復(fù)式記賬原理

復(fù)式記賬原理第四章會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬復(fù)式記賬的概念第一節(jié)復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)復(fù)式記賬的種類復(fù)式記賬的作用會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬復(fù)式記賬的概念復(fù)式記賬，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中同時(shí)進(jìn)行登記。A企業(yè)用銀行存款50000元購入原材料原材料銀行存款5000050000會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬復(fù)式記賬理論基礎(chǔ)

復(fù)式記賬是以會(huì)計(jì)等式所揭示的有關(guān)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性為理論依據(jù)的。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)要素（或同一會(huì)計(jì)要素的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變動(dòng)，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動(dòng)的金額相等。會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)等式不斷實(shí)現(xiàn)新平衡的保證。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬復(fù)式記賬能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。復(fù)式記賬能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。復(fù)式記賬能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯(cuò)。

復(fù)式記賬的作用會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復(fù)式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。在我國，事業(yè)單位曾采用資金收付記賬法，金融業(yè)曾采用現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采用增減記賬法。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的成熟與發(fā)展，統(tǒng)一記賬方法成為規(guī)范會(huì)計(jì)工作和及時(shí)準(zhǔn)確的反映會(huì)計(jì)信息的實(shí)務(wù)之需，為此，我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”，從而使借貸記賬法成為我國各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復(fù)式記賬方法。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法的內(nèi)容賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬借貸記賬法的產(chǎn)生

借貸記賬法產(chǎn)生于資本主義商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展較早的意大利，它是適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。借貸記賬法最初為單式記賬，主要應(yīng)用于銀行金融業(yè)，借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來解釋的。“借”表示“債權(quán)”，“貸”表示“債務(wù)”。隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容日益復(fù)雜，借貸記賬法也被推廣應(yīng)用到其他行業(yè)中去，并由單式記賬法發(fā)展為復(fù)式記賬法。

會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬記賬符號(hào)賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡借貸記賬法的內(nèi)容會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。其含義是：“借、貸”將每一個(gè)賬戶都固定的分為兩個(gè)相互對(duì)立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；“借”和“貸”作為純粹的記賬符號(hào)，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對(duì)于一個(gè)賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。記賬符號(hào)賬戶名稱借貸會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬賬戶的設(shè)置與結(jié)構(gòu)借貸記賬法下應(yīng)設(shè)置的賬戶種類有：負(fù)債類賬戶資產(chǎn)類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額60000會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬課堂練習(xí)某公司2009年3月初有庫存現(xiàn)金200元，3月發(fā)生了以下有關(guān)現(xiàn)金收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1)3.10，支出現(xiàn)金100元；2)3.15，從銀行提取現(xiàn)金400元；3)3.28，從銀行提取現(xiàn)金1000元；4)3.29，支出現(xiàn)金1200元。要求：在丁字形賬戶中記錄上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)課堂練習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××負(fù)債類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)負(fù)債的實(shí)有數(shù)額會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬負(fù)債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額150000會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬課堂練習(xí)某公司3月初欠供應(yīng)單位貸款10000元，4月發(fā)生以下有關(guān)應(yīng)付貨款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1)4.5，新增一筆5000元的應(yīng)付貨款；2)4.7，償還前欠的10000元應(yīng)付貨款；3)4.15，新增一筆8000元應(yīng)付貨款；4)4.20，償還5000元的應(yīng)付貨款；要求：在T字型賬戶中記錄上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)練習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。10000資本公積借貸實(shí)收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額110000會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬成本類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××成本類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)出和成本的沖減期末余額反映在產(chǎn)品的成本會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。損益類收入賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××本期增加額

×××借貸收入會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本年利潤借貸收入會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬收入賬戶結(jié)構(gòu)的練習(xí)某商業(yè)連鎖公司3月份發(fā)生如下營業(yè)收入業(yè)務(wù)：①3.20，商業(yè)銷售收入15,000元，存入銀行；②3.25，餐飲收入5,000元，存入銀行；③3.28，柜臺(tái)出租收入3,000元，存入銀行；④3.31，將本月實(shí)現(xiàn)的收入結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。要求：在丁字形賬戶中記錄上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬收入賬戶結(jié)構(gòu)的練習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬損益類費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額×××本期減少或轉(zhuǎn)出額×××借貸費(fèi)用會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本期發(fā)生的費(fèi)用在期末時(shí)要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤借貸費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬各種賬戶的基本結(jié)構(gòu)匯總賬戶的性質(zhì)借方貸方余額方向資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類＋－借方負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類－＋貸方注意：收入、費(fèi)用賬戶期末一般沒有余額。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額記賬規(guī)則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬記賬規(guī)則具體應(yīng)用記賬規(guī)則的步驟：(1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)；(2)判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少；(3)根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向及金額。P58-59例會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬借貸記賬規(guī)則舉例1、5日，從銀行存款中提取現(xiàn)金1000元備用。借方貸方銀行存款期初余額19000（1）1000庫存現(xiàn)金借方貸方期初余額（1）10001000會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬借貸記賬規(guī)則舉例2、7日，向銀行取得短期借款10000元直接償還前欠外單位貨款。借方應(yīng)付賬款貸方（2）借方短期借款貸方期初余額期初余額200003000010000（2）10000會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬借貸記賬規(guī)則舉例3、15日，從外單位賒購一批材料，金額為15000元。借方應(yīng)付賬款貸方期初余額1500010000(2)

