中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章 貨幣資金

第二章

貨幣資金中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金1第一節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理二、現(xiàn)金的序時(shí)核算三、現(xiàn)金的總分類核算四、現(xiàn)金的清查中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2貨幣資金一、現(xiàn)金的管理

（一）現(xiàn)金的定義及特征現(xiàn)金是通用的交換媒介，也是對(duì)其他資產(chǎn)計(jì)量的一般尺度。會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金，即企業(yè)金庫中存放的現(xiàn)金，包括人們經(jīng)常接觸的紙幣和硬幣等。廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3貨幣資金現(xiàn)金具有如下特征：（1）貨幣性，是指現(xiàn)金具有的貨幣屬性，即它起著交易的媒介、價(jià)值衡量的尺度、會(huì)計(jì)記錄貨幣單位的作用。（2）通用性，是指現(xiàn)金可以被企業(yè)直接用來支付其各項(xiàng)費(fèi)用或者償還其各項(xiàng)債務(wù)。（3）流動(dòng)性，是指現(xiàn)金的使用一般不受任何約定的限制，可以在一定范圍內(nèi)自由流動(dòng)?，F(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。流動(dòng)性主要是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時(shí)間，亦指企業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4貨幣資金與貨幣資金相關(guān)的主要會(huì)計(jì)科目“庫存現(xiàn)金”科目：用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。“銀行存款”科目：用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等?！捌渌泿刨Y金”科目：用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等。資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5貨幣資金（二）現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼。（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬。（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出（結(jié)算起點(diǎn)為1000元）。（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6貨幣資金（三）庫存現(xiàn)金限額企業(yè)的庫存現(xiàn)金都要由銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要情況核定一個(gè)最高的限額，這個(gè)最高限額一般要滿足一個(gè)企業(yè)3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)7貨幣資金（四）現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個(gè)方面內(nèi)容:（1）實(shí)行職能分開原則。（2）現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證。（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。（4）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。（5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)8貨幣資金二、現(xiàn)金的序時(shí)核算現(xiàn)金的序時(shí)核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記庫存現(xiàn)金日記賬。庫存現(xiàn)金日記賬是核算和監(jiān)督現(xiàn)金日常收付結(jié)存情況的序時(shí)賬簿。通過它，可以全面、連續(xù)地了解和掌握企業(yè)每日現(xiàn)金的收支動(dòng)態(tài)和庫存余額，為日常分析、檢查企業(yè)的現(xiàn)金收支活動(dòng)提供資料。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9貨幣資金三、現(xiàn)金的總分類核算（一）現(xiàn)金核算的憑證企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)，必須取得或填制原始憑證，作為收付款的書面證明。作為收付款證明的原始憑證，財(cái)會(huì)部門要進(jìn)行認(rèn)真的審核。現(xiàn)金核算的記賬憑證：收款憑證和付款憑證為了避免填制憑證和記賬的重復(fù)，在實(shí)際工作中；對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時(shí)，應(yīng)按照收付款業(yè)務(wù)涉及的貸方科目填制記賬憑證。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10貨幣資金

（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支結(jié)存情況，需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。該科目借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11貨幣資金[例2-1]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2*14年6月5日發(fā)生如下現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)：收到零星銷售收入585元（其中應(yīng)交增值稅85元），收到職工張義應(yīng)交款項(xiàng)300元。現(xiàn)金匯總收款憑證編制如下：借：庫存現(xiàn)金885

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

其他應(yīng)收款300中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12貨幣資金[例2-2]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2*14年6月8日發(fā)生如下現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)：支付職工李強(qiáng)差旅費(fèi)600元，購買辦公用品支出現(xiàn)金200元，發(fā)放職工工資65800元，現(xiàn)金送存銀行1200元。現(xiàn)金匯總收款憑證編制如下：借：備用金

