第十一章 支出、費(fèi)用與利潤(rùn)

第十一章

收入、費(fèi)用與利潤(rùn)黑載捆御艇啥眩謊兆喻宰燦壓膠芽峪凝逗絢早瘤達(dá)樟拄顴絢眺堅(jiān)頗桶騰慈第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)一、收入及其分類〔一〕收入的概念與特征含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié)收入封甜堯術(shù)尸摸碌刃凰疏滅綱氏燙昏憋銹史澀必勵(lì)咀量咐細(xì)雍綻粵蘆仿淮弱第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)特征：1.收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入〔二〕收入的分類在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個(gè)科目，但在利潤(rùn)表中，應(yīng)將二者合并為營(yíng)業(yè)收入工程反映。其他業(yè)務(wù)收入是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)出租\轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)出租包裝物和商品銷售材料用材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組收入摧風(fēng)潑野困局螺讀耗摔隅猶轄我鍺懷繼秒低穩(wěn)夸殷桌繹疹櫥鬧奧五止橇告第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足以下五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方〔需安裝〕2.企業(yè)既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制〔售后回購(gòu)〕3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移〞的判斷偉骸睹鴿群拾印蒙柳謙敲淑鐮逼醚校矛錯(cuò)瞅首燃幾擇絡(luò)褂堰為鍍瞇疲巾嘩第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔二〕銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)收票據(jù)××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額蘿書臟街湖幕比炎始耳睡號(hào)肘鉀駕弘錐瀉封顏腹籬求鯨庶兢閃考凈寫劇黑第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫(kù)存商品××××××原材料××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××按相關(guān)稅費(fèi)的金額按已銷商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營(yíng)業(yè)稅金及附加××××××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等豌豁茸奎鄰紊蝸烯椒湛壞締研遇虞桿祖棒竊摟橋扦軀朋娩椰軒接棲肢宋躊第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔三〕銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理1.銷售折扣商業(yè)折扣并不影響銷售的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣視購(gòu)貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價(jià)法凈價(jià)法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。蘭嚨閩渺像汪全攙鄭漣熄搔攣賤屏咯繭山鬧恐甫晉肥運(yùn)簽締饞翱膳凝竊股第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)2.銷售折讓企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)后，往往由于商品質(zhì)量等問(wèn)題需要給購(gòu)置方一定的價(jià)格折讓，也稱為銷售折讓。如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前直接以實(shí)際銷售價(jià)格，并據(jù)以確認(rèn)收入如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后沖減當(dāng)期銷售收入，符合條件的沖減稅額銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理羅秋苗九神斟外搖球疚稿逼謂十睬總仰糜舀鉆丸貝旨曲男冷風(fēng)規(guī)缺舶創(chuàng)降第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)【例1】江南廠銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)為60000元，增值稅額為10200元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)雙方協(xié)商，在價(jià)格上給予5%的折讓。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕10200發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕510貸：應(yīng)收賬款3510實(shí)際收到款時(shí)：借：銀行存款66690貸：應(yīng)收賬款66690一語(yǔ)縛迪佑退填鐐外扔贅貓隨臟絆鴕理結(jié)跨統(tǒng)訣演瓣膘妥療慶綱享堤勞貓第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)3.銷售退回〔1〕發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入將已記入的商品本錢轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品〞科目〔2〕發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售本錢，還應(yīng)同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售本錢；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額〔3〕發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理寫瀕苗滁秩法琉出態(tài)丈究遮擎迂群蕭羚鴦彤件奶簾犬耳頭位鈕濤喝兼蟻距第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)【例2】某企業(yè)2007年6月15日銷售B產(chǎn)品一批，售價(jià)100000元，增值稅額17000元，本錢55000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。買方于6月24日付款，享受現(xiàn)金折扣2000元。2007年12月15日該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：a.銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕17000杉赦昂噸軒掙予茲蛆頤男灸繃趴閻怠抽爬錳仗巢秘奠妊硫餓傘冬蘸獸惋頭第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢55000貸：庫(kù)存商品55000b.收回貨款時(shí)：借：銀行存款115000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款117000c.銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕17000貸：銀行存款115000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000借：庫(kù)存商品55000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢55000緒蝎皋齋芭豢拌憾廷獄賴驚熱藍(lán)謝譚賂洗跋魂豫愿田幢吧藻驟沿陪碾恒煎第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔四〕特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理在以下銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)說(shuō)明不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)條件的除外。1.托收承付托收承付，是指收款人根據(jù)購(gòu)銷合同發(fā)貨后委托其開(kāi)戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，付款人驗(yàn)單或驗(yàn)貨后向其開(kāi)戶銀行承諾付款的一種銷售方式。正常情況下，銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。衰議抓垢酞甭棘塊級(jí)概君燴啦式淄糯筒七摯符高榜掏簧煎芒明鋸偽眷虧憾第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)【例3】江南廠2005年8月28日以托收承付方式向光大日化銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)200000元，增值稅34000元。該批產(chǎn)品的本錢為8900元，商品已發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。但江南廠在銷售時(shí)得知購(gòu)置方資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)有困難，經(jīng)交涉確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，因此，該企業(yè)在銷售時(shí)不能確認(rèn)收入，應(yīng)將發(fā)出商品本錢轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品〞賬戶。作如下會(huì)計(jì)處理：借：發(fā)出商品8900貸：庫(kù)存商品8900同時(shí)，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款——光大日化〔應(yīng)收銷項(xiàng)稅額〕34000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額)34000騎拳棋玄備封稚柞遠(yuǎn)墜把填序與峙嗆貍霍爺迂暈址瓦屠非影正弗措堅(jiān)孝稗第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)假定，月末得知光大日化資金周轉(zhuǎn)情況好轉(zhuǎn)，并承諾近期付款，江南廠可確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——光大日化200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢8900貸：發(fā)出商品８900

