內(nèi)部審計(jì)程序新1

內(nèi)部審計(jì)程序與方法（一）第一個(gè)思考題內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)過(guò)程與外部審計(jì)的審計(jì)過(guò)程是否完全相同，原因是什么？

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)過(guò)程與外部審計(jì)的審計(jì)過(guò)程不完全相同。

答案原因

1、由于內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，目的在于督促和幫助被中計(jì)單位堵塞管理漏洞，完善控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性；

2、企業(yè)管理當(dāng)局非常關(guān)心審計(jì)之后的變化，關(guān)心被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正行動(dòng)及其結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)程序內(nèi)部審計(jì)工作包括四個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)終結(jié)階段后續(xù)審計(jì)階段學(xué)習(xí)要點(diǎn)與要求通過(guò)本項(xiàng)目學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：★了解內(nèi)部審計(jì)的基本程序；★掌握內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段和后續(xù)審計(jì)的主要內(nèi)容。任務(wù)一審計(jì)準(zhǔn)備一、選擇被審計(jì)對(duì)象；二、成立審計(jì)小組，編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃；三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四、制定審計(jì)實(shí)施方案；五、制發(fā)審計(jì)通知書(shū)。審計(jì)準(zhǔn)備階段包括的主要內(nèi)容第二個(gè)思考的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)工作從哪入手？即工作的方向？一、審計(jì)對(duì)象的選擇千里之行，始于足下：審計(jì)對(duì)象的選擇一、審計(jì)對(duì)象的選擇是審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)

比如：一個(gè)人如果想學(xué)習(xí)談話的技巧和獲取有關(guān)談話的信息，卻不知道和他談話的對(duì)象是誰(shuí)，那他怎么可能了解談話的藝術(shù)。同樣不清楚地了解審計(jì)的對(duì)象是什么，如何能夠做好審計(jì)工作。審計(jì)誰(shuí)？審計(jì)客體

難到不是公司嗎？完全正確，這么回答意義不大，如同有人問(wèn)你：和誰(shuí)說(shuō)話呢？你回答和人說(shuō)話一樣。

審計(jì)對(duì)象的選擇一般由以下三種方式?jīng)Q定：

1、集團(tuán)審計(jì)部通過(guò)對(duì)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)地分析風(fēng)險(xiǎn)來(lái)制定年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃表，經(jīng)批準(zhǔn)后逐項(xiàng)實(shí)施。2、由集團(tuán)總裁或董事會(huì)下達(dá)的計(jì)劃外專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。3、由被審計(jì)者提出審計(jì)要求，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。選擇審計(jì)對(duì)象應(yīng)遵循的原則之一

射人先射馬，擒賊先擒王：

重要性現(xiàn)代公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)價(jià)值龐大、審計(jì)成本不能詳細(xì)審計(jì)，讓事關(guān)公司前途的先審計(jì)相對(duì)價(jià)值較小的后審要從數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫鎭?lái)考慮重要性最常用方法：按對(duì)象的價(jià)值比如：可將本公司的部門和項(xiàng)目，按其資產(chǎn)和銷售額的價(jià)值劃分為四類：第一級(jí)：＜100萬(wàn)第二級(jí)：100萬(wàn)＜＜300萬(wàn)第三級(jí)：300萬(wàn)＜＜500萬(wàn)第四級(jí)：＞500萬(wàn)第一級(jí)、第二級(jí)：兩年一審；第三級(jí)：一年一審；第四級(jí)：半年一審選擇審計(jì)對(duì)象應(yīng)遵循的原則之二關(guān)鍵性因素：

