行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-hxf (2)課件

2014云南省郵政管理局系統(tǒng)財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)紅河學(xué)院黃曉芬行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則三行政單位會(huì)計(jì)制度解讀

四基本內(nèi)容行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論

背景知識(shí)基本理論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)-背景知識(shí)基本體系及現(xiàn)行制度的基本框架會(huì)計(jì)法規(guī)制度層次行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)分級(jí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一背景知識(shí)各級(jí)政府的預(yù)算會(huì)計(jì)各級(jí)各類(lèi)行政單位的會(huì)計(jì)各類(lèi)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)（主要規(guī)范公立的）《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》+有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系及會(huì)計(jì)制度框架《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（通用）》+有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定理論界對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的重新歸類(lèi)與名稱(chēng)的更換非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》基本體系及現(xiàn)行制度的基本框架行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一背景知識(shí)會(huì)計(jì)法規(guī)制度層次《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》具體準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行）《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（通用）《行政單位會(huì)計(jì)制度》特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度（會(huì)同制定）如《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》財(cái)政部和行業(yè)主管部門(mén)全國(guó)人大財(cái)政部第一層次第二層次第三層次準(zhǔn)則指南行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一背景知識(shí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的分級(jí)二級(jí)會(huì)計(jì)單位主管會(huì)計(jì)單位基層會(huì)計(jì)單位同級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)省財(cái)政廳總預(yù)算會(huì)計(jì)省教育廳會(huì)計(jì)師范學(xué)院會(huì)計(jì)附屬中學(xué)會(huì)計(jì)說(shuō)明：財(cái)政國(guó)庫(kù)支付制度改革后，事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)的分級(jí)只適用于預(yù)決算編制的“兩上兩下”過(guò)程，預(yù)算資金的撥付不再按分級(jí)進(jìn)行，而是采用國(guó)庫(kù)集中支付。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一基本理論會(huì)計(jì)本質(zhì)1會(huì)計(jì)職能2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)3基本假設(shè)4核算原則5

會(huì)計(jì)對(duì)象6

會(huì)計(jì)要素7

會(huì)計(jì)等式8行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一會(huì)計(jì)本質(zhì)1一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)會(huì)計(jì)職能2連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督、反映、控制政府預(yù)算資金的執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)3行政單位：收付實(shí)現(xiàn)制事業(yè)單位：非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)——收付實(shí)現(xiàn)制經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)——權(quán)責(zé)發(fā)生制行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一基本假設(shè)4會(huì)計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)核算原則5會(huì)計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)真實(shí)性原則相關(guān)性原則可比性原則一致性原則及時(shí)性原則清晰性原則實(shí)際成本原則重要性原則配比原則專(zhuān)款專(zhuān)用原則不包括實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用核算的事業(yè)單位。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一

會(huì)計(jì)對(duì)象6行政單位會(huì)計(jì)的對(duì)象，就是在執(zhí)行單位預(yù)算過(guò)程中各級(jí)行政單位財(cái)政資金領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象，就是各類(lèi)事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的取得、使用及其結(jié)果。分配和撥付資金本級(jí)收入-=未使用的資金資金來(lái)源（領(lǐng)撥）資金運(yùn)用（使用）資金結(jié)存（結(jié)果）撥出資金本級(jí)留用指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定以有償服務(wù)等形式組織的部分收入。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一

會(huì)計(jì)要素7行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類(lèi)，分為反映行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映收支情況的會(huì)計(jì)要素。預(yù)算會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況收支情況資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入支出行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一

會(huì)計(jì)等式81、資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)（靜態(tài)等式）2、收入－支出＝凈資產(chǎn)變動(dòng)額（動(dòng)態(tài)等式）3、資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)+收入-支出4、資產(chǎn)+支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)+收入資產(chǎn)部類(lèi)負(fù)債部類(lèi)等式4為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本核算方法體系設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)確定記賬方法填制和審核會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)