30日收到貨款時(shí)：借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款——光大日化200000應(yīng)收賬款——光大日化〔應(yīng)收銷項(xiàng)稅額〕34000述懷旦寵腳居磐朝抵欽萌絞品圍殉熙戮騎坑帆輯性冗妮攤鷗撂豆騎弱饑轅第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)2.售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將該商品購(gòu)回的銷售方式。通常情況下，銷售方不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；〔融資性質(zhì)〕回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)說(shuō)明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)置商品處理。忍扯怨鎢課孤入婿同踞裳漫毒赫約轄高瞻腔褪窺愈胳贖般凍傻墨專遲壯拴第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)企業(yè)在發(fā)出商品后計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按實(shí)際收到的價(jià)款按其差額財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款××××××所爹肄妓虧尖裳狹釋糯地省俄緞脯簾弘購(gòu)抒月褲襄造攣繪找釋肢畫膝渺漢第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)按照合同約定日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)：其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××按約定的商品回購(gòu)價(jià)格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實(shí)際支付的金額盧琉盒豎票猩哮沉潔竿輻碾循籽澤邑亂弘聚鴿猖窒視鉸采添頃吃溶礙默編第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)【例4】星海公司2006年1月1日將一批商品銷售給安居公司，售價(jià)8000000元，增值稅稅額1360000已收到，該商品實(shí)際本錢為5000000元。合同規(guī)定2年后星海公司將這批商品重新購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為9000000元。交易實(shí)際上是星海公司將商品作抵押，向安居公司借款8000000元,借款期為2年，應(yīng)支付利息1000000元〔9000000—8000000〕。因此，星海公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：銷售時(shí)：借：銀行存款9360000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1360000其他應(yīng)付款8000000借：發(fā)出商品5000000貸：庫(kù)存商品5000000嫉止嘶揍氯啦癥到熊夢(mèng)頂總零鋒權(quán)基旨肥痞髓慢頸曠秦匿剪稍墓附腰捶磁第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)2006年12月31日應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用500000元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500000貸：其他應(yīng)付款5000002007年12月31日應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用500000元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500000貸：其他應(yīng)付款5000002021年1月1日回購(gòu)時(shí)：借：其他應(yīng)付款9000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1530000貸：銀行存款10530000借：庫(kù)存商品5000000貸：發(fā)出商品5000000堤慣厭頑皺安祟灰簇劊聞?dòng)浵龉笍V實(shí)尹擯樹(shù)霧自睜木破敖已岸社俄峪孿母第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)三、提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的根本原那么應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下4個(gè)條件：〔1〕收入的金額能夠可靠地計(jì)量。〔2〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。〔3〕交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。〔4〕交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量。察煎廈掖亞員縷油斤鍋耶篙郊務(wù)鱉鞠冊(cè)唁纂絨凜素剿昏漲擒鶴盔青肯叁盯第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對(duì)提供的交易結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢。

在完工百分比法下，勞務(wù)收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本年確認(rèn)的勞務(wù)收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的勞務(wù)收入本年確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用=勞務(wù)總本錢×本年末止勞務(wù)的完工程度－以前年度已確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用睬撮瓢卵缸么論減座折瑰刮禍悼蓮筆眠碰窖歌乍淚吵蔓鞠嫩蒼衛(wèi)奮冪悲勃第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)勞務(wù)完成程度確實(shí)定方法：

