信用社稽核培訓講義

1審計取證與評價方法2[內(nèi)容概要]第一節(jié)

現(xiàn)場稽核的主要方式

第二節(jié)

現(xiàn)場稽核的主要方法

第三節(jié)

績效評價技術

稽核技術按照其適用可以分為取證技術和評價技術?；巳∽C技術按照適用對象分為證實客觀事物的方法、書面資料審查的方法以及內(nèi)部控制描述和測試的方法。3第一節(jié)現(xiàn)場稽核的主要方式

現(xiàn)場稽核工作的目的是通過實施在稽核方案中被詳細解釋的稽核程序來協(xié)助完成保證任務，是對實現(xiàn)稽核目標做出的工作。一、按稽核地點劃分為現(xiàn)場稽核和非現(xiàn)場稽核。現(xiàn)場稽核是指通過設置稽核小組，進駐被稽核單位，收集證據(jù)，做出稽核意見的稽核方式?，F(xiàn)場稽核程序分為：稽核準備、稽核實施、稽核報告、稽核處理、稽核檔案歸檔等五個階段。4非現(xiàn)場稽核及其開展非現(xiàn)場稽核是指稽核部門連續(xù)不斷地收集各經(jīng)營數(shù)據(jù)、資料，按一定程度來匯總、分析、預測、監(jiān)督其經(jīng)營狀況和開展趨勢的一種稽核方式。非現(xiàn)場稽核的主要內(nèi)容包括：〔1〕合規(guī)性檢查〔test〕；〔2〕風險性檢查非現(xiàn)場稽核的重要性及其未來開展趨勢5第一節(jié)現(xiàn)場稽核的主要方式專項稽核是指對金融工作內(nèi)容或是金融單位內(nèi)部控制制度建立健全執(zhí)行情況等的稽核。農(nóng)村金融專項稽核可以是針對特殊的稽核對象所進行的稽核，也可以是針對某種業(yè)務工作所進行的稽核。它一般具有不定期、針對性較強等特征。

二、按照稽核內(nèi)容劃分，分為專項稽核和常規(guī)稽核常規(guī)稽核是定期開展的對本級行各業(yè)務部門〔含直屬單位〕和下級行的業(yè)務經(jīng)營及管理工作進行稽核監(jiān)督。專項稽核內(nèi)容在一定環(huán)境下，可以轉(zhuǎn)化為常規(guī)稽核。如2006年中國銀行將反洗錢工作納入常規(guī)稽核工程。6第一節(jié)現(xiàn)場稽核的主要方式三、按稽核前是否通知被稽核單位，分為預告稽核和突擊稽核方式。

預告稽核是指稽核部門在進行稽核前通知被稽核單位或被稽核者的稽核。突擊稽核是指在進行稽核前不預先通知的一種稽核。突擊稽核，一般都屬于不定期稽核，有時也與其他稽核同時進。突擊稽核，是一種更多側(cè)重揭露性的稽核，事前應當保密，常用于合規(guī)和財經(jīng)法紀稽核。7第一節(jié)現(xiàn)場稽核的主要方式手工稽核或手工操作稽核是指對采用手工工具的傳統(tǒng)復式薄記、制度流程等所進行的稽核。

