貨幣資金和特殊項(xiàng)目審計(jì)

貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)

1、貨幣資金的內(nèi)部控制一個(gè)良好的貨幣現(xiàn)金內(nèi)部控制應(yīng)包括以下幾點(diǎn)：（1）現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離（2）現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)（3）全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)月收入現(xiàn)金及時(shí)送存銀行（5）按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以作到賬實(shí)相符（6）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金支出的內(nèi)部審計(jì)。

一、現(xiàn)金的審計(jì)2、貨幣現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試（1）了解貨幣現(xiàn)金內(nèi)部控制制度（2）抽取并審查收款憑證（3）抽取并審查付款憑證（4）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)（5）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月編制并經(jīng)復(fù)核（6）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致（7）評(píng)價(jià)貨幣現(xiàn)金內(nèi)部控制制度

盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)必須有被審計(jì)單位出納員和會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加進(jìn)行盤點(diǎn)。1、實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班或下午下班時(shí)進(jìn)行。2、審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相對(duì)。3、由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金余額。4、盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”。5、若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票，未做報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整。思考1（單選題）：（1）貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）。A財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管；B對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；C現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金；D指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符（2）2003年3月5日對(duì)N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日賬面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2003年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2002年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）。A1300B2300C700D2700（3）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金是注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在一項(xiàng)重要程序，被審計(jì)單位必須參加盤點(diǎn)的人員是（）Ａ?xí)?jì)主管人員和內(nèi)部審計(jì)人員Ｂ出納員和會(huì)計(jì)主管人員Ｃ現(xiàn)金出納人員和銀行出納人員Ｄ出納人員和內(nèi)部審計(jì)人員二、銀行存款的審計(jì)1.銀行存款的函證通過向往來銀行的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)，還可以了解欠銀行的債務(wù)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函。其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。同時(shí)，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師已直接從某一銀行取得了銀行存款對(duì)賬單和所有已付支票。但仍應(yīng)向這一銀行函證。

銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證的對(duì)比

項(xiàng)目銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款函證必要性必須必須僅在下列情況下函證：1.控制風(fēng)險(xiǎn)控制較高；2.金額大；3.經(jīng)濟(jì)困難預(yù)證實(shí)的認(rèn)定銀行存款的存在性、負(fù)債的完整性和資產(chǎn)的擔(dān)保抵押應(yīng)收賬款的存在性、所有權(quán)應(yīng)付賬款的真實(shí)性函證內(nèi)容銀行存款、銀行借款和或有事項(xiàng)客戶欠被審計(jì)單位金額，被審計(jì)單位欠客戶金額被審計(jì)單位欠客戶的金額函證對(duì)象本年度所有的存過款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證范圍100%函證抽樣函證必要時(shí)抽樣函證函證方式肯定式否定式和肯定式

肯定式思考3（單選題）：在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的最有效審計(jì)程序是（）。A、審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表;B、函證12月31日的銀行存款余額;C、審查12月31日的銀行對(duì)賬單;D、審查12月份的支票存根思考4（多選題）：下列審計(jì)程序中，屬于證實(shí)銀行存款存在的主要程序有（）。Ａ盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金；Ｂ審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；Ｃ函證銀行存款余額；Ｄ審查銀行收支截止的正確性思考5（判斷題）：助理人員審計(jì)了R公司提供的相關(guān)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)節(jié)事項(xiàng)，對(duì)其中應(yīng)予以調(diào)整的事項(xiàng)提出了審計(jì)調(diào)整建議。在R公司接受調(diào)整建議后，助理人員得出其不再存在未入賬銀行存款收支業(yè)務(wù)的審計(jì)結(jié)論。思考6（簡(jiǎn)答題）：乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)P公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)P公司的銀行存款實(shí)施的部分審計(jì)程序?yàn)椋?/p>

（1）取得2009年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表（2）向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函（3）取得開戶銀行2010年1月31日銀行對(duì)賬單。要求：（1）請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師向開戶銀行函證的作用有哪些？（2）請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函？目的是什么？（3）請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容？（4）請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開戶銀行2010年1月31日日銀行對(duì)賬單，能證實(shí)2009年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的那些內(nèi)容？

[答案]（1）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明P公司的銀行存款、借款的存在，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。（2）在詢證函內(nèi)指明回函請(qǐng)直接寄往乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止P公司截流或更改回函。（3）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。（4）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開戶銀行2000年1月31日的銀行對(duì)賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性。

三、期初余額的審計(jì)

(一)期初余額審計(jì)的目標(biāo)

1.會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)；2.上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?.上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理；4.上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。(二）期初余額審計(jì)的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無須專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但因?yàn)槠诔跤囝~是本期會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

思考（判斷題）：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)期初余額時(shí)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，無論被審計(jì)單位同意與否，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有責(zé)任與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。（）（2）如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，并在審計(jì)報(bào)告中予以反映。（）（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)，主要是為了證實(shí)期初余額不存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（）。（4）當(dāng)期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但又無法獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告（）。（5）如果期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見（）。四、期后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供進(jìn)一步證明的事項(xiàng)，原來報(bào)表不再合適非調(diào)整事項(xiàng)屬下一年度的事項(xiàng)，為提供最新信息，而在報(bào)表附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)批準(zhǔn)日ⅠⅡⅢ１主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。審計(jì)報(bào)告日為審計(jì)工作完成日審計(jì)報(bào)告尚未完成，如拒絕接受建議，則考慮發(fā)表保留或否定意見２被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日后，審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。財(cái)務(wù)報(bào)表并未報(bào)出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能從媒體報(bào)道、舉報(bào)信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為期后事項(xiàng)的影響足夠重大，確定需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表的1被審單位修改報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告2不修改報(bào)表審計(jì)報(bào)告尚未提交審計(jì)報(bào)告已提交3第三時(shí)段期后事項(xiàng)

-----CPA沒有義務(wù)識(shí)別但如果通過媒體等途徑獲悉該階段期后事項(xiàng)，仍需采取必要措施1實(shí)施必要審計(jì)程序2被審單位修改報(bào)表，則。。。3被審單位不采取行動(dòng)，則。。。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)B公司2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為2014年3月15日，會(huì)計(jì)報(bào)表公布日為3月20日。B公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)：（1）應(yīng)收C公司一筆金額較大貨款，在2013年12月31日，C公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，并無顯示財(cái)務(wù)困難跡象。但在2014年3月10日，C公司發(fā)生火災(zāi)，無力償還B公司的貨款。（2）應(yīng)收A公司一筆金額較大的貨款，在2014年3月18日，A公司突然破產(chǎn)不能償還B公司的貨款。（3）在2013年5月由于未履行供貨合同，致使D公司遭受3000萬元的損失，D公司在2013年10月通過法律途徑索賠。2014年3月16日，法院判決，B公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失3000萬元，B公司決定不再上訴。要求