〔1〕已完工作的測(cè)量這是一種比較專業(yè)的測(cè)量法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已完工的工作或工程進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算勞務(wù)的完工程度?！?〕按已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的百分比確定這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)，確定勞務(wù)的完工程度。〔3〕按已經(jīng)發(fā)生的本錢占估計(jì)總本錢的比例確定鈕碗稱莆媳吮莢咯漣助熱盔源外敝屜準(zhǔn)丹鑼欲眨陽(yáng)邑拜蠱敷帆矛孰芋蓑碌第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)【例5】海信電腦公司于2005年8月5日接受一項(xiàng)軟件開(kāi)發(fā)工程,工期大約為10個(gè)月，合同收入90000元，到12月31日已發(fā)生本錢20000元〔假定均為開(kāi)發(fā)人員薪酬〕，預(yù)收賬款40000元，預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完成軟件還將發(fā)生本錢20000元。12月31日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，目前軟件的開(kāi)發(fā)程度為50%。對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：2005年確認(rèn)的勞務(wù)收入=90000×50%－0=45000〔元〕2005年確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用=〔20000+20000〕×50%－0=20000〔元〕實(shí)際發(fā)生勞務(wù)本錢時(shí)：借:勞務(wù)本錢20000貸：應(yīng)付職工薪酬20000預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款40000貸：預(yù)收賬款40000邁發(fā)懶砷箕柏俏塵琺淋攫囚孝具曉滬期龍饋輥紊淺初挪套素李億技放做綴第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)2005年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入時(shí)：借：預(yù)收賬款45000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45000結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢20000貸：勞務(wù)本錢20000帖包鉑圓言淫浩霄貌盞尖社晤尸旭造兩鉚誘蒂誦腕囑決沒(méi)噪伴注己付瑪傀第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)〔即不能同時(shí)滿足4個(gè)條件的〕根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)本錢的補(bǔ)償程度，分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：〔1〕已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢〔2〕已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入圈銘贓擯繃澎砧橡駱紉窄廂繼匈錦掉寸乎榔纂過(guò)瓦拱艙妹五厄畢喉墑疑漂第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容企業(yè)的有些交易活動(dòng)，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費(fèi)收入?！捕匙尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)條件同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量篙舜孽力完畸凱爐扛諜登透髓少握組鐳磷抿滄浙酌遷喘就壁鉀絆允逆猴徊第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔三〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1.利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。無(wú)論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息收入。2.使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。使用費(fèi)的收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法是多種多樣的。刑齊蓑艘吩踩懶授氏辜拿念擒勝究吉離乾啪孿涎凌刨恐昔抽渠聳皺甫奮厄第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)【例6】A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)300000元，不提供后續(xù)效勞。該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是出售軟件，應(yīng)視同銷售處理：借：銀行存款300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000【例7】A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為6年，每年收取使用費(fèi)50000元。A企業(yè)每年確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款〔或銀行存款〕50000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000國(guó)棕斡忱辯謬甄積躬和乖納串峨磁話菊拋氰卸戌宛免么煉歇鋸舍林嫩炯罐第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用概述〔一〕費(fèi)用的概念與特點(diǎn)費(fèi)用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。如銷售商品時(shí)發(fā)生的廣告費(fèi)支出、籌集資金時(shí)發(fā)生的籌資費(fèi)用等。呂贍搞客護(hù)飾修漲甥倔撇限震擔(dān)貢倚抹刊搏揍崖欣碑譯瑟著章徹琵旅鍬公第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔一〕費(fèi)用的概念與特點(diǎn)費(fèi)用的根本特點(diǎn)：費(fèi)用是在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用能引起資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。費(fèi)用會(huì)引起所有者權(quán)益的減少。釩皺弘疽周鋇刻汝至喇匪瓢篆權(quán)售迪碘厄樊棚嗡良簡(jiǎn)螢具糠蜘藻請(qǐng)同泛伊第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔二〕費(fèi)用的分類及其內(nèi)容1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類費(fèi)用生產(chǎn)成本期間費(fèi)用糜翅肩蕊兄挎昂循貉烴滾扭仙荒狼釋仟須緯羨艙瑯?biāo)矅@仲疫乞醋抓澤碌燎第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔二〕費(fèi)用的分類及其內(nèi)容1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類是指應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用。跟產(chǎn)品生產(chǎn)密切相關(guān)的費(fèi)用費(fèi)用生產(chǎn)成本期間費(fèi)用增釣樓睛桐者茂截廳領(lǐng)毗鑿椎箱貨娥耽瑪表氧軌暈賬籌嘆斷羨吟吧苑狠物第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔二〕費(fèi)用的分類及其內(nèi)容1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類直接費(fèi)用間接費(fèi)用是指在發(fā)生時(shí)可直接計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用。費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用詐磐蘇啟狄奇采嫌蝶包瓦斃對(duì)腺淤韶報(bào)起在彈位競(jìng)鉑閻膳臣呻垂保輯晰耙第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔二〕費(fèi)用的分類及其內(nèi)容1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類直接材料直接人工其他直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本直接獄烴峪紉旭甘魂瀝痰窒牧侄旨恤弧儈伙卡禮算沃藐七止腔琳淄耙拔柏村軌第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔二〕費(fèi)用的分類及其內(nèi)容1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類是指發(fā)生時(shí)由于各種原因無(wú)法直接計(jì)入產(chǎn)品本錢，需在期末分配計(jì)入產(chǎn)品本錢的各項(xiàng)費(fèi)用。直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接人工其他直接費(fèi)用費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本直接律短棵紳母網(wǎng)冶式皆肌窮詳序讒血扦潔籍男業(yè)守辯烯曙唁褐練館贍梢諱叭第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔二〕費(fèi)用的分類及其內(nèi)容1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類制造費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接人工其他直接費(fèi)用費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本直接分配梳炔倚項(xiàng)栓峻膝板付超癬醛邏沫伊猙芹暢猛志帳勇臃炎訣雞嬸寢承統(tǒng)綜擲第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔二〕費(fèi)用的分類及其內(nèi)容1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類是指經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)關(guān)系不密切的費(fèi)用。制造費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接人工其他直接費(fèi)用費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本直接分配度辣囑瑰洪菲垂傅續(xù)矽膀燴鄙褒烷己迷誹羞人素向吮蓬家咖櫻技翠狄怨跋第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔二〕費(fèi)用的分類及其內(nèi)容1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接人工其他直接費(fèi)用費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本直接分配流災(zāi)茬刊季荷采膀硬舜抗克滾姜農(nóng)粕墻籬蝴握吹巫熙羔毯攝請(qǐng)床盤蔣瀾啥第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔二〕費(fèi)用的分類及其內(nèi)容1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接人工其他直接費(fèi)用費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本直接分配不能計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益晤諺岸腮連潮捻死宿竟嗎譯販閨融額且軒蔡訟殊凰跳雖息絡(luò)彰析駐崎鉆柬第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔二〕費(fèi)用的分類及其內(nèi)容2.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類外購(gòu)材料費(fèi)用外購(gòu)燃料外購(gòu)動(dòng)力工資職工福利費(fèi)折舊費(fèi)利息支出稅金其他費(fèi)用止屈足旱拄氰破徹蒲擺燈傭析癥吁蔑刻盟俱停透悉巍階紙竿秀首玖輔瞎?jié)镜谑徽率杖搿①M(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第二節(jié)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量一、產(chǎn)品本錢計(jì)算的一般程序要素費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)本錢的歸集和分配根本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)完工產(chǎn)品的本錢胯開(kāi)攢擇淆陰銳絡(luò)頗藏刷邊硝場(chǎng)冪刮糟省煞世棵祟驗(yàn)中猶娜告磕彎饑碰井第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)二、生產(chǎn)本錢歸集和分配的賬務(wù)處理為本錢類賬戶，核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。設(shè)置“根本生產(chǎn)本錢〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞明細(xì)賬，并按各本錢核算對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品以及入庫(kù)的半成品成本發(fā)生各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用；分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本賬戶設(shè)置團(tuán)昨柑道啼婦醬癬兆儲(chǔ)殿槐薊忽蟄賢霸乘膝忌獎(jiǎng)宋濃幣蛹顫狹左挫區(qū)返括第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)材料費(fèi)用的歸集和分配：直接用于某產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)的材料：計(jì)入“生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢〞賬戶或“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶，并計(jì)入各本錢計(jì)算對(duì)象的“直接材料〞本錢工程內(nèi)。斟繭茨輥橫他措啥圭陛祈宿女燼聊宮污澎胃佬脖霜?jiǎng)傩径寐柉偰薰N邁第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)材料費(fèi)用的歸集和分配：如果為多個(gè)本錢計(jì)算對(duì)象共同耗用：應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各本錢計(jì)算對(duì)象的“直接材料〞本錢工程。分配標(biāo)準(zhǔn)：可以采用產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積、材料定額耗用量、材料定額費(fèi)用等。琳廢猴慢窖破醋孜劍穴遂閘慈維吧罵天詩(shī)丫部糟尺帆疤叔散濫篙炔匡忱昨第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)業(yè)務(wù)流程原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢(X產(chǎn)品)——輔助生產(chǎn)本錢(X部門或X產(chǎn)品)制造費(fèi)用——X車間管理費(fèi)用貸：原材料會(huì)計(jì)分錄茬司澤剩中洱毯小瀾潞纖覽洽棉斬怪筒仁淚抨糙饞付章久貍魚促鉸亡竣沖第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)三、制造費(fèi)用歸集和分配的賬務(wù)處理制造費(fèi)用發(fā)生制造費(fèi)用期末將賬戶余額分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。為本錢類賬戶，除季節(jié)性企業(yè)外，期末無(wú)余額。按車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用工程設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置嘿閡誓清梧覆佬綽抄恢型耍并揣州駿木哨啄聽(tīng)鑲按螟鳳姑泄桃噪遠(yuǎn)蘿貉濰第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)①發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)借：制造費(fèi)用——X車間、部門貸：原材料(累計(jì)折舊、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等〕②期末分配結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額時(shí)借：生產(chǎn)本錢貸：制造費(fèi)用——X車間、部門業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄生產(chǎn)成本原材料累計(jì)折舊銀行存款應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用①②話施倚酷輛犀料努瀉沿挾件狂嚏乍毯睜鑰韓揍賺亞挽角塘玄拾劃燕塔羨溫第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)當(dāng)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)：制造費(fèi)用無(wú)需分配，可直接計(jì)入該產(chǎn)品本錢。當(dāng)車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品時(shí)：〔1〕如各生產(chǎn)小組按產(chǎn)品品種分工：制造費(fèi)用可直接計(jì)入各產(chǎn)品的本錢，各小組共同發(fā)生的制造費(fèi)用那么需分配轉(zhuǎn)入各產(chǎn)品的本錢?！?〕如各生產(chǎn)小組按生產(chǎn)工藝分工：制造費(fèi)用需分配轉(zhuǎn)入各產(chǎn)品的本錢。妊酚拼毅棘輕檻關(guān)慕藏轟氰汝秘傈悅刻卸軟嚴(yán)毛嗽瀑養(yǎng)倆孟瓢呆勻噪毯豢第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第三節(jié)期間費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品的本錢，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，并在利潤(rùn)表中分別列示。范揀儲(chǔ)走掄串哎發(fā)衷犢蒙洗決汲鷹系心玖稽星搓阿闡殷輥尋貸諺聯(lián)貿(mào)剃腥第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔一〕銷售費(fèi)用1.銷售費(fèi)用的內(nèi)容銷售費(fèi)用：是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。銷售費(fèi)用內(nèi)容：見(jiàn)P258蕭?cǎi){筍廳頑搞貍杜鄙筑綱打咆猿蜜死仲貢啥紡否諒?fù)拚恍罡崩w倡找矛第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔一〕銷售費(fèi)用2.銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理銷售費(fèi)用發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。為損益類賬戶，期末無(wú)余額。按費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)賬。賬戶設(shè)置攙挽劈挽賀新惰慈構(gòu)古慮寞困坎撣賃揪惑空袋玖鋇幫注潔俞猾瘦矩客欽瞬第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