會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)1會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的進(jìn)一步分類(lèi)。根據(jù)會(huì)計(jì)要素，分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類(lèi)會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的分級(jí)2總賬科目及其設(shè)置依據(jù)：根據(jù)財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)制度設(shè)置明細(xì)科目及其設(shè)置方法：具體分三種情況會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二按照《政府收支分類(lèi)科目》設(shè)置明細(xì)科目。如“事業(yè)支出”明細(xì)科目應(yīng)參照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)”的“款”級(jí)科目設(shè)置；按結(jié)算單位、個(gè)人名稱(chēng)或事項(xiàng)設(shè)置明細(xì)科目。如各種往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)科目的設(shè)置；按財(cái)產(chǎn)物資的類(lèi)別或品名設(shè)置明細(xì)科目。如固定資產(chǎn)、藥品明細(xì)科目的設(shè)置。明細(xì)科目設(shè)置的三種情況會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二設(shè)置要求31、簡(jiǎn)明，適用，分類(lèi)，編號(hào)2、會(huì)計(jì)科目與預(yù)算科目相適應(yīng)3、會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和核算內(nèi)容應(yīng)統(tǒng)一一致。使用要求41、財(cái)政部制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目編碼，各單位不得隨意變更或打亂重編；2、填制憑證、登賬時(shí)，應(yīng)填列名稱(chēng)或同時(shí)列名稱(chēng)、編碼，不得只填編碼，不填名稱(chēng)；3、按科目使用說(shuō)明加以應(yīng)用，不得擅自更改科目名稱(chēng)；4、明細(xì)科目的設(shè)置，除財(cái)政部已有規(guī)定外，各單位可根據(jù)需要自行設(shè)置。會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二賬戶(hù)結(jié)構(gòu)5資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債及凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負(fù)債形式與賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的關(guān)系會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債及凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負(fù)債形式與賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的關(guān)系期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債及凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負(fù)債形式與賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的關(guān)系期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二結(jié)余減少數(shù)（本年凈支出轉(zhuǎn)入數(shù)）增加數(shù)（本年凈收入轉(zhuǎn)入數(shù)）支出賬戶(hù)收入賬戶(hù)XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX凈支出結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)凈收入結(jié)轉(zhuǎn)XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX收入、支出賬戶(hù)與結(jié)余賬戶(hù)的關(guān)系XXXXXX結(jié)余減少數(shù)（本年凈支出轉(zhuǎn)入數(shù)）增加數(shù)（本年凈收入轉(zhuǎn)入數(shù)）支出賬戶(hù)收入賬戶(hù)XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX凈支出結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)凈收入結(jié)轉(zhuǎn)XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX收入、支出賬戶(hù)與結(jié)余賬戶(hù)的關(guān)系XXXXXX會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二收入賬戶(hù)和支出賬戶(hù)期末一般沒(méi)有余額會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二行政與事業(yè)會(huì)計(jì)科目的比較6對(duì)比項(xiàng)目行政單位會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)、核算內(nèi)容和使用方法完全相同的會(huì)計(jì)科目現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度財(cái)政應(yīng)返還限額財(cái)政應(yīng)返還限額固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付地方（部門(mén)）津補(bǔ)貼應(yīng)付地方（部門(mén)）津補(bǔ)貼應(yīng)付其他個(gè)人收入應(yīng)付其他個(gè)人收入固定基金固定基金其他收入其他收入結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建名稱(chēng)、內(nèi)容和使用方法完全相同的科目會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二對(duì)比項(xiàng)目行政單位會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)有區(qū)別、核算內(nèi)容和使用方法基本相同的會(huì)計(jì)科目暫付款其他應(yīng)收款庫(kù)存材料材料暫存款其他應(yīng)付款預(yù)算外資金收入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入事業(yè)收入名稱(chēng)不同、內(nèi)容和使用方法完全相同的科目會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二對(duì)比項(xiàng)目行政單位會(huì)計(jì)科目

事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目總賬科目明細(xì)科目總賬科目名稱(chēng)相近（或不同），但核算內(nèi)容及方法不同的會(huì)計(jì)科目（主要表現(xiàn)在專(zhuān)項(xiàng)資金的核算）撥入經(jīng)費(fèi)撥入正常經(jīng)費(fèi)→財(cái)政補(bǔ)助收入撥入專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)→撥入專(zhuān)款撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)→撥出經(jīng)費(fèi)撥出專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)→撥出專(zhuān)款經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出→事業(yè)支出專(zhuān)項(xiàng)資金支出→專(zhuān)款支出結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余→事業(yè)結(jié)余專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余→對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)（無(wú)科目）有價(jià)證券