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則凡是公司經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)大的地方都是公司必須重點(diǎn)觀注的對(duì)象。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則在很多方面與重要性原則是一致的?？傎Y產(chǎn)超過(guò)500萬(wàn)的部門，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，比總資產(chǎn)在500萬(wàn)以下的部門要大。但不是絕對(duì)的。比如一個(gè)公司更換財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)本身的價(jià)值是有限的，但對(duì)公司的發(fā)展至關(guān)重要，如果替代或使用失誤，這可能存在重大失誤的可能性，這就是風(fēng)險(xiǎn)所在2、對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?3)最直接的方法：按對(duì)象的職能無(wú)論大公司還是小公司都是一定職能的集合體。比較典型的職能：生產(chǎn)、在產(chǎn)品、存貨、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、管理、人事等。存貨：進(jìn)貨、出貨和存儲(chǔ)二、成立審計(jì)小組，制定審計(jì)計(jì)劃一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)小組成員應(yīng)由初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)三類人員組成。（一）組成審計(jì)小組便于人才的合理利用，做到各司其職、合理搭配和優(yōu)化資源二、成立審計(jì)小組，制定審計(jì)計(jì)劃（二）審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”在確定審計(jì)事項(xiàng)后，審計(jì)人員開(kāi)始審計(jì)準(zhǔn)備工作，制訂審計(jì)計(jì)劃。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》審計(jì)計(jì)劃，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目作出的事先規(guī)劃。審計(jì)計(jì)劃的組成層次審計(jì)計(jì)劃一般包括三個(gè)層次：年度審計(jì)計(jì)劃：對(duì)年度的審計(jì)任務(wù)所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分；項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃：是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程所作的綜合安排；

審計(jì)方案：對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及其時(shí)間等所作出的詳細(xì)安排。

審計(jì)計(jì)劃的層次

計(jì)劃層次計(jì)劃的內(nèi)容完成時(shí)間制定人批準(zhǔn)人年度審計(jì)計(jì)劃1.內(nèi)部審計(jì)年度工作目標(biāo)；2.需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序；3.各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源；4.后續(xù)審計(jì)的必要安排。下年度開(kāi)始前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織內(nèi)適當(dāng)管理層項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃1.審計(jì)目的和審計(jì)范圍；2.重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；3.審計(jì)小組構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間的分配；4.對(duì)專家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用；5.其他有關(guān)內(nèi)容項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施前審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審計(jì)方案1.具體審計(jì)目的；2.具體審計(jì)方法和程序；3.預(yù)定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期；4.其他有關(guān)內(nèi)容。項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施前審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。在計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)τ?jì)劃進(jìn)行修改和補(bǔ)充。

審計(jì)批準(zhǔn)與授權(quán)

對(duì)于已立項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)部應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前以正式報(bào)告的形式報(bào)集團(tuán)總裁審核、批準(zhǔn)與授權(quán)。1、年度計(jì)劃范例某集團(tuán)公司審計(jì)部200×年度審計(jì)計(jì)劃為了做好200×年度內(nèi)部審計(jì)工作，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的作用，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》規(guī)定，制定本計(jì)劃。一、年度審計(jì)目標(biāo)200×年度內(nèi)部審計(jì)工作將以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，認(rèn)真貫徹200×年度公司經(jīng)營(yíng)管理方針，在公司董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，……突出審計(jì)重點(diǎn)，積極探索經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制評(píng)審，積極穩(wěn)妥地開(kāi)展部門和分公司經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，繼續(xù)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，……以促進(jìn)健全內(nèi)部控制、強(qiáng)化公司治理、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