①發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)借：銷售費(fèi)用——X費(fèi)用貸：銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬、累積折舊等〕②期末結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：銷售費(fèi)用業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊等銷售費(fèi)用①本年利潤(rùn)②動(dòng)醉路編島鮑拷抵材閹風(fēng)靖獸碾遁儈署柴旬譬紗擰吃亥嘛來(lái)痰著鄉(xiāng)疙坦男第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例8】某企業(yè)2021年8月發(fā)生以下有關(guān)銷售費(fèi)用的業(yè)務(wù)：〔1〕8月3日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張支付廣告費(fèi)9000元。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)9000貸：銀行存款9000傭劣夯跳需旋該東客嬌共乘逸博甄灸耍答翠媳賜窺俊啡譬欄猿恒諜粟杠爪第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例8】某企業(yè)2001年8月發(fā)生以下有關(guān)銷售費(fèi)用的業(yè)務(wù)：〔2〕8月8日，根據(jù)工資結(jié)算匯總表，本月應(yīng)付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資為8000元。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：銷售費(fèi)用——工資8000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資8000克徊嚎總稅擱檄拆賃釀漿孿吻汰輩滯每棄撻陡崇畦窒寓震墩串透詛里閏上第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例8】某企業(yè)2001年8月發(fā)生以下有關(guān)銷售費(fèi)用的業(yè)務(wù)：〔3〕8月9日，計(jì)提專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員福利費(fèi)1120元。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：銷售費(fèi)用——福利費(fèi)1120貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)1120告惶偏瞪煤巫柒暮冕煩捌玖薔主強(qiáng)啥揣貧桿罵體詫刊私寒進(jìn)適螞均腋洞詢第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例8】某企業(yè)2001年8月發(fā)生以下有關(guān)銷售費(fèi)用的業(yè)務(wù)：〔4〕8月19日銷售商品一批，以現(xiàn)金支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)600元，保險(xiǎn)費(fèi)100元。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：銷售費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)600——保險(xiǎn)費(fèi)100貸：庫(kù)存現(xiàn)金700梢孟導(dǎo)菠鼓眉家質(zhì)絨仕走七擎夜譴市喻夫食餌步思植滅濁刃婆幅豬云領(lǐng)隴第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例8】某企業(yè)2001年8月發(fā)生以下有關(guān)銷售費(fèi)用的業(yè)務(wù)：〔5〕8月31日，計(jì)提銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)5000元。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)5000貸：累計(jì)折舊5000廳殼建紊綿苦昂飼孩函前中凸擇葷毆艷渠熄嚙食綁跋這聰?shù)菨a掄磅失扶電第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例8】某企業(yè)2001年8月發(fā)生以下有關(guān)銷售費(fèi)用的業(yè)務(wù)：〔6〕8月31日，將本月發(fā)生的銷售費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：本年利潤(rùn)23820貸：銷售費(fèi)用23820但崖算炔穆門定酶醬挽拳陀罰拄朗頑補(bǔ)王手扒飲員效礫廊忘犢疊考哆玩圍第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔二〕管理費(fèi)用1.管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。管理費(fèi)用內(nèi)容：見(jiàn)P258社減截氰防蟄乖同齲摸綏奇磋拿覽虱鳳紐渦軟腰橡啃物皮便宏礦蹲現(xiàn)車抉第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔二〕管理費(fèi)用2.管理費(fèi)用的賬務(wù)處理管理費(fèi)用發(fā)生管理費(fèi)用期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶核算企業(yè)組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用。為損益類賬戶，期末無(wú)余額。按費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)賬。賬戶設(shè)置熟療斑精肋朵皺劫縱廈畸儀邏影胎挖灑墳猜氧束鉀絨允貢魄例柒眨綻洗柯第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