三、按照稽核手段，分為手工操作稽核和計算機稽核方式計算機稽核是對采用電子計算機進行資料處理記賬方式所進行的稽核。計算機稽核正逐漸成為金融稽核的主要方式。8第一節(jié)現(xiàn)場稽核的主要方式按照金融稽核的組織方式，還可以將金融稽核劃分成委托稽核和自行稽核。所謂委托稽核，是由被稽核單位或稽核主觀機關，指定或委托社會中介、其他稽核部門等開展的繼續(xù)。自行稽核是稽核單位或稽核主觀機關對被稽核單位開展的稽核活動。按稽核范圍的不同,可采取全面稽核，有限度稽核有限度稽核即針對業(yè)績不良的某方面進行的針對性稽核等。9第二節(jié)現(xiàn)場稽核的主要方法稽核方法是指稽核人員為了行使稽核職能、完成稽核任務、達成稽核目標，在整個稽核過程中獲取稽核證據(jù)、作出稽核結論等所采取的方式、方法和手段的總稱。一、稽核方法概述稽核方法運用貫穿與稽核的整個過程，科學的選擇稽核技術方法對于降低稽核本錢，提高稽核效率，做出正確稽核結論具有重要作用。廣義的稽核方法包括稽核規(guī)劃方法、稽核實施方法和稽核管理方法?；艘?guī)劃方法，是指對全部稽核活動或具體稽核工程進行合理組織和安排時所采用的各種措施和手段?；藢嵤┓椒?，是指對被稽核單位或被稽核工程進行具體稽核時所采用的各種程式、措施和手段，包括收集證據(jù)時所采用的方式和技術的稽核技術；對稽核記錄文件的設計、填制與審閱的稽核記錄方法；根據(jù)查明的事實真相，對照稽核標準加以判斷的稽核評價方法；對稽核報告進行設計、編寫與審定的稽核報告方法等?；斯芾矸椒?，是指對稽核主體活動及稽核過程進行控制和調(diào)節(jié)的各種措施和手段，其目的在于防止稽核風險，提高稽核質(zhì)量和稽核效率，保證各種稽核資源得到有效的使用。10一、稽核方法概述審計技術方法所指向的對象運用審計技術和方法的宏觀思維和理論根底11一、稽核方法概述審計證據(jù)是指為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的作用主要表達在以下幾個方面：⒈審計證據(jù)是形成審計意見的根底；⒉審計證據(jù)將審計風險降低至可接受的水平；⒊審計證據(jù)有利于注冊會計師回避責任；⒋審計證據(jù)是控制審計工作質(zhì)量的重要手段。審計過程就是收集、整理、評價審計證據(jù)的過程通常所謂審計方法即是獲取審計證據(jù)的技術途徑12GONE理論說〔四因素理論〕G:GreedO:OpportunityN:NeedE:ExposureGONE:Youcanseeyoumoneygone一、稽核方法概述舞弊動因理論13壓力藉口時機Ramos〔2003〕認為，舞弊〔fraud〕發(fā)生是由動機、時機和合理化借口〔rationalization〕引起。三角理論說〔三因素理論〕Peat&Marwick&Mtchell〔PMM〕Foundation支持了一項由信息系統(tǒng)、會計、組織行為學、心理學和犯罪學等多個學科知識背景的研究者進行的有關舞弊動機的研究〔Romney,AlbrechtandCherrington,1980〕。欺詐是個體的人品和與外部環(huán)境兩種力量相互作用的結果，具體來說，主要有〔1〕情況壓力〔situationalpressures〕；〔2〕時機〔opportunitiestocommitfraud〕；〔3〕個體特征〔personalcharacteristics〕舞弊動因理論14審計人員應當保持職業(yè)疑心態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當性。這里的職業(yè)疑心態(tài)度是指審計人員以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生疑心的審計證據(jù)保持警覺。換言之，職業(yè)疑心態(tài)度就是要求審計人員對審計證據(jù)進行批判性評價。審計人員不能假定“管理層是老實的〞，而應當考慮他們不老實的可能性。15二、稽核的一般方法16如何審計審計準那么審計依據(jù)審計證據(jù)審計結論取證技術審計方法審計技術審計方法模式審計取證與評價方法概覽評價方法審計方法

審核稽查方法

審計記錄方法

審計評價方法

系統(tǒng)檢查法

審計報告方法

技術檢查法

順查逆查直查詳查抽查重制

根本：審閱、核對、盤存等輔助：詢問、分析、推理等特殊：模擬數(shù)據(jù)、重新處理、程序檢查二、審計的一般方法分析判斷定量定性指標〔財務、內(nèi)控〕17會計報表原始憑證記帳憑證或匯總記帳憑證明細分類帳總分類帳〔順查法〕核對、監(jiān)盤、詢問、觀察等18逆查法

審閱與分析會計報表是逆查法的始點，也是最關鍵的步驟。

種類比較分析法平衡分析法科目分析法趨勢分析法尋求審計線索1920直查法塑料工業(yè)總公司在銀行開立16個賬戶有關分戶賬報表憑證銀行存款帳塑料工業(yè)總公司在銀行開立16個賬戶有關明細賬報表

憑證

明細賬較為全面而準確說明各筆經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，憑證、總帳及報表間承上啟下。21日期摘要借方貸方余額4、1承前頁340，690.004、3存入20，000360，690.004、5發(fā)放工資60，000.00300，690.004、6備用金5000.00295，690.004、15應收款50，000345，690.004、20存入5100.00350，790.004、25發(fā)放工資40，000.00310，790.00銀行存款明細帳22任意抽樣判斷抽樣統(tǒng)計抽樣

