對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)初級(jí)課件

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

FINANCIALACCOUNTING陳德球?qū)ν饨?jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系1第二章復(fù)式記賬學(xué)習(xí)目標(biāo)理解復(fù)式記賬原理和借貸記賬法掌握分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制會(huì)計(jì)分錄掌握過賬程序，理解總分類賬與明細(xì)分類賬的目的、功能及其聯(lián)系掌握試算平衡表的編制2第一節(jié)復(fù)式記賬的基本原理1.1復(fù)式記賬原理和借貸記賬法(1)復(fù)式記賬基本原理(Double-entrybookkeeping)*最早由意大利傳教士，盧卡.帕喬利于15世紀(jì)末提出是一種可以全面記錄和反應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全貌的系統(tǒng)記賬方法建立在會(huì)計(jì)恒等式的基礎(chǔ)之上

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，但不會(huì)改變會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，即任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞這一平衡關(guān)系。3第一節(jié)復(fù)式記賬的基本原理1.1復(fù)式記賬原理和借貸記賬法(2)會(huì)計(jì)恒等式的拓展：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入4某類項(xiàng)目變動(dòng)可能引起對應(yīng)項(xiàng)目變動(dòng)資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少負(fù)債減少負(fù)債增加所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加費(fèi)用增加收入增加收入減少費(fèi)用減少第一節(jié)復(fù)式記賬的基本原理1.1復(fù)式記賬原理和借貸記賬法(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析：[資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入]以現(xiàn)金購置固定資產(chǎn)？舉債購置固定資產(chǎn)？投資者向企業(yè)投入機(jī)器設(shè)備？用現(xiàn)金或設(shè)備償還負(fù)債？賒賬購進(jìn)存貨？四種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型等式兩邊同時(shí)增加，金額相等等式兩邊同時(shí)減少，金額相等等式左邊內(nèi)部項(xiàng)目一增一減，金額相等等式右邊內(nèi)部項(xiàng)目一增一減，金額相等5第一節(jié)復(fù)式記賬的基本原理1.1復(fù)式記賬原理和借貸記賬法(4)復(fù)式記賬基本原理(Double-entrybookkeeping)*任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然在會(huì)計(jì)恒等式中導(dǎo)致雙重影響，引起兩個(gè)或兩個(gè)以上的項(xiàng)目發(fā)生變化，且變化金額相等。因此，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，要同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)項(xiàng)目中記錄，且記錄的金額相等，這就是復(fù)式記賬的基本原理。6第一節(jié)復(fù)式記賬的基本原理1.1復(fù)式記賬原理和借貸記賬法(5)借(Debt,Dr.)貸(Credit,Cr.)記賬法是實(shí)現(xiàn)復(fù)式記賬原理的記賬方法“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，記錄由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增加和減少脫離了字面上的含義，轉(zhuǎn)為純粹的記賬符號(hào)“借”和“貸”均可以代表增加或減少，取決于具體的會(huì)計(jì)要素類別口訣“有借必有貸，借貸必相等”。7第一節(jié)復(fù)式記賬的基本原理1.2賬戶及其基本結(jié)構(gòu)(1)賬戶(Account)為了對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，要根據(jù)其各自不同特征，分門別類地確定會(huì)計(jì)要素的具體項(xiàng)目，并為每一個(gè)具體項(xiàng)目開設(shè)一個(gè)賬戶。賬戶是指具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，用來分類記錄會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目增減變動(dòng)情況及其結(jié)構(gòu)的記賬專戶。賬戶名稱為“會(huì)計(jì)科目”，但與會(huì)計(jì)科目不同，賬戶有特定的結(jié)構(gòu)和格式。五大類賬戶：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和費(fèi)用類。企業(yè)設(shè)置賬戶可參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》8第一節(jié)復(fù)式記賬的基本原理1.2賬戶及其基本結(jié)構(gòu)(2)賬戶的基本結(jié)構(gòu)因每個(gè)項(xiàng)目在數(shù)量方面的變動(dòng)只有增加和減少兩種情況。因此，每個(gè)賬戶在結(jié)構(gòu)上也分為左右兩方，一方記增加，一方記減少，稱為“T型賬戶”。賬戶的左方稱為“借方”（Debit，Dr.）賬戶的右方稱為“貸方”（Credit，Cr.）9第一節(jié)復(fù)式記賬的基本原理1.2賬戶及其基本結(jié)構(gòu)(3)“T”形賬戶：為了教學(xué)上的簡便