二、具體審計(jì)項(xiàng)目（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)某商貿(mào)有限責(zé)任公司、某零售有限責(zé)任公司和某酒店有限公司200×年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，由審計(jì)一處負(fù)責(zé)實(shí)施。200×年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要繼續(xù)與單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)營(yíng)、管理績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，……（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)某商貿(mào)有限責(zé)任公司總經(jīng)理李某、某零售有限責(zé)任公司總經(jīng)理趙某、某酒店有限公司總經(jīng)理林某、集團(tuán)公司企劃部經(jīng)理金某、人力資源部經(jīng)理劉某任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，分別由審計(jì)一處和審計(jì)二處負(fù)責(zé)實(shí)施。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要在核實(shí)被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)、負(fù)債和損益的基礎(chǔ)上，分清被審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)所在單位存在的問(wèn)題應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任，為公司選拔優(yōu)秀高級(jí)經(jīng)理人員提供科學(xué)依據(jù)。審計(jì)二處負(fù)責(zé)編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任綜合審計(jì)報(bào)告，并于200×年×月底前上報(bào)集團(tuán)公司董事會(huì)、總裁和人力資源部。（三）經(jīng)營(yíng)和管理審計(jì)某商貿(mào)有限責(zé)任公司200×年度經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)、某酒店有限公司和集團(tuán)公司營(yíng)銷部200×年度績(jī)效審計(jì)，分別由審計(jì)一處和審計(jì)三處負(fù)責(zé)實(shí)施?！ㄋ模﹥?nèi)部控制評(píng)審某零售有限責(zé)任公司、集團(tuán)公司企劃部和營(yíng)銷部的內(nèi)部控制評(píng)審，分別由審計(jì)一處、二處和三處負(fù)責(zé)實(shí)施。內(nèi)部控制評(píng)審的重點(diǎn)是控制執(zhí)行是否有效，……（五）建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)某展示廳竣工決算、某營(yíng)業(yè)大樓預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和某生產(chǎn)流水線績(jī)效審計(jì)，由審計(jì)四處負(fù)責(zé)實(shí)施。……200×年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排表序號(hào)審計(jì)項(xiàng)目名稱負(fù)責(zé)處室預(yù)計(jì)起止日期預(yù)計(jì)審計(jì)天數(shù)1某商貿(mào)有限責(zé)任公司（財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)）審計(jì)一處2.15～4.201802集團(tuán)公司應(yīng)收賬款回收情況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查審計(jì)三處2.15～3.15803某展示廳竣工決算審計(jì)審計(jì)四處2.16～3.311504集團(tuán)公司企劃部（內(nèi)部控制評(píng)審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任）審計(jì)二處2.16～4.251805集團(tuán)公司應(yīng)收賬款回收情況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查審計(jì)三處3.18～4.301506某營(yíng)業(yè)大樓預(yù)算執(zhí)行審計(jì)審計(jì)四處3.28～4.301007某酒店有限公司（財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理績(jī)效）審計(jì)一處4.18～6.51508集團(tuán)公司人力資源部經(jīng)理劉某任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)二處5.8～7.311909集團(tuán)公司營(yíng)銷部（內(nèi)部控制、績(jī)效審計(jì)）審計(jì)三處5.15～7.513010某生產(chǎn)流水線績(jī)效審計(jì)審計(jì)四處5.16～7.2014011某零售有限責(zé)任公司（財(cái)務(wù)、控制和績(jī)效審計(jì)）審計(jì)一處6.15～9.515012集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部后續(xù)審計(jì)審計(jì)三處7.20～8.54013某食品公司后續(xù)審計(jì)審計(jì)一處9.15～9.3040（一）成都第七建筑集團(tuán)有限公司審計(jì)部2011年度審計(jì)計(jì)劃序號(hào)審計(jì)項(xiàng)目名稱負(fù)責(zé)處室預(yù)計(jì)審計(jì)天數(shù)1豐加油站、七建起重設(shè)備安裝工程有限責(zé)任公司、七建起重設(shè)備安裝工程有限責(zé)任公司、建筑有限公司、泰和賓館、七建總公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)一室15天2永豐加油站站長(zhǎng)李詠、七建起重設(shè)備安裝工程有限責(zé)任公司總經(jīng)理朱軍、七建起重設(shè)備安裝工程有限責(zé)任公司總經(jīng)理董卿、建筑有限公司總經(jīng)理畢福健、泰和賓館經(jīng)理何炅七建董事長(zhǎng)謝娜任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)一室和審計(jì)三室共同負(fù)責(zé)（審計(jì)三室負(fù)責(zé)編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任綜合審計(jì)報(bào)告）7天3永豐加油站2011年度經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)、七建起重設(shè)備安裝工程有限責(zé)任公司運(yùn)營(yíng)情況審計(jì)、七建起重設(shè)備安裝工程有限責(zé)任公司運(yùn)營(yíng)情況審計(jì)審計(jì)二室3天4七建起重設(shè)備安裝工程有限責(zé)任公司、建筑有限公司、泰和賓館、七建總公司內(nèi)部控制評(píng)審審計(jì)二室三室2天5漢旺中學(xué)竣工決算、都江堰水利設(shè)施、東汽中學(xué)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)審計(jì)三室3天6總公司應(yīng)收賬款收回情況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查審計(jì)二室2天7建筑勞務(wù)公司進(jìn)行后續(xù)審計(jì)審計(jì)一室1天審計(jì)范圍審計(jì)時(shí)間審計(jì)人員備注營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款審計(jì)XXXX年XX月XX日—XXXX年XX月XX日張XX采購(gòu)及應(yīng)付賬款審計(jì)XXXX年XX月XX日—XXXX年XX月XX日李XX固定資產(chǎn)審計(jì)XXXX年XX月XX日—XXXX年XX月XX日陳XX生產(chǎn)費(fèi)用審計(jì)XXXX年XX月XX日—XXXX年XX月XX日王XX貨幣資金審計(jì)XXXX年XX月XX日—XXXX年XX月XX日李XX審計(jì)項(xiàng)目名稱：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)被審計(jì)單位名稱：XXXX有限責(zé)任公司2、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃編制人：XX項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：XX部門負(fù)責(zé)人：XX