600

管理費(fèi)用200

應(yīng)付職工薪酬

65800

銀行存款1200

貸：庫存現(xiàn)金

67800中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)13貨幣資金（三）備用金的核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用做差旅費(fèi)、零星采購和零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)14貨幣資金備用金核算設(shè)置的會(huì)計(jì)科目備用金的總分類核算，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、存儲(chǔ)保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。在備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，可以將備用金業(yè)務(wù)從“其他應(yīng)收款”科目中劃分出來，單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)15貨幣資金備用金的明細(xì)核算一般是按領(lǐng)取備用金的單位或個(gè)人設(shè)置三欄式明細(xì)賬，根據(jù)預(yù)借和報(bào)銷憑證進(jìn)行登記。有的企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，用借款單的第三聯(lián)代替明細(xì)賬（借款單第一聯(lián)是存根，第二聯(lián)出納據(jù)以付款），報(bào)銷和交回現(xiàn)金時(shí)，予以注銷。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)16貨幣資金備用金的管理辦法備用金的管理辦法一般有兩種一是隨借隨用、用后報(bào)銷制度，適用于不經(jīng)常使用備用金的單位和個(gè)人；二是定額備用金制度，適用于經(jīng)常使用備用金的單位和個(gè)人。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)17貨幣資金[例2-3]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛2*14年6月8日因公出差預(yù)借備用金350元，實(shí)際支出200元，經(jīng)審核予以報(bào)銷，剩余現(xiàn)金150元交回財(cái)務(wù)部門。預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，借：備用金——王剛

350

貸：庫存現(xiàn)金350報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，借：管理費(fèi)用200

貸：備用金——王剛200剩余現(xiàn)金交回財(cái)務(wù)部門時(shí)，應(yīng)填制現(xiàn)金收款憑證，借：庫存現(xiàn)金150

貸：備用金——王剛150中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)18貨幣資金[例2-4]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門職工李慶2*14年7月9日因公出差預(yù)借備用金800元，實(shí)際支出960元，經(jīng)審核予以報(bào)銷。預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，

借：備用金——李慶800

貸：庫存現(xiàn)金800報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，借：管理費(fèi)用960

貸：備用金——李慶960付出現(xiàn)金160元，填制現(xiàn)金付款憑證，借：備用金——李慶160

貸：庫存現(xiàn)金160中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)19貨幣資金[例2-5]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司會(huì)計(jì)部門對(duì)應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度。根據(jù)核定的金額，付給定額備用金2000元。

借：備用金——供應(yīng)部門2000

貸：庫存現(xiàn)金2000[例2-6]供應(yīng)部門在一段時(shí)間內(nèi)共發(fā)生備用金支出1600元，持開支憑證到會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。會(huì)計(jì)部門審核以后付給現(xiàn)金，補(bǔ)足定額。

借：管理費(fèi)用1600

貸：庫存現(xiàn)金1600中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20貨幣資金[例2-7]會(huì)計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚未報(bào)銷的開支憑證800元和余款1200元，到會(huì)計(jì)部門辦理報(bào)銷和交回備用金的手續(xù)。

借：管理費(fèi)用800

庫存現(xiàn)金1200

貸：備用金——供應(yīng)部門2000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)21貨幣資金四、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的基本方法現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與庫存現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)。實(shí)存數(shù)是指企業(yè)金庫內(nèi)實(shí)有的現(xiàn)款額，清查時(shí)不能用借條等單據(jù)來抵充現(xiàn)金。每日終了應(yīng)查對(duì)庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與其賬面余額是否相符。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)22貨幣資金現(xiàn)金清查溢余會(huì)計(jì)處理規(guī)定現(xiàn)金清查的溢缺，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)23貨幣資金（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤虧損失處理，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)24貨幣資金

（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤盈利得處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——盤盈利得”科目。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)25貨幣資金[例2-8]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2*14年5月10日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺60元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益60

貸：庫存現(xiàn)金

60[例2-9]上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用

60

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

60中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)26貨幣資金[例2-10]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2*14年6月15日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余80元。借：庫存現(xiàn)金80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