賬戶名稱借方（左）貸方（右）賬戶具體內(nèi)容包括：賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目；日期和會(huì)計(jì)憑證號(hào)數(shù)或過賬記號(hào)，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和賬戶記錄的來源及依據(jù)；摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；增加和減少的金額10第一節(jié)復(fù)式記賬的基本原理1.3借貸記賬法的記賬規(guī)則(1)“有借必有貸，借貸必相等”，具體表述如下：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將以相等的金額至少同時(shí)記入一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)對應(yīng)賬戶的貸方。資產(chǎn)和費(fèi)用類項(xiàng)目的增加額記入該類賬戶的借方，減少額記入貸方。負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類項(xiàng)目相反，增加額記入該類賬戶的貸方，減少額記入借方。每一賬戶在會(huì)計(jì)期末的余額，即增減變動(dòng)結(jié)果，都可按下式計(jì)算：

期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額11第一節(jié)復(fù)式記賬的基本原理1.3借貸記賬法的記賬規(guī)則(2)任何賬戶的正常余額都在記錄其增加額的那一方。即資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶通常有借方余額；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入賬戶通常有貸方余額。12Cr.Cr.Cr.Cr.Cr.Dr.Dr.Dr.Dr.Dr.AssetsLiabilitiesOwners’EquityRevenuesExpenses

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余額

余額

余額

余額結(jié)清

余額結(jié)清第二節(jié)日記賬和分類賬2.1會(huì)計(jì)分錄(1)會(huì)計(jì)分錄（簡稱分錄）是指表明每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借記和應(yīng)貸記的賬戶名稱及其金額的記錄。記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體步驟1.

審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)每筆業(yè)務(wù)都要取得原始憑證（Sourcedocuments），如銷貨發(fā)票、收料單、支票存根等。審核的內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性；憑證完整、內(nèi)容齊全、金額正確、經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人的簽字。2.

指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶。3.確定哪個(gè)賬戶增加，哪個(gè)減少。13第二節(jié)日記賬和分類賬2.1會(huì)計(jì)分錄(2)4.運(yùn)用借貸記賬規(guī)則，確定借記哪個(gè)賬戶，貸記哪個(gè)賬戶。5.在記賬憑證或分錄日記賬上編制會(huì)計(jì)分錄：將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入日記賬，先記借方，再記貸方，且借方總金額等于貸方總金額，最后簡要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。編制會(huì)計(jì)分錄格式：上借下貸，借貸錯(cuò)開，金額前不必寫出貨幣符號(hào)（教學(xué)目的）類型：簡單分錄復(fù)合分錄14第二節(jié)日記賬和分類賬2.1會(huì)計(jì)分錄(3)簡單分錄：

借：賬戶名稱×××

貸：賬戶名稱×××

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要復(fù)合分錄：

借：賬戶名稱×××

借：賬戶名稱×××

貸：賬戶名稱×××

貸：賬戶名稱×××

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要15第二節(jié)日記賬和分類賬2.1會(huì)計(jì)分錄(4)例1，所有者投入現(xiàn)金10萬元。

借：現(xiàn)金100000

貸：實(shí)收資本100000例2，用2萬元現(xiàn)金購置一臺(tái)設(shè)備。

借：設(shè)備20000

貸：現(xiàn)金20000例3，購入3萬元的存貨，價(jià)款未付。

借：存貨30000

貸：應(yīng)付賬款3000016第二節(jié)日記賬和分類賬2.1會(huì)計(jì)分錄(5)例4，以現(xiàn)金3萬現(xiàn)金償還前欠的貨款。