XXXX年XX月XX日引導(dǎo)案例無(wú)保留意見(jiàn)等于沒(méi)有錯(cuò)報(bào)嗎？

分析：

1.是不是審計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)就意味著被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有錯(cuò)報(bào)了呢？為什么被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師還要出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告呢？這就是重要性所要回答的問(wèn)題。分析：

2.錯(cuò)報(bào)是否重要的判斷對(duì)注審計(jì)師得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論是非常關(guān)鍵的。三、審計(jì)重要性

與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）

審計(jì)重要性1、重要性的含義2、重要性的確定3、重要性的運(yùn)用1、重要性的含義審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。要站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的視角去判斷重要性水平可視為財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的“臨界點(diǎn)”，超過(guò)該“臨界點(diǎn)”，這種錯(cuò)報(bào)就應(yīng)被看作“重要的”。

企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府、社會(huì)公眾等。1、重要性的含義審計(jì)重要性一般用數(shù)字來(lái)表示；例如：審計(jì)重要性是5000元審計(jì)后的報(bào)表不可能做到100%正確，也就是說(shuō)，如果審后的報(bào)表中存在的錯(cuò)漏報(bào)，無(wú)論從金額還是性質(zhì)上，都不影響報(bào)表使用人的判斷決策，那它就是不重要的，反之就是重要的。如果找到了這個(gè)分水嶺，這個(gè)分界點(diǎn)，那審計(jì)師就可以把審計(jì)后的報(bào)表中含有的錯(cuò)漏報(bào)定在這個(gè)點(diǎn)上，定在這個(gè)上限上，只要錯(cuò)漏報(bào)未達(dá)到這個(gè)點(diǎn)，就不會(huì)影響報(bào)表使用人的判斷決策，那這個(gè)上限實(shí)際上就是重要性水平。例如，一套報(bào)表，如果審計(jì)師站在報(bào)表使用人的角度認(rèn)為，只要報(bào)表中含有的錯(cuò)漏報(bào)金額不超過(guò)20萬(wàn)，使用者就不改變其判斷決策，那審計(jì)師就把審后的報(bào)表中的錯(cuò)漏報(bào)定在20萬(wàn)，只要審后的報(bào)表中含有的錯(cuò)漏報(bào)金額不超過(guò)20萬(wàn)，就不改變報(bào)表使用者的判斷決策，報(bào)表使用人就能做出正確的判斷決策，則20萬(wàn)就是確定的重要性水平。