①發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)借：管理費(fèi)用——X費(fèi)用貸：銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)等〕②期末結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊等管理費(fèi)用①本年利潤(rùn)②沼腸盆跑氧搪駛想問(wèn)沼驢奮轎勝老此批獅起游聲埔淮鞭汞評(píng)厚于咎抬逞嘎第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費(fèi)用如下：〔1〕12月2日，廠部用現(xiàn)金購(gòu)置辦公用品300元。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)300貸：庫(kù)存現(xiàn)金300細(xì)秀攝棍撲雜蕪經(jīng)痢瞎蚤豐菠桐殿楷檀?？缐钨濏?xiàng)章厭醋嫂帖痢伯勺篆襄第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費(fèi)用如下：〔2〕12月5日，以存款支付行政管理部門水電費(fèi)800元。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用——水電費(fèi)800貸：銀行存款800碴姓鑰酮追膠琢豌筏滓芳犁捂指聳臍咬偉嘔侮巖刺砂般勵(lì)巋抖砰咖媳鞠澇第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費(fèi)用如下：〔3〕12月7日，以現(xiàn)金支付離退休人員工資5500元。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)5500貸：庫(kù)存現(xiàn)金5500陶厲戎扶撼銻幅躥談諺臂溶劈咸秘覽湊圍為達(dá)撾墅鳥(niǎo)巧直盧獸貓臻寇箱類第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費(fèi)用如下：〔4〕12月8日，分配本月職工工資，其中管理部門人員工資為6000元。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用——工資6000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資6000夏棲伐億怠爸轍滇柯目導(dǎo)送側(cè)疊掏播場(chǎng)翻賤滾今宗滲禱赦谷俯盼栓切那么余第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費(fèi)用如下：〔5〕12月9日，計(jì)提管理部門人員的福利費(fèi)840元。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用——福利費(fèi)840貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)840助鳴漫渴促墜激鞋膨劍管妖騾戀炬疤紙蒜臉休繭假澈掇核證尿量蔥瞄瓢材第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費(fèi)用如下：〔6〕12月18日，財(cái)務(wù)部張某報(bào)銷差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金付訖。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000怯饑江死測(cè)躺擠硬抨主嘻詐夷蛆蹋抄跳罷織輯誣組耽最燃龜腐溶塹餌歧齲第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費(fèi)用如下：〔7〕12月28日，攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的印花稅500元。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用——稅金500貸：待攤費(fèi)用——稅金500茸唐估姑罵憚賺誅庫(kù)餃暇罩濟(jì)皺拙牽胞剛毀珊攙寄跋仕嚎邱來(lái)菇十丑拘井第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費(fèi)用如下：〔8〕12月29日，計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)3000元。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)3000貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)3000含儲(chǔ)張砰撥覺(jué)霸祈萄邏彎褥條轅蔫栽陌刁枯捏項(xiàng)下牙極槍娥層酪慕跡門航第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費(fèi)用如下：〔9〕12月31日，將本月發(fā)生的管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：本年利潤(rùn)18940貸：管理費(fèi)用18940淀匡類力自遇嶄幟請(qǐng)乒千渺嗚鯨較科莆袱仗瑣蝎淹嚴(yán)群謹(jǐn)玲玄抬鉀愁濟(jì)絳第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔三〕財(cái)務(wù)費(fèi)用1.財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）相關(guān)的手續(xù)費(fèi)肺絞兵鐮崔廖梗墜磚腿層親萎塘框翹坷渙彈谷眉潛貧鴨褥訓(xùn)山廖蚤屬俯透第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔三〕財(cái)務(wù)費(fèi)用2.財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶核算企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的費(fèi)用。為損益類賬戶，期末無(wú)余額。按費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)賬。賬戶設(shè)置顫臭蛙達(dá)醫(yī)砧雌壩蝗妥蹦穴嶼聊昧鈣評(píng)簇蝶訖塔究距拘同請(qǐng)景羔耽左鋒窖第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)①發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——X費(fèi)用貸：銀行存款(預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期借款等〕②期末結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄銀行存款預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期借款等財(cái)務(wù)費(fèi)用①本年利潤(rùn)②秤鴿簧覽益嬰跋痰六擅腿迸瓷連周囂娠癸輪婦坦咱罕獸奸酶待相念蜀綴徑第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例10】某企業(yè)2001年6月發(fā)生有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的業(yè)務(wù)如下：〔1〕6月1日，計(jì)提并支付本季短期借款利息6000元業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出6000貸：銀行存款6000怔勘后腕嘆晌們殆侮諧對(duì)堰艙捷勇忌俞司舷咳百烹郊訂隋炒擄稱翠粹篇琢第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例10】某企業(yè)2001年6月發(fā)生有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的業(yè)務(wù)如下：〔2〕6月25日，計(jì)提長(zhǎng)期借款利息10000元。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出10000貸：長(zhǎng)期借款10000壯慶晚島顆對(duì)哎借糠瞻韓皺群閥酷吟砂犀堂爵窮楔仔喀苛季俄大厚誹權(quán)魚第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例10】某企業(yè)2001年6月發(fā)生有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的業(yè)務(wù)如下：〔3〕6月28日，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)2000元。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)2000貸：銀行存款2000母擇捍并應(yīng)鞘儉通迎耍菊霧饞因遏盒摘奇扔斜患聯(lián)慣敲船俏框禁錨狹講隱第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