80

[例2-11]現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

80

貸：營(yíng)業(yè)外收入——盤盈利得

80中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)27貨幣資金第二節(jié)銀行存款一、開立和使用賬戶的規(guī)定二、銀行存款的序時(shí)核算三、銀行存款的總分類核算四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)28貨幣資金一、開立和使用賬戶的規(guī)定銀行是全國的結(jié)算中心，各企業(yè)必須在銀行開設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)。中國人民銀行制定的《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定，一個(gè)企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開立四種賬戶，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立一個(gè)基本賬戶；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)29貨幣資金基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶，企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)30貨幣資金臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)31貨幣資金二、銀行存款的序時(shí)核算銀行存款的序時(shí)核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是核算和監(jiān)督銀行存款日常收付結(jié)存情況的序時(shí)賬簿。通過它，可以全面、連續(xù)地了解和掌握企業(yè)每日銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和余額，為日常分析、檢查企業(yè)的銀行存款收支活動(dòng)提供資料。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)32貨幣資金三、銀行存款的總分類核算銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況。在核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。這是一個(gè)資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目?jī)?nèi)核算。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)33貨幣資金[例2-12]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2*14年7月2日發(fā)生如下收入銀行存款業(yè)務(wù)：銷售商品收到銷售貸款58500元，其中應(yīng)交增值稅8500元；收到購貨單位預(yù)交的購貨款30000元。銀行存款總收據(jù)憑證編制如下：借：銀行存款88500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

8500

預(yù)收賬款

30000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)34貨幣資金[例2-13]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2*14年7月2日發(fā)生如下收入銀行存款業(yè)務(wù)：采購生產(chǎn)產(chǎn)品用材料支付銀行存款70200元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10200元；購買不需要安裝設(shè)備支付銀行存款35100元，其中增值稅額5100元，設(shè)備已運(yùn)達(dá)企業(yè)；預(yù)付購買材料貸款80000元。銀行存款總收據(jù)憑證編制如下：借：材料采購60000

應(yīng)交稅費(fèi)15300

固定資產(chǎn)

30000

預(yù)付賬款80000

貸：銀行存款

185300中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)35貨幣資金四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不符的原因一是企業(yè)和銀行雙方存在一方或雙方同時(shí)記賬錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)36貨幣資金未達(dá)賬項(xiàng)及種類未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)間的交易采用的結(jié)算方式涉及的收付款結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行之間的傳遞存在著時(shí)間上的先后差別，造成一方已收到憑證并已入賬，而另一方尚未接到憑證仍未入賬的款項(xiàng)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)37貨幣資金四種未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未收款記賬。如企業(yè)將收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，但銀行尚未轉(zhuǎn)賬。企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未付款記賬。如企業(yè)開出支票并已根據(jù)支票存根記賬，而持票人尚未到銀行取款或轉(zhuǎn)賬。銀行已收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬。如托收貨款，銀行已經(jīng)入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。銀行已付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬。如借款利息，銀行已經(jīng)劃款入賬，而企業(yè)尚未收到付款通知。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)38貨幣資金銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制方法第一種方法，根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。第二種方法，根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)，以銀行存款日記賬余額為準(zhǔn)，將對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款日記賬余額。第三種方法，根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)，以銀行對(duì)賬單余額為準(zhǔn)，將銀行存款日記賬余額調(diào)整到銀行對(duì)賬單余額。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)39貨幣資金[例2-14]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2*14年12月31日銀行存款日記賬的余額為42060元，銀行對(duì)賬單的余額為46500元，經(jīng)過對(duì)銀行存款日記賬和對(duì)賬單的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)及錯(cuò)誤記賬情況如下：（1）12月20日，委托銀行收款，金額2000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知。（2）12月份公司開出的轉(zhuǎn)賬支票共有3張，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，金額合計(jì)6700元。（3）12月22日公司本月一筆銷售貸款2600元存入銀行，公司出納誤記為2060元。（4）12月25日銀行將本公司存入的一筆款項(xiàng)串記至另一家公司賬戶中，金額1200元。（5）12月29日，存入銀行支票一張，金額1500元，銀行已承辦，企業(yè)已憑回單記賬，銀行尚未記賬。（6）12月31日，銀行代付電費(fèi)2100元，企業(yè)尚未收到付款通知。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)40貨幣資金根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表2*14年12月31日中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)41貨幣資金項(xiàng)目金額

項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額加：

已存入銀行，但銀行尚未入賬的款項(xiàng)

銀行串記金額減：

支票已開出，但持票人尚未到銀行轉(zhuǎn)賬的款項(xiàng)46500

1500

1200

6700

企業(yè)銀行存款日記賬的余額加：

銀行已收款入賬，但收款通知尚未收到，而未入賬的款項(xiàng)