重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮

金額大就重要，但有些錯(cuò)漏報(bào)金額不大，但是性質(zhì)嚴(yán)重

①涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)漏報(bào)因舞弊與違法行為反映了管理當(dāng)局及其他人員的可信賴程度，只要有舞弊行為，就說(shuō)明其不可信賴，不誠(chéng)實(shí)，可能報(bào)表中還存在其他舞弊行為，而CPA尚未發(fā)現(xiàn)，故其重要。②影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)漏報(bào)如果被審計(jì)單位報(bào)表?yè)p益表盈虧基本平衡，但不高，如審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有一筆費(fèi)用低估了，金額不大，但如調(diào)整過(guò)來(lái)，會(huì)使當(dāng)其盈利轉(zhuǎn)為虧損，由盈轉(zhuǎn)虧，雖然此時(shí)金額不大，但性質(zhì)嚴(yán)重，因?yàn)橛绊懙接澚耍室仓匾??！景咐?/p>

ABC公司是大型制造業(yè)上市公司，其2008年度利潤(rùn)表列示凈利潤(rùn)為186.91萬(wàn)元，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)其通過(guò)偽造銷售合同，虛開(kāi)發(fā)票的手段虛增收入，從而虛增凈利潤(rùn)109.16萬(wàn)元；利用變更存貨計(jì)價(jià)方法而少轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，從而虛增凈利潤(rùn)137.58萬(wàn)元。分析：對(duì)于大型上市公司來(lái)說(shuō)，這些錯(cuò)報(bào)從金額上看可能并不重要，但這些錯(cuò)報(bào)是由舞弊導(dǎo)致的，且使公司經(jīng)營(yíng)成果由虧變盈，所以錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是嚴(yán)重的。

2、重要性水平的確定兩個(gè)層次重要性水平的考慮在審計(jì)過(guò)程中必須從兩個(gè)層次來(lái)考慮重要性：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次財(cái)務(wù)報(bào)表存在多嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師就會(huì)判斷其影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，就不能認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表是公允的。（2）認(rèn)定（賬戶或交易）層次（可容忍錯(cuò)報(bào)）它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)。①計(jì)算方法

基準(zhǔn)*百分比基準(zhǔn)的選擇：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等百分比的選擇：根據(jù)基準(zhǔn)來(lái)定②會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)人員應(yīng)選取最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定例：審計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下。（單位：人民幣萬(wàn)元）資產(chǎn)總計(jì)：180000

股東權(quán)益合計(jì)：88000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：240000凈利潤(rùn)：24120要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5％，1％，0.5％，5％，請(qǐng)代審計(jì)師計(jì)算確定XYZ公司2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平。90088012001206選擇最低者（謹(jǐn)慎性原則）

∴880（2）賬戶或交易層次重要性水平的確定

確定基礎(chǔ)：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平確定方法：?jiǎn)为?dú)評(píng)估法和分配法3、重要性的運(yùn)用在審計(jì)過(guò)程中，計(jì)劃階段和報(bào)告階段都必須運(yùn)用重要性原則。在計(jì)劃階段，重要性被看作是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍提高審計(jì)效率在報(bào)告階段，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志確保審計(jì)質(zhì)量故：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系；與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成反向變動(dòng)關(guān)系。重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（客觀）反向?qū)徲?jì)證據(jù)反向可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降至反向重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系重要性低，允許的錯(cuò)報(bào)少，要求嚴(yán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高∴重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)重要性低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則需要的審計(jì)證據(jù)越多∴重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成反向變動(dòng)（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。前提：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩個(gè)要素構(gòu)成：

1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

2、檢查風(fēng)險(xiǎn)1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表的整體有關(guān)經(jīng)濟(jì)危機(jī)、管理層缺乏誠(chéng)信等與賬戶有關(guān)的，如存貨、貨幣資金等固有風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)有關(guān)被審項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度完全不存在的情況下，該項(xiàng)目發(fā)生差錯(cuò)的可能性.