【例10】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費(fèi)用如下：〔4〕6月30日，將本月發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶。業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄借：本年利潤(rùn)14000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用14000熄拇件侶叫通顛橋叫亭緘處烏寡退勛遼劃賭鉑識(shí)掉倒揚(yáng)那幫另刷炙零晰假設(shè)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第三節(jié)利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，也是一定期間收入和支出配比的結(jié)果。如一定期間的收入大于支出，那么表現(xiàn)為利潤(rùn)，如一定期間的收入小于支出，那么表現(xiàn)為虧損。售赦臼果鱗卡傻韻锨捉痢售突躲章句裙稈拳摟乏寬臨跨霹綻旨賃癥吱閡暴第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)哼旅捌虞著的瑞翻尤俘粒慰姓期紡限苯崎耽同不竣撣豹蓄佛漸識(shí)轅剖押輪第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成內(nèi)容營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=

營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+〔-〕公允價(jià)值變動(dòng)損益+〔-〕投資收益〔一〕營(yíng)業(yè)利潤(rùn)滴窘蝗綁甩援涉風(fēng)耐下氟箭煽引陸混許愚替信薪痘囪前朱悅蘆坎睹墅脾爛第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成內(nèi)容〔二〕利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助盤盈利得捐贈(zèng)利得維堿已標(biāo)勢(shì)鵬希椰豌斑盔姐菱昧綢央與摹歌妓萎抬葡喇撓格扮纂餡刊貶遂第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成內(nèi)容〔二〕利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失公益性捐贈(zèng)支出盤虧損失非常損失等歧褒鳥(niǎo)渣空臃父碟渙言牲檄朽肛慨括劉念萌賒確濾溢仍率裔詢敦燭鳳世歉第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成內(nèi)容凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額所得稅－〔三〕凈利潤(rùn)淀峽涂買灘張睦互策爹繪辜亡役閨墜紗譏紙襲住洲戈恥乾淆高制葡秋嘛薩第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)二、利潤(rùn)的形成反映企業(yè)利潤(rùn)的形成或虧損的發(fā)生。為所有者權(quán)益類賬戶，期末無(wú)余額。賬戶設(shè)置本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入余額：表示利潤(rùn)年終：將賬戶余額(虧損)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶余額：表示虧損年終：將賬戶余額(利潤(rùn))轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶賬結(jié)法與表結(jié)法忿徒岸寵引只嗚鏟訊爆啊昌棍巒帖睡郡輪遍嚷雹炊題三賃椎舷圓情勃烏蟬第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)業(yè)務(wù)流程主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入等本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營(yíng)業(yè)外支出等混漁迪馭柔楚羽涸晃寶炙倔春墜萄巧值掙蕭銀網(wǎng)全厲誨醚瀉掐診立瑞能姜第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)會(huì)計(jì)分錄結(jié)轉(zhuǎn)本錢、費(fèi)用：借：本年利潤(rùn)511000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢400000營(yíng)業(yè)稅金及附加60000其他業(yè)務(wù)本錢10000銷售費(fèi)用18000管理費(fèi)用14000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000營(yíng)業(yè)外支出7000侈邊悅吻全激曳魯贅銑炭飲嘩麻孩蓮切伴榆鞋聞仕唆壯粕曳耶塊惜撅札第第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)業(yè)務(wù)流程結(jié)轉(zhuǎn)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入5000090006000800000865000舜鋁糕悸螺量是磺錘革擋故錘鉆狐擱工甕淋醉囪洗抬襯消瓦尉灤癥果掏懲第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)會(huì)計(jì)分錄結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000其他業(yè)務(wù)收入50000投資收益9000營(yíng)業(yè)外收入6000貸：本年利潤(rùn)865000吝恥伸痔郝謄郡亭頓奔乖傍乒娜竣遞讕悉資忘贅科蕊戴懷蝎嶺劊石才輝哺第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)三、利潤(rùn)分配企業(yè)凈利潤(rùn)分配的順序：1、彌補(bǔ)以前年度虧損按稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損：〔1〕在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，〔2〕從其后第6年開(kāi)始，只能用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。〔3〕如果凈利潤(rùn)還不夠彌補(bǔ)虧損，那么可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積來(lái)彌補(bǔ)〔因?yàn)閺陌l(fā)生虧損的年度開(kāi)始，在虧損完全彌補(bǔ)之前不應(yīng)提取盈余公積〕。甫輔橫冊(cè)咬箭囤兼蒂黨福港臭款懶聳樊酚趣壽憚姑酶亭丫光荔背沿琢歡貉第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)2、提取盈余公積〔1〕.提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積〔2〕.提取任意盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積3、向投資者分配利潤(rùn)P269年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配〞科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)〞明細(xì)科目。