公司誤記金額減：

銀行已付款入賬，但付款通知尚未到達(dá)企業(yè)，而未入賬的款項(xiàng)42060

2000

540

2100調(diào)整后的余額42500

42500

五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算含義是指企業(yè)單位之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)42貨幣資金轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式包括國內(nèi)和國際結(jié)算方式。國內(nèi)結(jié)算方式包括票據(jù)結(jié)算方式、信用卡及其他結(jié)算方式。票據(jù)結(jié)算方式包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。其他結(jié)算方式包括匯兌、托收承付、委托收款等。國際結(jié)算方式包括三種，即信用證、托收和匯付。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)43貨幣資金（1）銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)44貨幣資金①銀行匯票結(jié)算的具體程序中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金45②銀行匯票的特點(diǎn)：使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)（見票即付）單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用可用于轉(zhuǎn)賬、可用于支取現(xiàn)金（填寫現(xiàn)金字樣的）提示付款期（自出票之日起）一個(gè)月主要適用：異地結(jié)算、異地采購中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金46③主要賬務(wù)處理：匯款人：取得時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證（銀行蓋章的委托書存根聯(lián)），編制記賬憑證借：其他貨幣資金——銀行匯票

貸：銀行存款使用后，根據(jù)有關(guān)原始憑證（如發(fā)票等）借：物資采購

貸：其他貨幣資金——銀行匯票收款人（或持票人）：正常進(jìn)賬時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證（銀行蓋章后退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)），編制記賬憑證借：銀行存款

貸：相關(guān)科目中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金47（2）商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系時(shí)，才可以使用商業(yè)匯票。付款期限由交易雙方確定，但最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。提示付款期限為10天。與銀行匯票的對(duì)比：一種遠(yuǎn)期支付的承諾。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金48中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金49中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金50①商業(yè)承兌匯票結(jié)算的一般程序商業(yè)匯票按承兌人不同劃分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌；到期時(shí)，購貨企業(yè)存款不足時(shí)，銀行將匯票退還銷貨企業(yè)，雙方自行解決。銀行承兌匯票由銀行承兌；到期時(shí)，購貨企業(yè)存款不足時(shí)，銀行將購貨企業(yè)款項(xiàng)不足部分轉(zhuǎn)為逾期貸款。商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票均可在未到期前需要資金時(shí)到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金51②正常付款、正常進(jìn)賬的賬務(wù)處理：購貨企業(yè)：承兌后，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制記賬憑證借：相關(guān)科目，貸：應(yīng)付票據(jù)正常付款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制記賬憑證借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款銷貨企業(yè)：收到商業(yè)匯票時(shí)，編制記賬憑證借：應(yīng)收票據(jù)貸：相關(guān)科目收款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制記賬憑證借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金52（3）銀行本票銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。基本程序類似銀行匯票中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金53①特點(diǎn)：支付功能強(qiáng)、見票即付單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，在同一票據(jù)交換區(qū)域（一般是同城）內(nèi)均可使用可用于轉(zhuǎn)賬、可用于支取現(xiàn)金（劃去轉(zhuǎn)賬字樣的）提示付款期2個(gè)月定額（1000，5000，10000，50000），不定額主要適用：同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)的結(jié)算、采購中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金54②銀行本票結(jié)算的一般程序付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行①申請(qǐng)簽發(fā)銀行本票②簽發(fā)銀行本票⑤退回收賬通知④

持銀行本票辦理收款③持銀行本票辦理結(jié)算⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金55③主要賬務(wù)處理：申請(qǐng)人：取得時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制記賬憑證借：其他貨幣資金——銀行本票

貸：銀行存款使用后，根據(jù)有關(guān)原始憑證（如發(fā)票等）借：物資采購

貸：其他貨幣資金——銀行本票收款人（或持票人）：正常進(jìn)賬時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制記賬憑證借：銀行存款

貸：相關(guān)科目中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金56（4）支票支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。特點(diǎn)：同一票據(jù)交換區(qū)域（同城）內(nèi)各種款項(xiàng)：商品/勞務(wù)及其他可現(xiàn)金，可轉(zhuǎn)賬；提示付款期限10天。不得開空頭支票、遠(yuǎn)期支票。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金57中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金58①支票結(jié)算的一般程序付款人收款人付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行⑤銀行退回進(jìn)賬單回單②填制進(jìn)賬單將進(jìn)賬單連同支票送存銀行①開出支票③傳遞憑證④劃撥款項(xiàng)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金59②主要賬務(wù)處理：出票人：憑支票存根等原始憑證，編制記賬憑證借：相應(yīng)科目