→對(duì)外投資名稱(chēng)相似或相同、內(nèi)容及方法有區(qū)別的科目會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二確定記賬方法借貸記賬法1非財(cái)政性資金的調(diào)劑經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)專(zhuān)用基金結(jié)余分配會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二事業(yè)有、行政沒(méi)有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)試算平衡2會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二方法：（2種）（1）發(fā)生額試算平衡法：公式：全部賬戶(hù)的借方本期發(fā)生額合計(jì)

=全部賬戶(hù)的貸方本期發(fā)生額合計(jì)（2）余額試算平衡法：公式：全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)

=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)實(shí)務(wù)操作：一般通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行。

A、將本期發(fā)生額、期末余額試算平衡分別列表編制。

B、將本期發(fā)生額、期末余額試算平衡合并一張表。平行登記3會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二要求：1、兩者登賬的原始依據(jù)應(yīng)當(dāng)相同；2、記賬方向應(yīng)當(dāng)一致；3、金額應(yīng)當(dāng)相等；4、登記會(huì)計(jì)期間一致；數(shù)量關(guān)系：公式總分類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額合計(jì)總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額合計(jì)會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二填制與審核會(huì)計(jì)憑證

憑證審核要點(diǎn)——內(nèi)容填寫(xiě)是否完整；——數(shù)字計(jì)算是否正確；——相關(guān)手續(xù)是否完備；——經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否符合預(yù)算等。注意：在原始憑證的合法性手續(xù)上的“先審核，后審批”的問(wèn)題，即有簽字權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)與憑證審核人之間的的先后順序；在有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的憑證傳遞順序上“先會(huì)計(jì)，后出納”的問(wèn)題，即會(huì)計(jì)先作記賬憑證，經(jīng)稽核后再由出納辦理收付業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二登記會(huì)計(jì)賬簿

賬簿的種類(lèi)賬簿的格式賬簿的外表形式賬簿的啟用登記賬簿的要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二賬務(wù)處理程序行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則

《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》基本情況《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂的三大原則新《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的主要變化新修訂后的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，經(jīng)2012年12月5日財(cái)政部部務(wù)會(huì)議通過(guò)，2012年12月6日以財(cái)政部令第71號(hào)公布，自2013年1月1日起施行。1998年1月6日首次發(fā)布的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》于2013年1月1日廢止。行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則-基本情況行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則—修訂的原則1、首次建立行政單位的財(cái)務(wù)信息披露制度。對(duì)行政單位財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容和指標(biāo)做出新的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告和各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)更為細(xì)化，包括支出增長(zhǎng)率、項(xiàng)目支出占總支出的比率、人員支出占總支出的比率、人車(chē)比例，新增當(dāng)年預(yù)算支出完成率、人均開(kāi)支、公用支出占總支出的比率、人均辦公使用面積。2、首次提出負(fù)債的概念，第43條規(guī)定：負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)，包括“應(yīng)繳款項(xiàng)”、“暫存款項(xiàng)”、“應(yīng)付款項(xiàng)”。但《規(guī)則》中所說(shuō)的負(fù)債不等于企業(yè)中的債務(wù)。3、首次引入績(jī)效管理概念，將預(yù)算績(jī)效管理作為行政單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之一。新《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》主要變化4、首次體現(xiàn)內(nèi)部控制觀念，刪除了預(yù)算外資金收入管理的內(nèi)容，明確了行政單位的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)全部納入單位預(yù)算，包括財(cái)政撥款收入和其他收入。規(guī)范了行政單位支出分類(lèi)，行政單位的支出分為基本支出和項(xiàng)目支出兩類(lèi)?；局С鍪潜Ｕ闲姓挝徽＿\(yùn)轉(zhuǎn)的支出，包括人員支出和公用支出。項(xiàng)目支出是為完成特定工作任務(wù)的支出。新《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》主要變化5、對(duì)行政單位的資產(chǎn)管理提出