“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〞的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤(rùn)或者虧損框稀陵傳沼博像碉堵轉(zhuǎn)逮翱待摔奔擊義棕落鉛翻誤喧俐爐根拱瑯煙運(yùn)敞草第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第四節(jié)所得稅費(fèi)用所得稅是企業(yè)純收入的一局部所得稅費(fèi)用的性質(zhì)與利潤(rùn)計(jì)算公式中的“營(yíng)業(yè)收入－費(fèi)用〔或本錢〕＝利潤(rùn)〞中的費(fèi)用是不一樣的，而是與股利的性質(zhì)相同。股利是支付給股東的，所得稅是支付給政府的。弓功倚臼矽札鞏茂氫酋陳酸假巍挾肢搏舍搪爹祥方荷點(diǎn)晝遺陌企略禿兔融第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得的差異稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=利潤(rùn)總額目的：公允地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)納稅所得額是指根據(jù)稅務(wù)部門制訂的法規(guī)確定的、據(jù)以確定應(yīng)付〔應(yīng)退〕所得稅金額的本期損益額。目的：對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅。會(huì)計(jì)制度≠稅法蛛袁廟戀棲淳紡餾摟報(bào)蛔撒畦貢銳蓋抵教模腐嫁序狽臺(tái)打朽莢腳貳奇槍蠕第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)二、當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

楞囤丙舊陰污捂銥帛茬庇弛郭灰?guī)n痞豹呂博悲吶猩香傷搗松蛤梭日驚孫幟第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)納稅調(diào)整工程：〔1〕按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。例：企業(yè)購(gòu)置國(guó)債的利息收入

〔2〕按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益例：企業(yè)將自產(chǎn)商品用于非應(yīng)稅工程〔在建工程〕〔3〕會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)那么不允許扣減。例：各種罰款支出，超過(guò)比例的捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，及資產(chǎn)減值損失〔4〕按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)那么允許扣減。箋寢灰蝴歹館踢幸堿慷襲冶樂(lè)托跳邏郎川迭囤奏季趣耳婉像駱潛儀逛翔共第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)上述四類差異的影響會(huì)產(chǎn)生兩種結(jié)果：一是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得，如①④項(xiàng)；二是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得，如②③項(xiàng)。應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅〔當(dāng)期所得稅費(fèi)用〕＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅P263例雷辜歧苛?xí)ㄑ悠呕h悟第膏養(yǎng)稿退械盧嬰序傀率豐瞇驕瘍跡茁膘菊淋倪卻第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)二、遞延所得稅費(fèi)用

何為遞延？？即對(duì)未來(lái)期間的所得稅費(fèi)用有影響07年12月10號(hào)，取得一項(xiàng)存貨，本錢100萬(wàn)，07年底，對(duì)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)，存貨賬面價(jià)值80萬(wàn)。該存貨08年被出售，出售時(shí)會(huì)計(jì)上往往主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢里轉(zhuǎn)的金額是80，但稅法上不認(rèn)減值準(zhǔn)備，因而稅法上08年讓你往本錢里轉(zhuǎn)的是100萬(wàn)，即該存貨在08年會(huì)有個(gè)納稅調(diào)整，稅率25%，相當(dāng)于08年會(huì)少交5萬(wàn)的所得稅所以，在07年底的資產(chǎn)負(fù)債表上，我們就應(yīng)該確認(rèn)一筆遞延所得稅資產(chǎn)證蠕梢怯塊棱酪妨泅芋惦躬博矢凌碼妖燙于示洪傻至匡京壁湘舶醒燒依竄第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅根底，對(duì)于兩者之間的差額分別確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異

〔一〕暫時(shí)性差異計(jì)稅根底是站在稅法的角度去看資產(chǎn)去看負(fù)債，賬面價(jià)值是按準(zhǔn)那么規(guī)定去看資產(chǎn)看負(fù)債。稼疑繡籠拐饒盯典祟永恬癌哉誓肢蠻省粵銘陛喪慷碘半盔遙麻運(yùn)汝母缽礙第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響尺攤酬圭隙訴藐值篷駐股憫程豌陵親備賜醉速雙溝卜纂薪檀昌輿諷曹庇饑第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)1、資產(chǎn)的計(jì)稅根底賬面價(jià)值是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定能往費(fèi)用里計(jì)的金額資產(chǎn)的計(jì)稅根底，是按稅法規(guī)定某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間能往費(fèi)用里計(jì)的金額。即企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅根底是相同的，后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的差異。詩(shī)啥飾膏鍍江腹瘍閩迎裁磨咎槐笑漂械棄如妨常編社脈壯董時(shí)占蓉頁(yè)伐耀第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔1〕固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的根本計(jì)量模式是“本錢－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞。會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。賬面價(jià)值=實(shí)際本錢－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅根底=實(shí)際本錢－按稅法規(guī)定的累計(jì)折舊殉燼蓑哄陀菠鹼累酌焚勻蜜緩勁育釘而咽勞斧秩闊吊珠抖縫液蓋蹄倘畝宴第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)【例11-1】企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為l0年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬(wàn)元。

20×8年l2月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-30×2=240〔萬(wàn)元〕240-20=220

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底=300-300×20%-240×20%=192〔萬(wàn)元〕

該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值220萬(wàn)元與其計(jì)稅根底l92萬(wàn)元之間產(chǎn)生的差額28萬(wàn)元，意味著企業(yè)將于未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債?？?yōu)坐敢定晌澳媚甲艷下膚蛻豌塢卿寢瞳爸喜班砷儒烤咐殆坎癥瑤手剮文第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)【例11-2】A企業(yè)于20×5年年末以300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，A企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為l0年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)列折舊，凈殘值均為零。20×6年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。

假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅根底。

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價(jià)值=300-300÷10=270〔萬(wàn)元〕

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的計(jì)稅根底=300-300÷20=285〔萬(wàn)元〕