例如:會(huì)計(jì)人員在記錄數(shù)據(jù)時(shí)少寫(xiě)了一個(gè)零) 控制風(fēng)險(xiǎn)(ControlRisk)

某項(xiàng)目在發(fā)生差錯(cuò)的情況下，未被相關(guān)內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)的可能性。

例如:已有的錯(cuò)誤記錄沒(méi)有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn)。 2、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。例如差錯(cuò)在未被內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)并予以糾正的情況下，又未被審計(jì)人員檢查發(fā)現(xiàn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、判斷能力、審計(jì)抽樣方法的使用等有關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)

主要來(lái)源于客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員做出的審計(jì)方法的選擇、樣本規(guī)模和審計(jì)程序的時(shí)間安排等決策有關(guān)，審計(jì)人員能夠控制可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平2023/2/357《審計(jì)》可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)因此，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)高低中中低高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)失敗發(fā)生的可能性由被審計(jì)單位和審計(jì)人員共同造成越低越好重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)之前與被審計(jì)單位有關(guān)越低越好檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)后與審計(jì)人員有關(guān)越低越好越低審計(jì)人員越忙案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，確認(rèn)的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，被審計(jì)單位屬高科技行業(yè)，固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為100%，內(nèi)部控制較差，控制評(píng)估為70%，求檢查風(fēng)險(xiǎn)。

解：

DR=5%/（100%*70%）=7.1%四、制定審計(jì)方案

審計(jì)方案在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)由審計(jì)負(fù)責(zé)人初步制定，并在審計(jì)工作實(shí)際進(jìn)行中根據(jù)需要進(jìn)行修改和調(diào)整。在被審計(jì)單位背景資料不全或?qū)嵤┩粨粜詸z查等情況下，審計(jì)人員也可以在審計(jì)過(guò)程中制訂和完善審計(jì)方案。審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)內(nèi)容：采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)目的：以適當(dāng)?shù)膬r(jià)格、時(shí)間、數(shù)量、質(zhì)量和地點(diǎn)取得合適的商品或勞務(wù)審查時(shí)間：X天審計(jì)人員：張XX風(fēng)險(xiǎn)因素控制措施審計(jì)步驟工作底稿索引采購(gòu)業(yè)務(wù)組織混亂，崗位職責(zé)不清物品請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款、記賬由不同人擔(dān)任審查采購(gòu)部門組織機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置情況，確定是否達(dá)到職務(wù)分離要求盲目、采購(gòu)隨意按采購(gòu)計(jì)劃規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行采購(gòu)審查采購(gòu)計(jì)劃的制訂情況，以及比較收貨單與采購(gòu)計(jì)劃內(nèi)容的一致性采購(gòu)渠道不合法、合同條款不合規(guī)，采購(gòu)的物品沒(méi)有達(dá)到采購(gòu)計(jì)劃的要求貨物采購(gòu)要簽定采購(gòu)合同，財(cái)會(huì)部門要參加合同的會(huì)簽、倉(cāng)庫(kù)要按合同規(guī)定的品種、數(shù)量和質(zhì)量驗(yàn)收審查采購(gòu)合同，了解其內(nèi)容是否完整，手續(xù)是否齊全，抽查部門收貨單比較采購(gòu)合同，看其是否符合一致編制人：XX項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：XX部門負(fù)責(zé)人：XX

XXXX年XX月XX日五、發(fā)出審計(jì)通知書(shū)審計(jì)通知書(shū)禮貌的選擇

在審計(jì)前，審計(jì)人員應(yīng)通知被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間、審計(jì)目標(biāo)和范圍，并要求被審計(jì)單位及時(shí)準(zhǔn)備相關(guān)的文件、報(bào)表和其他資料、告知需要配合的相關(guān)事項(xiàng)。在經(jīng)授權(quán)實(shí)施突擊審計(jì)的情況下，審計(jì)部門可不預(yù)先通知被審計(jì)單位?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)

——審計(jì)通知書(shū)》審計(jì)通知書(shū)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)通知書(shū)》審計(jì)通知書(shū)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)前，通知被審計(jì)單位或個(gè)人接受審計(jì)的書(shū)面文件。

意義：禮貌原則提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本送達(dá)時(shí)間：實(shí)施審計(jì)前；特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在