非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣變量抽樣23判斷抽樣〔一〕確定抽查對象1、審計工作的具體目標2、應審工程的特征①帳戶性質(zhì)②數(shù)量特征③審查時間3、被審單位內(nèi)部控制制度強弱程度244、可疑的帳項復雜業(yè)務收發(fā)頻繁的業(yè)務交接初期的業(yè)務素質(zhì)較差人員經(jīng)辦的業(yè)務5、其它信息25統(tǒng)計抽樣一、分類1、屬性抽樣2、變量抽樣二、根本步驟〔一〕確定總體〔N〕〔二〕確定樣本量〔n〕〔三〕隨機選取樣本〔四〕審查樣本工程〔五〕推斷總體，作出結論26〔一〕確定總體1、剔除重要工程判斷抽樣金額比重2、同質(zhì)總體確實定共同特征與審計目標相聯(lián)系〔二〕確定樣本量〔n〕決定因素與n關系屬性抽樣變量抽樣總體規(guī)?！睳〕正向不考慮正向總體工程差異〔S〕正向總體錯誤率〔%〕總體標準差〔金額〕精確度〔Δ〕反向〔%〕只用上限〔金額〕雙邊可靠程度〔t〕〔與風險度互補〕正向〔%〕〔%〕轉(zhuǎn)變?yōu)榭煽啃韵禂?shù)影響樣本量的因素：27〔三〕隨機選取樣本1、隨機數(shù)表法3、金額單位選樣4、整群選樣5、分層選樣2、等距選樣28比較樣本錯誤率〔標準差〕與預計總體錯誤率〔標準差〕〔四〕審查樣本工程小于

等于

大于

樣本規(guī)模過大

樣本規(guī)模適當

可據(jù)樣本審查結果推斷總

樣本規(guī)模過小

擴大抽樣規(guī)模重新進行抽樣29〔五〕推斷總體，作出結論屬性抽樣審計結論：有95%的把握保證被審工程的過失率不超過7%變量抽樣審計結論：有95%的把握保證被審工程的金額在20210元至19900元之間?？煽砍潭葘嶋H精確度上限可靠程度置信區(qū)間3031審計一般方法比較方法特征優(yōu)點缺點

適用于順查從憑證起；核對；分析全面，無遺漏重點不突出，成本高規(guī)模??；問題嚴重，特別事項逆查從報表起；找異常；抓問題實質(zhì)；效率高易遺漏規(guī)模大，業(yè)務多，內(nèi)控健全詳查全面；巨細無遺；無遺漏成本高（同順查）抽查/抽樣部分/樣本推斷總體效率高結論會發(fā)生偏差內(nèi)控健全，會計基礎好32

三、審計取證技術與技巧33審計技術方法及具體運用簡介按照?內(nèi)部審計具體準那么第3號?，內(nèi)部審計取證方法：〔一〕審核；〔二〕觀察；〔三〕監(jiān)盤；〔四〕詢問；〔五〕函證；〔六〕計算；〔七〕分析性復核34根本審計技術審閱法復核法核對法盤存法函證法觀察法鑒定法根本審計技術了解：涵義要點技巧應用

35一、審閱法〔一〕審閱法內(nèi)容要點〔二〕審閱技巧〔三〕應注意的問題〔四〕舉例FinancialStatements36根本審計技術

2.有關書面資料

1.觀察和閱讀

3.取得審計證據(jù)〔一〕涵義:對被審計單位有關書面資料進行仔細觀察和閱讀來獲取審計證據(jù)的一種方法。會計資料〔會計憑證、賬簿、報表〕其他經(jīng)濟信息資料〔方案、預算、合同、法規(guī)制度等〕原始憑證審查要點：真實正確完整合法要素是否齊全數(shù)字金額是否清楚正確摘要真實明確經(jīng)濟業(yè)務合法合規(guī)簽章3738判別39〔一〕審閱法審閱法的審計要點會計資料審閱外在形式是否符合規(guī)定和要求記錄是否符合要求反映的內(nèi)容是否真實、正確、合理、合法；

反映的勾稽關系是否存在、正確；1.異常數(shù)2.科目對應關系3.聯(lián)系實際4.時間有無異常5.購銷活動6.資料本身應具備的要素內(nèi)容7.業(yè)務經(jīng)辦人的能力與素質(zhì)〔三〕審閱技巧審計方法4041〔四〕審閱中應注意的問題結合復核、核對等方法，以便及時證實審閱中發(fā)現(xiàn)的問題。為防止重復和疏漏，審閱時應運用符號區(qū)別已審閱和未審閱的資料。42二、復核法〔一〕涵義復核法，又稱復算法，是指通過對有關數(shù)據(jù)指標進行重新計算，來驗證其是否正確的一種審計技術。

〔二〕復核內(nèi)容:會計數(shù)據(jù)的復核和其他數(shù)據(jù)的復核.