借：應(yīng)付賬款30000

貸：現(xiàn)金30000例5，企業(yè)原欠某單位的貨款1萬元，轉(zhuǎn)作所有者投資。

借：應(yīng)付賬款10000

貸：實(shí)收資本1000017第二節(jié)日記賬和分類賬2.2日記賬(1)按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序登記會(huì)計(jì)分錄的賬簿，又稱“分錄日記賬”或“序時(shí)賬簿”。按照類型日記賬可分為普通日記賬和特種日記賬普通日記賬(GeneralJournal)日期欄：指明分錄的日期（年月日）。摘要欄：登記有關(guān)借、貸方賬戶名稱及業(yè)務(wù)的扼要說明。金額欄：登記借方金額和貸方金額，每筆分錄的借、貸方總額應(yīng)該相等。過賬記號(hào)欄：標(biāo)明相應(yīng)分類賬的編號(hào)及過賬記號(hào)（）。例子（教材P53)18第二節(jié)日記賬和分類賬2.2日記賬(2)特種日記賬(SpecialJournal):登記性質(zhì)相同、經(jīng)常發(fā)生的交易，如：銷貨日記賬購貨日記賬現(xiàn)金收入日記賬現(xiàn)金支出日記賬銀行存款日記賬19第二節(jié)日記賬和分類賬2.3過賬和分類賬(1)將日記賬中登記的每筆會(huì)計(jì)分錄的金額（借方和貸方賬戶發(fā)生額)轉(zhuǎn)記入分類賬的有關(guān)賬戶中，這一轉(zhuǎn)記工作稱為過賬(posting)。分類賬(Ledger)按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用五個(gè)類別逐類設(shè)立的賬戶，并分別編號(hào)、順序排列的賬本（活頁式或訂本式），稱為分類賬。包括總分類賬和明細(xì)分類賬兩種。為了便于登記，每個(gè)賬戶都有一個(gè)規(guī)定的編號(hào)，企業(yè)將其所有賬戶的名稱和編號(hào)羅列成賬戶一覽表（教材P48，表2-2）20第二節(jié)日記賬和分類賬2.3過賬和分類賬(2)總分類賬(GeneralLedger)上述五類賬戶構(gòu)成的一整套賬戶體系，稱為總分類賬（總賬）。每一個(gè)賬戶總括反映某一類業(yè)務(wù)，稱為總分類賬戶。如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、實(shí)收資本等。參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中“會(huì)計(jì)科目表”部分將所有總分類賬戶的名稱、編號(hào)列在一起，稱為“賬戶一覽表”（ChartofAccount）（教材P48，表2-2）總分類賬格式（教材P57表2-4）T型賬戶擴(kuò)充式三欄式21第二節(jié)日記賬和分類賬2.3過賬和分類賬(3)明細(xì)分類賬(SubsidiaryLedger)是根據(jù)總分類賬戶設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類賬。如：應(yīng)收賬款總賬按每個(gè)顧客設(shè)置明細(xì)賬、應(yīng)付賬款總賬按每個(gè)供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)賬等?？傎~賬戶余額應(yīng)等于各明細(xì)賬余額之和。22第二節(jié)日記賬和分類賬2.3過賬和分類賬(4)過賬程序填入日記賬分錄的日期；將日記賬中各筆分錄的借方和貸方金額分別過入相應(yīng)的賬戶金額欄；把各該分錄所在日記賬的頁數(shù)填在相應(yīng)賬戶的過賬記號(hào)欄；把相應(yīng)分類賬戶的編號(hào)填列在日記賬的過賬記號(hào)欄；同時(shí)過入到有關(guān)的明細(xì)分類賬中。賬簿由一定格式的賬頁組成，用來全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。賬頁：賬戶記錄形成的書面形式。23第三節(jié)試算平衡和會(huì)計(jì)循環(huán)3.1試算平衡表(1)目的：驗(yàn)證分錄和過賬是否發(fā)生差錯(cuò)，需要編制試算表(TrialBalance)。根據(jù)基本會(huì)計(jì)等式及復(fù)式記賬原理，每筆分錄借、貸方金額相等，故一定期間全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)必然相等；因此，全部賬戶借方期末余額合計(jì)必然等于全部賬戶貸方期末余額合計(jì)。全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)24第三節(jié)試算平衡和會(huì)計(jì)循環(huán)3.1試算平衡表(2)試算平衡表內(nèi)容及試算結(jié)果所有總分類賬戶名稱；相應(yīng)借貸方發(fā)生額/余額；借方發(fā)生額/余額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額/余額合計(jì)數(shù)。格式：分別編制本期發(fā)生額和余額試算表將發(fā)生額和余額納入同一試算表（例教材P66，表2-11）試算平衡表是在下賬要介紹的賬項(xiàng)調(diào)整前編制的，即“調(diào)整前試算表”。結(jié)論：如果過賬無錯(cuò)誤，則借貸合計(jì)一定相等；如果借貸合計(jì)不相等，則過賬必然有誤。25第三節(jié)試算平衡和會(huì)計(jì)循環(huán)3.1試算平衡表(3)注意：若試算平衡，并不意味著過賬無誤。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不影響平衡，如：一筆分錄漏登或重登；金額過到錯(cuò)誤的賬戶；一筆分錄借貸方發(fā)生相同的錯(cuò)誤金額；分錄借、貸賬戶用錯(cuò)，或相互顛倒；一項(xiàng)登錯(cuò)的金額恰好與另一項(xiàng)或