減少或轉(zhuǎn)出額×××借貸費(fèi)用會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本期發(fā)生的費(fèi)用在期末時(shí)要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤借貸費(fèi)用

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額記賬規(guī)則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等試算平衡

試算平衡是為了驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄的正確性，根據(jù)會(huì)計(jì)等式和復(fù)式記賬原理，對(duì)本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、試算，以檢驗(yàn)其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬簿賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進(jìn)行驗(yàn)證。發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期=全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)理論依據(jù)平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會(huì)遵循記賬規(guī)則，在記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶借方的同時(shí)，以相等的金額記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方，因而，當(dāng)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然相等。余額試算平衡全部賬戶期初（末）=全部賬戶期初（末）借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)理論依據(jù)平衡公式期末時(shí)，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負(fù)債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計(jì)數(shù)（即權(quán)益額）相等。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益試算平衡表的編制

借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來檢查和驗(yàn)證賬戶記錄的正確性。在實(shí)務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。會(huì)計(jì)人員在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間末，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計(jì)算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計(jì)數(shù)，以驗(yàn)證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關(guān)系。舉例：p46-49

試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確，因?yàn)橛行┵~戶記錄錯(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如發(fā)生重記、漏記、錯(cuò)記賬戶或記反借貸方向時(shí)，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應(yīng)采用其他的專門方法對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日常或定期的復(fù)核。注意遇到一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先要找準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目，然后知道借貸方向，最后填制記賬憑證（手工）。使用財(cái)務(wù)軟件，也要會(huì)錄入記賬憑證。在財(cái)務(wù)教學(xué)中，我們用會(huì)計(jì)分錄來表達(dá)。會(huì)計(jì)分錄？應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)上述問題進(jìn)行確認(rèn)，在記賬前以一定的格式寫出指明應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄的方法與步驟明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素“銀行存款”、“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款50000

貸：短期借款50000會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容借：銀行存款50000

貸：短期借款50000應(yīng)記方向應(yīng)記賬戶應(yīng)記金額會(huì)計(jì)分錄的格式先借后貸上借下貸左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯(cuò)開一格寫

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指在一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，有多個(gè)借方賬戶或貸方賬戶，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。舉例:P50-52

簡單會(huì)計(jì)分錄是指在一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，只有一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄的種類借：現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000借：原材料60000貸：銀行存款58000

現(xiàn)金2000總賬與明細(xì)分類賬的設(shè)置

總分類賬戶是按照總分類會(huì)計(jì)科目(一級(jí)科目)設(shè)置，用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位進(jìn)行登記，提供總括核算資料的賬戶。

明細(xì)分類賬戶是按照明細(xì)科目（二級(jí)科目）開設(shè)的，用來提供詳細(xì)核算資料的賬戶。原材料原材料—A材料原材料—B材料總賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系

聯(lián)系：總賬與明細(xì)賬是對(duì)相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容詳細(xì)程度不同的反映，因而其核算內(nèi)容是相同的。

區(qū)別：總賬提供的是總括指標(biāo)，對(duì)所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬提供詳細(xì)指標(biāo)，對(duì)總賬起輔助補(bǔ)充的作用。原材料120000原材料—A材料原材料—B材料10000020000總括指標(biāo)詳細(xì)指標(biāo)詳細(xì)指標(biāo)總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)