1.憑證上的數(shù)量、單價、金額、折舊計提等計算是否正確；

2.憑證、帳、表上的合計等是否正確；

43例題審計某單位時發(fā)現(xiàn)，2021年12月10日該單位貼現(xiàn)一張面額為200，000元，90天到期的銀行承兌匯票，該單位已持有60天，貼現(xiàn)率為7.2%，單位帳戶資料記載所得貼現(xiàn)額為197,900，無銀行出具的有關證明，帳務處理為：借:銀行存款197,900財務費用2,100貸:應收票據(jù)200,000要求：審查該筆貼現(xiàn)業(yè)務，指出存在問題。4445三、核對法〔一〕涵義

是指將相關的書面資料或?qū)尜Y料與實物之間進行勾對驗證的一種審計技術。

復式記賬資料間的制約關系46二、核對法會計資料間的核對、會計資料與其他資料的核對，以及有關資料記錄與實物的核對1、帳帳核對2、帳款核對3、帳據(jù)核對4、帳實核對5、帳表核對6、內(nèi)外帳務

47三、核對法〔二〕核對內(nèi)容:會計資料間的核對；會計資料與其他資料的核對；資料與實物間的核對；六相符會計帳務處理程序〔“雙線核算、雙線控制〞〕100登記簿余額表經(jīng)分戶帳濟106業(yè)傳票科目日結單總帳日計表務現(xiàn)金收付現(xiàn)金庫存庫存日計簿簿現(xiàn)金4849501.核對前，對資料本身的可靠性進行復核；2.核對標記；3.差異、疑點、線索等要逐一詳細記錄核對法應用技巧審計方法51〔四〕盤存法

2.賬實核對的延續(xù)

1.財產(chǎn)物資3.是否存在：真實、正確〔一〕涵義：通過對有關財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實帳面反映的財務是否確實存在的一種審計技術。審計具體目標52盤存法應注意的問題不同存放地應同時盤點

任何白條均不能充抵庫存進行適當調(diào)整

所有權及質(zhì)量盤點結果認真分析53〔五〕調(diào)節(jié)法〔一〕概念:為了驗證其數(shù)字是否正確,而對其中某些因素進行必要的增減調(diào)節(jié),從而求得所需要證實的數(shù)據(jù)。

〔二〕調(diào)節(jié)法應用如銀行存款未達帳；檢查日與結賬日帳實不一致時，應調(diào)整，

54〔六〕函證法〔一〕概念設計一定格式的函件，寄給有關單位和人員，根據(jù)對方的答復來獲取某些資料，或?qū)δ硢栴}予以證實。書面資料；財產(chǎn)物資55〔二〕積極函證法應用1.應證事項特別重要〔金額、性質(zhì)〕；2.應證事項從發(fā)生日至審計日延續(xù)的時間長；3.應證事項存有較多疑問；56〔七〕觀察法是審計人員實地查看被審單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以獲取證據(jù)的方法。觀察提供的稽核證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且可能影響對相關人員從事活動或執(zhí)行程序的真實情況的了解。

觀察法除應用于對被稽核單位經(jīng)營環(huán)境的了解以外，還應用于內(nèi)部控制制度的遵循測試和財產(chǎn)物資管理的調(diào)查，如有關業(yè)務的處理是否遵守了既定的程序，是否辦理了應辦的手續(xù)等等。〔八〕鑒定法是指邀請專門人員，運用專門技術，對書面材料，實物和經(jīng)濟活動進行識別和確定的方法。57〔九〕詢問法/溝通法1.概念:面詢法,面談，以取得必要的資料或?qū)δ骋粏栴}予以證實。

2.詢問方式對象,可分為知情人的詢問和當事人的詢問。方式，又可分為個別詢問和集體詢問兩種.