(3)原材料30000貸方借方期初余額10000(3)15000會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬借貸記賬規(guī)則舉例4、18日，以銀行存款15000元償還前欠貨款。應(yīng)付賬款借方貸方銀行存款期初余額150001000期初余額19000(4)(1)借方貸方(2)100003000015000(4)(3)15000會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶

對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶

運(yùn)用借貸記賬法，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在至少兩個(gè)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間的相互依存關(guān)系，就稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對(duì)應(yīng)賬戶。哪些賬戶會(huì)發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系呢？會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶舉例例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款現(xiàn)金借貸借貸1000010000

上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬會(huì)計(jì)分錄？應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)上述問題進(jìn)行確認(rèn)，在記賬前以一定的格式寫出指明應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬編制會(huì)計(jì)分錄的方法與步驟明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款50000

貸：短期借款50000會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容借：銀行存款50000

貸：短期借款50000應(yīng)記方向應(yīng)記賬戶應(yīng)記金額會(huì)計(jì)分錄的格式先借后貸上借下貸左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯(cuò)開一格寫

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指在一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，有多個(gè)借方賬戶或貸方賬戶，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

簡單會(huì)計(jì)分錄是指在一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，只有一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄的種類借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000借：原材料60000貸：銀行存款58000庫存現(xiàn)金2000練習(xí)會(huì)計(jì)分錄

1、投資者追加投資150000元，款項(xiàng)已存入銀行；2、以銀行存款50000元，償還短期借款；3、購進(jìn)價(jià)值30000元的設(shè)備，用銀行存款支付；4、以銀行存款償還前欠貨款10000元；5、收回前欠貨款30000元，存入銀行；6、從銀行提取現(xiàn)金10000元。試算平衡

試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶記錄是否正確。借貸記賬法的試算平衡有：總分類賬試算平衡和明細(xì)分類賬試算平衡。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬戶賬戶記錄是否正確，必須通過試算平衡進(jìn)行驗(yàn)證。發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期=全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)理論依據(jù)平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則總分類賬試算平衡余額試算平衡全部賬戶期初（末）=全部賬戶期初（末）借方余額合計(jì)數(shù)貸方余額合計(jì)數(shù)理論依據(jù)平衡公式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益試算平衡表的編制舉例例某企業(yè)2010年6月30日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表從銀行提取現(xiàn)金10000元。用銀行存款10000元購買原材料并驗(yàn)收入庫。某銀行將其借給企業(yè)的長期借款100000元轉(zhuǎn)作對(duì)企業(yè)的投資。某投資者向企業(yè)追加投資50000元作為注冊(cè)資本。借貸庫存現(xiàn)金借貸銀行存款期初余額1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借貸原材料10000期末：10000借貸長期借款期初：200000100000期末：100000借貸實(shí)收資本期初：800000100000期末：950000試算平衡表2010年6月30日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金1000010000銀行存款100000050000200001030000原材料1000010000長期借款200000100000100000實(shí)收資本800000150000950000合計(jì)1000000100000017000017000010500001050000明細(xì)分類賬試算平衡

總分類賬戶是按照總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置，用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位進(jìn)行登記，提供總括核算資料的賬戶。

明細(xì)分類賬戶是按照明細(xì)科目開設(shè)的，用來提供詳細(xì)核算資料的賬戶。原材料原材料—A材料原材料—B材料會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬明細(xì)分類賬試算平衡聯(lián)系：總賬與明細(xì)賬是對(duì)相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容詳細(xì)程度不同的反映，因而其核算內(nèi)容是相同的。區(qū)別：總賬提供的是總括指標(biāo)，對(duì)所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬提供詳細(xì)指標(biāo)，對(duì)總賬起輔助補(bǔ)充的作用。原材料120000原材料—A材料原材料—B材料10000020000總括指標(biāo)詳細(xì)指標(biāo)詳細(xì)指標(biāo)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬明細(xì)分類賬試算平衡總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既要在有關(guān)的總賬賬戶中進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶登記的做法。原材料—A材料原材料原材料—B材料12000010000020000例企業(yè)用銀行存款購入A材料100000元，B材料20000元。在總賬和明細(xì)賬中平行登記會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第