第9章企業(yè)所得稅

第九章

企業(yè)所得稅

一、新中國成立以來企業(yè)所得稅的發(fā)展歷程（一）新中國成立后至改革開放前的企業(yè)所得稅制度（二）改革開放后的企業(yè)所得稅制度

（三）1994年之后企業(yè)所得稅制度

（四）“兩稅合并”

1958年和1973年我國進行了兩次重大的稅制改革，其核心是簡化稅制，其中的工商業(yè)稅（所得稅部分）主要還是對集體企業(yè)征收，國營企業(yè)只征一道工商稅，不征所得稅。1950年，政務(wù)院發(fā)布了《全國稅政實施要則》，規(guī)定全國設(shè)置14種稅收，其中涉及對所得征稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）、存款利息所得稅和薪給報酬所得稅等3種稅收。（一）新中國成立后至改革開放前的企業(yè)所得稅制度1.1980年9月，《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，實行企業(yè)所得稅稅率確定為30%，附征10%的地方所得稅。2.1981年12月，《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》實行20%至40%的5級超額累進稅率，附征10%的地方所得稅。3.1984年9月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》。大中型企業(yè)實行55%的比例稅率，小型企業(yè)等適用10%至55%的8級超額累進稅率。4.1985年4月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實行10%至55%的8級超額累進稅率。5.1988年6月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，稅率為35%。改革開放中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例中華人民共和國國營企業(yè)條例（草案）國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例兩稅分立內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率33%外資企業(yè)所得稅稅率33%+3%地方所得稅生產(chǎn)性企業(yè)“兩免三減半”稅收優(yōu)惠投資港口碼頭和能源企業(yè)“五免五減半”經(jīng)濟特區(qū)稅率15%、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅率24%兩稅分立2007年3月16日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》合并為一套同時適用于內(nèi)外資企業(yè)的《企業(yè)所得稅法》，2008年1月1日實施。基本稅率統(tǒng)一為25%。二、企業(yè)所得稅納稅人

中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他有收入的組織。（一）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人，屬于個人所得稅。（二）居民納稅人和非居民納稅人

1.納稅義務(wù)：

居民納稅人承擔無限納稅義務(wù)，境內(nèi)所得與境外所得都納稅。

非居民納稅人承擔有限納稅義務(wù)，只就境內(nèi)所得納稅。

2.判斷標準

（1）法律標準或注冊地標準

（2）實際管理和控制地標準四、課稅對象（一）居民企業(yè)：境內(nèi)境外的全部所得（二）非居民企業(yè)：境內(nèi)所得、來自于境外但與境內(nèi)機構(gòu)有實際聯(lián)系（三）所得來源地的判斷

1.銷售貨物所得，按銷售活動發(fā)生地確定。

2.提供勞務(wù)所得，按勞務(wù)發(fā)生地確定。

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，（1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，不動產(chǎn)所在地確定；（2）轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地；（3）轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資，按被投資企業(yè)確定。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按被投資企業(yè)所在地確定。

5.利息、租金、特許權(quán)使用費，按負擔或支付企業(yè)所在地確定。

6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。五、企業(yè)所得稅稅率

基本稅率25%高新技術(shù)企業(yè)稅率15%小型微利企業(yè)稅率20%

（年應(yīng)納稅所得額10萬元以下的，減半征收）預提所得稅稅率20%，實際執(zhí)行中減按10%六、應(yīng)納稅所得額的計算

應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除—允許彌補的以前年度虧損（一）收入總額

以貨幣形式和非貨幣形式從各處取得的收入。1.銷售貨物收入2.提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4.權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費收入8.接受捐贈收入9.其他收入特殊收入的確認：1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入。2.企業(yè)受托加工制造大型的機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝等勞務(wù)，持續(xù)時間超過十二個月，按照納稅年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認收入實現(xiàn)3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入，按產(chǎn)品的公允價值確定。4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交易，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、樣品、償債、廣告、職工福利等用途的，視同銷售貨物。（二）不征稅收入（三）免稅收入1.財政撥款2.依法征收并納入財政管理的行政事業(yè)收費、政府性基金3.其他財政資金。即征即退、先征后退的的各種稅收1.國債利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益3.境內(nèi)設(shè)機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的權(quán)益性投資收益。4.符合條件的非營利組織的收入。（四）扣除原則和范圍1.稅前扣除項目的原則（1）權(quán)責發(fā)生制原則（2）配比原則（3）相關(guān)性原則（4）合理性原則（5）確定性原則2.扣除項目的范圍（1）成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他的耗費。（2）費用：管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。（3）稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅之外的各項稅金及附加。（4）損失：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失等。（5）其他支出。1.區(qū)分清資本性支出與收益性支出。2.企業(yè)不征稅收入用于支出形成的費用不允許扣除。3.除特殊情況外，支出不能重復扣除。3.扣除的項目及標準（1）工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，可以據(jù)實扣除。（2）職工福利費、教育經(jīng)費、工會費職工福利費不高于職工工資14%的部分可以扣除。教育經(jīng)費不高于職工工資2.5%的部分可以扣除。工會經(jīng)費不高于職工工資2%的部分可以扣除。（3）保險費社會保險費：按照國家規(guī)定提取的五險一金準予扣除。