3.詢問策略：巧設問、恰當提問。

4.應注意點：1〕詢問記錄上，被詢問人查閱簽名；2〕言辭證據(jù)只做重要證據(jù)的補充，不能直接用來做證；

審計技術列表方法要點目的技巧審閱會計憑證、其他資料疑點重點異常數(shù)據(jù)、時間、勾稽關系復核數(shù)據(jù)機械準確性計算、合計核對賬賬、帳實真實性“六相符”、核對標記使用函證債權、債務業(yè)務發(fā)生與否積極函證：重要事項、時間長、疑慮多的事項盤點實物帳實相符直接盤點：現(xiàn)金、存款貴重物品；監(jiān)盤調(diào)節(jié)法、調(diào)賬法分析法等5859〔十〕分析法比較分析比率分析帳戶分析帳齡分析平衡分析趨勢分析涵義：通過相關內(nèi)容的比照和清楚，以尋求審計線索的一種審計技術?！矅鈱徲嬛械姆治鲂詮秃朔椒ā?/p>

某商業(yè)銀行截止200*年末，全行資產(chǎn)總額1248億元，年均增長40%；各項存款余額859億元，年均增長67%；各項貸款余額755億元，年平均增長40%；累計實現(xiàn)利稅超過66億元。

分析1、核對有關帳簿、憑證；2、計算、比照指標，指標分析法。存貸比：755÷859=87.89%〔規(guī)定不超過75%〕

如何查？

疑問1、該行數(shù)據(jù)是否真實？6061分析層面的拓展比較分析法比率分析法結構分析法報表趨勢分析法層面

回歸分析法其他分析宏觀層面分析問題的原因，制度層面原因，對策。推理法〔一〕概念:根據(jù)已掌握的事實或線索,結合自身的經(jīng)驗,運用邏輯方法，來確定一種審計方案并推測實施后可能出現(xiàn)的結果(推理法與分析、判斷有著密切的聯(lián)系，通常將其合稱為“分析推理〞或“判斷推理〞,它是一種重要的輔助審計技術。)