貸：銀行存款收款人：憑相關(guān)原始憑證，編制記賬憑證借：銀行存款

貸：相應(yīng)科目?？梢蚤_出現(xiàn)金支票自用提現(xiàn)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金60（5）信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。單位卡和個(gè)人卡。金卡和普通卡。單位卡：資金從基本賬戶轉(zhuǎn)入，續(xù)存時(shí)，也從基本賬戶轉(zhuǎn)入，不得交存現(xiàn)金、不得將銷貨收入存入卡內(nèi)，不得支取現(xiàn)金，不得用于10萬元以上商品和勞務(wù)交易的結(jié)算。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金61主要賬務(wù)處理：存入時(shí)借：其他貨幣資金——信用卡

貸：銀行存款報(bào)銷時(shí)借：管理費(fèi)用等

貸其他貨幣資金——信用卡續(xù)存時(shí)同存入時(shí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金62（6）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。特點(diǎn)：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人均可使用；分信匯、電匯信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項(xiàng)劃撥給收款人的結(jié)算方式。電匯是指匯款人委托銀行通過電報(bào)將款項(xiàng)劃撥給收款人的結(jié)算方式。異地、各種款項(xiàng)結(jié)算中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金63中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金64主要賬務(wù)處理：匯款人：根據(jù)匯款回單，編制記賬憑證借：相應(yīng)科目

貸：銀行存款收款人：在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制記賬憑證借：銀行存款

貸：相應(yīng)科目中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金65銀行結(jié)算方式歸納（1）銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付，兌現(xiàn)性強(qiáng)）①有效期：1個(gè)月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用（2）商業(yè)匯票①是一種期票（未到期不能收付）②商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票③有效期：最長(zhǎng)不超過6個(gè)月④可以申請(qǐng)貼現(xiàn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金66（3）銀行本票結(jié)算方式（銀行簽發(fā)并保證對(duì)付，見票即付，信譽(yù)高、支付力強(qiáng)）①有效期：2個(gè)月②用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付（4）支票①現(xiàn)金支票（從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）②有效期：不超過10天

③用于同城結(jié)算④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金67（5）信用卡①用于同城或異地結(jié)算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金③允許善意透支，不得惡意透支（6）匯兌①用于異地結(jié)算②電匯+信匯2貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金68銀行結(jié)算方式的歸納

同城支票、銀行本票異地

匯兌、銀行匯票、國際信用證同城、異地均可信用卡、商業(yè)匯票2貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金69第三節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容二、其他貨幣資金的核算中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)70貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款以及存出投資款等。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)71貨幣資金二、其他貨幣資金的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，以進(jìn)行其他貨幣資金的總分類核算。同時(shí)為了詳細(xì)反映企業(yè)各項(xiàng)其他貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，還應(yīng)在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容不同分設(shè)明細(xì)科目，并且按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)72貨幣資金[例2-15]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2*14年5月8日，因零星采購需要，將款項(xiàng)50000元匯往上海并開立采購專戶，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的回單聯(lián)，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金——外埠存款

50000

貸：銀行存款

50000[例2-16]2*14年5月18日，會(huì)計(jì)部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)票等憑證，貨物價(jià)款46800元，其中應(yīng)交增值稅6800元。借：材料采購40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：其他貨幣資金——外埠存款46800中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)73貨幣資金[例2-17]2*14年5月20日，外地采購業(yè)務(wù)結(jié)束，采購員將剩余采購資金3200元，轉(zhuǎn)回本地銀行，會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知填制記賬憑證。借：銀行存款3200

貸：其他貨幣資金——外埠存款3200[例2-18]2*14年6月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項(xiàng)25000元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)記賬。借：其他貨幣資金——銀行匯票

25000

貸：銀行匯款

25000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)74貨幣資金[例2-19]2*14年6月11日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采購材料貸款23400元，其中應(yīng)交增值稅3400元，企業(yè)記賬的原始憑證是銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)及所附發(fā)貨票賬單等憑證。借：材料采購20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

3400

貸：其他貨幣資金——銀行匯票

23400[例2-20]2*14年6月12日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到銀行退回的多余款項(xiàng)收賬通知。借：銀行存款1600

貸：其他貨幣資金——銀行匯票

1600中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)75貨幣資金[