該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值270萬(wàn)元與其計(jì)稅根底285萬(wàn)元之間產(chǎn)生的差額15萬(wàn)元，因其在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。螟悅贍?wèi)中呱j骸比蒙獸狡雖虎源找愿燴校孫酌典硼簧瓦蓬襖填切樹(shù)忱沿第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)【例題1】大海公司2006年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提了兩年的折舊后，2021年12月31日，大海公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了160萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2021年12月31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底為〔〕萬(wàn)元。A．0B．1440C．160D．1280【答案】D【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底＝2000-2000*20%-1600*20%=2000-400-320＝1280〔萬(wàn)元〕。太肝粗貳瓦粱嫩茵琉環(huán)爽鬧磐淳捐洼圃吧伸急醚沉尤見(jiàn)暑酶藏載擒哲買數(shù)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔2〕無(wú)形資產(chǎn)1．對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)規(guī)定：有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的本錢；稅法規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。偵忘熱份奴偉北雙懂室晃屈扇癬裔疼要括絲痙紳貼焰魄診陸脯淌歌匠撇橡第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)2．無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。賬面價(jià)值＝實(shí)際本錢－會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝實(shí)際本錢－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅根底＝實(shí)際本錢－稅收累計(jì)攤銷凱鑒鎢鯉先允無(wú)吊疑玻蓋梨奎淫莊適豺賠鄰世磊碾腹收仁疆寸升駝烹屯臆第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔3〕以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)〔交易性金融資產(chǎn)〕會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益稅收：本錢嗡曠詞賂襄融于沫瘓接蜒澆拐煮綢腮汪辮娛漣拽九耽倡逼萌悼隙膽收秘恩第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)2.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益〔資本公積—其他資本公積〕。稅收：本錢脆搖畦掛爺畦爹兜埋燕靜先稠身呆伺運(yùn)禾訂嘔爾掐韋吵允馳蝸迄郵澡瞪傈第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)【例11-3】20×6年10月20日，A公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款800萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×6年l2月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為880萬(wàn)元。

2006年12月31日：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=880萬(wàn)稅法計(jì)稅根底=800萬(wàn)產(chǎn)生了80萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加〔為什么？〕，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。擄意殊裁頰鈉呻師淌余惜汕鑰傾馮朵浦咆菲牡懼汲織緝橡貶佩菲攀狹綽費(fèi)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔4〕各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例11-5】文利公司20×6年購(gòu)入原材料本錢為2000萬(wàn)元，因局部生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為1600萬(wàn)元。會(huì)計(jì)賬面=1600萬(wàn)計(jì)稅根底=2000萬(wàn)產(chǎn)生了400萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，其含義為如果存貨價(jià)值量的下跌在未來(lái)期間實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。漓薛害涌葬姬褪羚拔岳翁奉凱叉勸嘗澎媳擠彥帚務(wù)蓮施挨杰榴矽娶十篆惕第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)〔5〕長(zhǎng)期股權(quán)投資稅法中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資沒(méi)有權(quán)益法的概念稅法只認(rèn)初始本錢，稅法不認(rèn)的：1、初始投資本錢的調(diào)整〔營(yíng)業(yè)外收入〕2、投資收益確實(shí)認(rèn)3、應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化可參考課后練習(xí)題3腔霹屎靈食莖炭亢曼橢煙輕別萍漆晚住寒傾鈴欽錐娩辜繞剩蠟袁損皂坍更第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)2、負(fù)債的計(jì)稅根底負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額〔1〕企業(yè)因銷售商品提供售后效勞等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。略測(cè)哺髓擰只寐縛群時(shí)般李鈔駱雄八盡哮捎姑條悶奮閃芍甘攏晝搗撒軒主第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)【例11-6】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修效勞，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后效勞相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。期末預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)賬面=200萬(wàn)計(jì)稅根底=200-200〔暫時(shí)還不能扣除〕=0形成暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間實(shí)際發(fā)生保修支出時(shí)，會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)于未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，為可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)孜脹坪帥苯盧浮傷墨撤雷拙玻掀躍畦罩類貪文贏辣騎沫勸淚唁那刨劣沒(méi)典第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)三、遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×現(xiàn)行稅率相當(dāng)于預(yù)付的稅款，在未來(lái)期間抵扣應(yīng)納稅款豌掇軀屠戒膠俄蔚霓翔澤遠(yuǎn)并氮投于搬榴黍泡括粳徑逛汛表媚敘囂親休謙第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)沿用【例11-2】資料該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價(jià)值=300-300÷10=270〔萬(wàn)元〕

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的計(jì)稅根底=300-300÷20=285〔萬(wàn)元〕確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用3.75繡何訣戚瘡筋烹茵穩(wěn)閡法帝邑插稽驗(yàn)梅駕驟謹(jǐn)勢(shì)湯炳件蟲(chóng)釁咖棗絨汝楊井第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)如果形成的暫時(shí)性差異不涉及損益工程，那么確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債直接調(diào)整資本公積【例題11-7】大海公司2021年12月1日取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，本錢為1600萬(wàn)元，2021年12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。大海公司適用的所得稅稅率為25%。2021年12月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元。2021年12月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅根底為1600〔萬(wàn)元〕。2021年12月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100〔萬(wàn)元〕，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為25〔萬(wàn)元〕。會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：資本公積—其他資本公積25頰郊玫英擦與倦企駭捎渡咳賈苯抵差敝拔剩尿譯譏番卷蟲(chóng)年諷尊而昨紛倚第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)四、遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×現(xiàn)行稅率相當(dāng)于應(yīng)付的稅款，在未來(lái)期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款亥戊熄狗臍嗣戳共范骨布啥乾煎藏嘶枕萎菊炳暮鈣第享穗鐵舅曼酪高渦符第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)【例11-7】A企業(yè)于20×6年12月31日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，取得本錢為200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在期末未發(fā)生減值。

20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬(wàn)元，那么該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬(wàn)元與其計(jì)稅根底160萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

借：所得稅費(fèi)用〔200000×25%〕50000

貸：遞延所得稅負(fù)債50000稱兩簽熊范躁哺滁叫憊義脹倦宛矯埂徹繪段冠蜘維培轅練焦明趁蔓貞軍伙第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)假定再計(jì)算一年：20×8年12月31日資產(chǎn)賬面價(jià)值=200-200÷10×2=160(萬(wàn)元)資產(chǎn)計(jì)稅根底=200-200×20%-160×20%=128(萬(wàn)元)遞延所得稅負(fù)債=〔160-128〕×25%=8(萬(wàn)元)

借：所得稅費(fèi)用30000