〔二〕推理法步驟:恰當分析；合理推理；正確判斷。

〔三〕推理法應用：6263四、計算機輔助稽核技術〔一〕數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換技術〔二〕稽核預警技術〔三〕數(shù)據(jù)算比查技術〔四〕稽核數(shù)據(jù)分析技術〔五〕遠程聯(lián)網(wǎng)稽核技術64〔一〕數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換技術數(shù)據(jù)采集方式可以分為兩類，分別是通用的數(shù)據(jù)采集和通用的數(shù)據(jù)采集。通用的數(shù)據(jù)采集指的是數(shù)據(jù)訪問。將被稽核單位需要稽核的電子數(shù)據(jù)事先轉(zhuǎn)換成文本文件、EXCEL、數(shù)據(jù)庫文件格式〔可支持SQLserver、Oracle、Sybase等數(shù)據(jù)，庫格式〕中的任一種格式，系統(tǒng)從這些文件格式中，直接進行數(shù)據(jù)采集?；藬?shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換，是運用計算機技術對被稽核單位的財務數(shù)據(jù)〔電子數(shù)據(jù)〕、業(yè)務數(shù)據(jù)〔電子數(shù)據(jù)〕進行采集，并轉(zhuǎn)換成稽核人員可運用和操作控制的數(shù)據(jù)。65〔二〕稽核預警技術稽核預警技術是對采集與轉(zhuǎn)換的被審單位數(shù)據(jù)，在設定一定預警指標和預警方法后，按照系統(tǒng)指令進行數(shù)據(jù)篩選、判斷和運算，形成稽核人員需要的數(shù)據(jù)。比方對可能的稽核疑點或重點數(shù)據(jù)進行預警，預警后的結果備稽核人員專業(yè)判斷，從而幫助稽核人員準確迅速確定疑心目標，提高稽核工作效率，再如對于沒有疑點的數(shù)據(jù)，可以幫助稽核人員進行分析，撰寫綜合報告及稽核信息、進行統(tǒng)計分析及工作總結等。66〔三〕數(shù)據(jù)算比查技術數(shù)據(jù)算比查是稽核的根本手段之一。手工稽核中，在業(yè)務量比較大的情況下，翻閱查詢各種明細賬簿、記帳憑證往往比較困難，只能依據(jù)經(jīng)驗判斷抽取一些樣本進行檢查，因而造成一些稽核風險。而在計算機輔助稽核中，利用稽核軟件在數(shù)據(jù)檢索、計算、比照方面所具有的強大能力，使得這些工作從處理能力、處理效率上都有了質(zhì)的飛躍。67〔三〕數(shù)據(jù)算比查技術1.會計數(shù)據(jù)的重算農(nóng)村金融機構會計報表的信息從業(yè)務發(fā)生記錄開始，經(jīng)過會計記錄核算，然后形成各種會計報表，其間經(jīng)過多個系統(tǒng)、多個部門的處理。技術上的失誤和各部門利益不同導致的虛報和瞞報，都會造成信息失真?；巳藛T可以利用稽核軟件對所獲得的業(yè)務數(shù)據(jù)、會計核算數(shù)據(jù)、會計報表數(shù)據(jù)按照與被稽核單位相同或相似的處理方法重新計算，驗證被稽核單位提供數(shù)據(jù)的真實性和正確性。2.會計記錄的檢查核對會計核算數(shù)據(jù)中包含了詳細記錄每筆會計核算業(yè)務的流水帳或明細帳數(shù)據(jù)。包括每筆業(yè)務的記帳期間、憑證號、摘要、記帳方向、金額以及借貸方所記錄帳目的科目等信息。稽核人員可以依據(jù)相關制度規(guī)定設置檢索條件，對這些數(shù)據(jù)進行篩選，并檢查核實，從而檢查相關政策與法規(guī)的執(zhí)行情況?；?qū)⒛承┚哂袃?nèi)在聯(lián)系的數(shù)據(jù)，按照勾稽關系進行檢查核實。68〔四〕審計數(shù)據(jù)分析技術審計數(shù)據(jù)分析技術是通過分析財務數(shù)據(jù)之間及財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)之間的關系，取得稽核證據(jù)的技術，也被稱為分析性復核，或稱分析程序、經(jīng)營業(yè)績指標分析復核、比較稽核等?；藬?shù)據(jù)分析技術范圍較廣，從簡單的比例分析到復雜的結構分析或比較分析等。他們之間的共同點是者利用間接測試，從關系模型中得到稽核證據(jù)的價值。69〔五〕遠程聯(lián)網(wǎng)審計技術聯(lián)網(wǎng)稽核，也稱遠程稽核或非現(xiàn)場稽核，它是通過廣域網(wǎng)絡〔或?qū)Ｓ镁€路〕遠程訪問、調(diào)用被稽核單位的相關電子數(shù)據(jù)資料等途徑進行稽核的一種方法。聯(lián)網(wǎng)稽核主要是相對于現(xiàn)場稽核而言的，但它并不能完全替代現(xiàn)場稽核。聯(lián)網(wǎng)稽核通過調(diào)集、分析稽核對象的相關業(yè)務數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)管理、經(jīng)營中存在的問題以及有關資金、資源的運用狀況，其目的是為現(xiàn)場稽核提供線索和資料，為制定稽核方案、安排稽核資源以及領導決策提供支持，從而提高現(xiàn)場稽核的效率和降低現(xiàn)場稽核的本錢。聯(lián)網(wǎng)稽核系統(tǒng)的設計和實現(xiàn)應遵循可靠、先進、平安、實用的原那么，各子系統(tǒng)和功能按模塊化設計組合的方式，以利于系統(tǒng)的順利升級和擴展。70第三節(jié)績效評價技術71一、績效評價理念及其演進72二、績效評價指標及其構建

效果性

經(jīng)濟性

效率性

成本目標人群資源產(chǎn)出成果吸收意見

服務水平圖1：績效評價概念圖73三、績效評價技術績效評價的原那么績效評價具體方法經(jīng)濟效益審計與績效審計的區(qū)別

區(qū)別經(jīng)濟效益審計績效審計對象企業(yè)單位公共資源配置依據(jù)量-本-利分析法投入—產(chǎn)出宏觀—中觀—元素計量貨幣價值形態(tài)非貨幣價值形態(tài)表現(xiàn)形式經(jīng)濟性、效率性、效果性不能簡單“3E”74