補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險在國家規(guī)定的標準內(nèi)準予扣除。商業(yè)保險費：企業(yè)參加的財產(chǎn)保險繳納的保險費，準予扣除。

企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險費，準予扣除。

企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除教育經(jīng)費超過的可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)抵扣。軟件企業(yè)的職工培訓費，可以據(jù)實扣除。準予扣除的項目（4）利息費用第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)的借款的利息支出、金融企業(yè)各項存款的利息支出、同業(yè)拆借的利息支出和企業(yè)發(fā)行金融債券的利息支出可據(jù)實扣除。第二，非金融機構(gòu)向非金融機構(gòu)的借款的利息支出，在不超過同期同類銀行借款利息支出的部分，準予扣除，超過的部分，不予扣除。例：某企業(yè)向銀行借款1000萬元，借款期限為1年，2013年向銀行支付利息45萬元。同期向B企業(yè)借款500萬元，借款期從2013年1月1日-12月31日，借款年利率為6%。該企業(yè)2013年準予抵扣的利息支出。（5）借款費用

第一，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。準予扣除的項目第二，企業(yè)在購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)期間，發(fā)生的合理的借款費用，予以資本化，計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。購置、建造完成后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生期扣除。（6）匯兌損失：準予扣除。（7）業(yè)務(wù)招待費（8）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

（9）環(huán)境保護專項基金：準予據(jù)實扣除。符合資本化條件的，計入資本成本，計提折舊或攤銷屬于當期收益性支出的，當期予以扣除第一，實際發(fā)生額的60%第二，當年銷售（營業(yè)）收入的

5‰不超過當年銷售（營業(yè)）收入的

15%的部分可以扣除超過的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下年準予扣除的項目（10）租賃費（11）公益性捐贈支出公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府捐贈給公益性事業(yè)（災(zāi)區(qū)、貧困地區(qū)、科教文衛(wèi)、環(huán)境保護、公共設(shè)施等）不超過企業(yè)年度利潤總額12%以內(nèi)的部分可以扣除。（12）勞動保護支出：準予據(jù)實扣除。（13）有關(guān)資產(chǎn)費用：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等準予扣除。（14）總機構(gòu)分攤的管理費：能夠提供證明準予扣除。（15）資產(chǎn)損失。資產(chǎn)的盤虧、毀損凈損失，準予扣除。（16）其他準予扣除的項目。如會議費、訴訟費、差旅費、違約金等。（17）手續(xù)費及傭金支出保險企業(yè)準予扣除全部保費的15%；其他企業(yè)準予扣除收入的5%。經(jīng)營性租賃，租金支出可以據(jù)實扣除。融資性租賃，租金不能扣除，計提折舊的方式分期扣除。4.不予扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資所得。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。6.贊助機構(gòu)性支出，指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營互動無關(guān)的各種非廣告性支出。7.未經(jīng)核準的準備金支出。減值準備、風險準備等。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費、銀行內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息支出。9.與取得收入無關(guān)的其他支出。（五）以前年度的虧損彌補七、境外所得抵扣稅額

企業(yè)取得的境外所得繳額納的所得稅額，可以從當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免的限額為依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)納稅額后的余額進行抵補。例：某企業(yè)2012年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額50萬元，A國稅率20%；在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國的稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額與按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一直，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

八、稅收優(yōu)惠（一）稅基式減免1.居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2.減計收入3.加計支出

（二）稅率式減免1.農(nóng)林牧漁業(yè)的減稅和免稅

2.投資國家重點支持的基礎(chǔ)設(shè)施項目，“三免三減半”3.從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，“三免三減半”（三）稅額式減免