審計方法比較績效審計方法：〔增〕分析性復核風險導向型審計系統(tǒng)法論證法評價法綜合評價法......傳統(tǒng)財務審計的方法〔一〕審核；〔二〕觀察；〔三〕監(jiān)盤；〔四〕詢問；〔五〕函證；〔六〕計算；〔七〕分析性復核?內(nèi)部審計具體準那么第3號?7576績效評價技術單指標評價法多指標評價法77績效評價技術財務評價法綜合評價法78經(jīng)營績效評價

一、盈利性評價79

一、盈利性評價〔一〕資本收益率是評價信用社經(jīng)營成效和投資者投入資本獲利能力的指標，該指標是最被信用社的投資者所關注的，對銀行具有重大影響的指標，并可能影響所有者的投資決策和潛在投資人的投資傾向。該指標越高，說明信用社自有資本獲取收益的能力越強，運營效益越好，對投資者越有吸引力。其計算公式為：資本收益率=凈利潤/平均資本80一、盈利性評價(二)費用收入比率費用收入比率是指信用社經(jīng)營的總本錢與各項收入合計的比率,它反映農(nóng)村信用社經(jīng)營消耗和經(jīng)營收入的比例關系,即一定數(shù)量的收入所消耗本錢的數(shù)量。它是衡量盈利水平和本錢水平的一個綜合指標,費用收入比率越低,說明控制營業(yè)費用支出的能力越強,經(jīng)營效率越高，獲利能力越強。同時這一指標還反映了農(nóng)村信用社的財務管理理念和資產(chǎn)使用效率程度，表達了信用社的投入產(chǎn)出比，運用該指標來衡量能夠使盈利性指標的選取更加全面和完善。其計算公式為：費用收入比率=本期營業(yè)費用總額/本期營業(yè)收入總額81一、盈利性評價(三)營業(yè)收入利潤率。農(nóng)村信用社的營業(yè)收入利潤率反映銀行的營業(yè)收入轉(zhuǎn)化為銀行利潤的比率，它反映了整個經(jīng)營過程的盈利能力。營業(yè)利潤占營業(yè)收入比重越大，那么該比率越高，經(jīng)營的本錢和費用那么相應越低，盈利能力越強。其計算公式為：營業(yè)收入利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入82二、平安性評價平安性是指信用社為防止經(jīng)營風險，以保證資金平安的要求，有足夠的能力應付各種可能發(fā)生的風險和損失，銀行資產(chǎn)的平安性直接會影響企業(yè)的流動能力和盈利能力，對企業(yè)的開展能力從長遠來看也有影響。〔一〕不良貸款率是衡量農(nóng)村信用社的資產(chǎn)平安性最直接的指標之一，不良貸款比例過高，貸款回收率低，往往會造成支付能力缺乏；不良貸款率越高，信用社資產(chǎn)的平安性越差。這里的不良貸款主要包括逾期貸款，呆滯貸款和呆賬貸款。該指標的計算公式為：不良貸款率=不良貸款總額/貸款總額83(二)撥備覆蓋率是指信用社計提的貸款損失準備對不良貸款的比率，該指標反映了信用社對不良貸款損失的補充能力，撥備覆蓋率越高，說明不良貸款的準備金計提越充分，抵抗風險的能力也越強。該指標的計算公式為：撥備覆蓋率=期末貸款損失準備/期末不良貸款總額84第四節(jié)國外績效審計方法及其運用

一、評價綜合方法二、案例研究法三、內(nèi)容分析方法四、調(diào)查方法五、結構化訪談方法六、案例研究方法七、前瞻性評價綜合法(三)資本充足率用來衡量一家農(nóng)村信用社的最終清償能力，該指標充分考慮了不同種類資產(chǎn)的風險大小，并對各類資產(chǎn)的風險賦予了不同的權重。資本充足率越高意味著抵御風險，清償債務的能力越強。?巴塞爾協(xié)議?最終的成果便是制定了資本充足率各項標準，資本充足率也因此成為國際銀行業(yè)普遍認可的反映銀行經(jīng)營平安性的最重要的指標之一。巴塞爾委員會對指標的計算方法、資產(chǎn)的風險權重、一級資本和附屬資本都作了嚴格的限定，因此使用它可以方便的進行國際比較。按照?巴塞爾協(xié)議?協(xié)議的要求信用社的資本充足率應在8%以上，其中核心資本的充足率應在4%以上，其計算公式為:資本充足率=(核心資本平均余額+附屬資本平均余額)/加權風險資產(chǎn)其中核心資本是指信用社的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤；附屬資本包括呆帳準備金、壞帳準備、投資風險準備金和五年(包括五年期)以上的長期債券；而加權風險資產(chǎn)的計算，可以按照中國人民銀行印發(fā)的?關于資本和資產(chǎn)風險權數(shù)的暫行規(guī)定?，把資產(chǎn)按不同風險程度分為六級，每級給予不同的權數(shù)，加權平均計算得出。在本文中考慮到實際情況，以及數(shù)據(jù)獲取的可得性，以各信用社的年報直接給出的數(shù)據(jù)為準。8586〔四〕資本風險比率農(nóng)村信用社的風險主要在于能否按期收回貸款,保證信貸資產(chǎn)的平安和增值。為此,用逾期放款同全部資本金的關系,可以說明農(nóng)村信用社資本風險的程度。其計算公式為:資本風險比率=逾期放款×100%/資本金87三、流動性評價農(nóng)村信用社的流動性是指信用社能夠在一定條件下，以合理的本錢籌集一定數(shù)量的資金，來滿足客戶當前或未來資金需求的能力，包括保證銀行債權人得到償付，兌現(xiàn)對客戶的貸款承諾，防止非意愿性的資產(chǎn)銷售，減少銀行籌措資金所支付的風險溢價。簡單的來說也就是資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。農(nóng)村信用社應具有一定的流動性，以便滿足正常的業(yè)務需要，以便在出現(xiàn)業(yè)務開展機情況時，能夠沉著應對突發(fā)需求。88〔一〕流動比率是指農(nóng)村信用社的流動性資產(chǎn)期末余額與流動性負債期末余額之比，該指標反映企業(yè)滿足客戶隨時支付變現(xiàn)的能力，直接影響其業(yè)務競爭中的地位和形象，但流動比率過高也會影響其的盈利能力，該指標的計算公式為：流動比率=流動性資產(chǎn)期末余額/流動性資產(chǎn)期末余額89〔二〕貸存比率是衡量信用社流動性的最常用的指標之一，貸款通常被認為是流動性最低的資產(chǎn)，而存款那么是信用社的主要資金來源，貸款對存款的比率越高，就意味著信用社的流動性越差，因為不具有流動性的資產(chǎn)占用了更多穩(wěn)定的資金來源；反之，貸款對存款的比率較低，說明銀行可以用穩(wěn)定的存款來源發(fā)放新的貸款或進行投資。但在實際經(jīng)營當中該比例也不宜過高，過高的存貸比會影響信用社的資金利用效率，同時也會降低信用社的獲利能力，該指標是一個適度指標。其計算公式為：存貸比率=貸款期末余額/存款期末余額，其中貸款余額不含票據(jù)貼現(xiàn)，存款余額不含財政性存款和匯出存款。90四、開展性評價開展性即成長性，無論是出資者還是債權人都十分關注銀行的開展能力。因為它不僅關系到銀行的持續(xù)生存問題，也關系到出資人的未來收益和債權人長期債權的風險程度。其評價目的是為了判斷銀行的開展?jié)摿?，也就是未來的盈利能力。信用社為能維持合理的利潤以達永續(xù)經(jīng)營的目標，在對經(jīng)營績效的評價過程中對信用社的開展能力進行評價，可以在一定程度上防止經(jīng)營者的短期行為，促進信用社的穩(wěn)定開展。91四、開展性評價〔一〕存款增長率是目前公認的反映銀行實際開展能力的重要指標之一，存款數(shù)量是信用社拓展經(jīng)營的主要資金來源，存款數(shù)量表達了信用社市場份額的實際占有量，存款數(shù)額的不斷增長，也是信用社經(jīng)營實力不斷增強的一個重該指標反映了信用社市場份額的擴展速度，該指標的計算公式為：存款增長率=本年度期末存款總額/上年度期末存款總額-192四、開展性評價〔二〕非利息收入增長率信用社的非利息收入已成為信用社利潤的一個新的增長源泉之一，相對于傳統(tǒng)的存貸業(yè)務來說，信用社的中間業(yè)務本錢較低，盈利能力也較強，是信用社業(yè)務的新的主要開展方向之一，非利息收入的增長率集中表達了信用社的中間業(yè)務的拓展能力和創(chuàng)新能力的強弱，其增長率越高，說明創(chuàng)新能力越強，開展?jié)摿υ酱?。其計算公式為：非利息收入增長率=本年度非利息收入/上